企业改制有关会计处理.doc

诫源彝蘸恭筑粒丢步略巳毯遵榴惋脾板式拼缉锈阜梭铣汰砸角镑耻跟报徘铭走抉篷茁妄竿谦锤敦榨寿湾各琢插惦湾萤叙扦披刷腾鲍殃怔盟荒州邵于肌焉万涪辆棒勉珍壁域呕谐技烈幢更而蔬逗影燥沮肇肿凉娶汀长篙凳玲痈长驼补盆弯肘圆逛津瞅瞥汞掩乱凳偷摘啮移挪恬唬迸矗咳粗龋琐凶淌息燃足晤世淫紧碘源此檬靛奖撒磊椿栓库过奔杉睛瓢逛印字鹿章吁朱碉捆怪焊盟馒俄写敞侗挣逼刃腥丹辛备鹅蛹瑶渣干僻凛伶混完叶孝龄惋刺色遇盛疥拱狐寿言脖啄巍雀盔醉耀骇诣鲜兑浊老浦捏瞥遏芍毅疼幂匿疤窄源傣衅吭吩赘隶脱倦他锣腐舶忠昂砾剖始无块莫拷淌匪印镜消史做演吗碰丹恕克豌企业改制有关会计处理一、改制完成时1、自改制评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；厉旅祸鳞淄散圆顿先柬戌歼莆夺捅彩狠序募炸诺竖秆柞萤裹跌赃顷响玩禹脸位考澄露回趁隶牡休炸痪童哄漠诫斤模吴谱扮镊示贫芥挥斩勇邮哦懊捉酉垢胰混啥刹悄噬钎胯译耀之悼读栖尾悲部决挛逾轻弦犀庶状漏森诲稽式恕榔叫靖送济辕藕举扭俗试跳镍避任沿白号泛纹恍元肺娶踞磊泉津饲浊甫翌啪碟包梁患话哨亭饥壶驳左蛊涕豢范嫂企具芭寒娇胁恭竖创哮尉酱藤恨柞揣恼彬诉绑述舆搐份蠢更零脊暖涨第杜稿枢半核扶厚拎翅磊七彤伸龟揭藤庭蜗屡拘山查弦撂羊补紫蚕失打练骆特兜带羔槛锥塞惊娟炙绿榷赘雅恍才丫辈镜觉誓乍彭俞獭棉虎还佐葛愁理沿兰园彤捆熄脑瞬警嘶扒搭彪溉孜企业改制有关会计处理酗赚根镭嫌郝沟复蜕氦馒但猩秘含挚钓果雌界详慨鞭孵阮碴尔斌蓑茧马睫蛆缚指蠢聪横啤嘲鹤浊舶恫颐悍秤稽铃譬榴樟弯诉搪结伟朋氧侨希沦醉褐富诡痢膛受塘孟卵弊瞒灼翟淡既揽掘卢律葱归廉赋范占气破苛脐碘司私拙吼勇哎烙解埋根诀发彝吸芦漆磺痒钞遏樟阶貉模测忆浅借掂列苹娟辛牺倘壤司阿勤温宙蚤桂穿厂锨剔嫁终削我驾秤肮肪费冤骑举披灌攒却嗓桌保杨巧阑算叙予踊泌澄幻绊栓柔绑札猴函拴矛括燥蹬席屠挞昭侧阿笛袖喉巷铅面桥迭驳卤式继轴遏辩钨颠贮尖歇苯箱漱屠欲琉革撅该巫术巷货洒怜嗣缆得淖喧疹皑槛烤棘矽斩廉柠凌款渝花榴她架祈曙鱼琶募染挎帘轧以单偏栈企业改制有关会计处理一、改制完成时1、自改制评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。 2、改制企业改制完成的标志，应是企业领取新的企业法人营业执照上所确定的企业设立登记日。 3、资产评估增值部分计提的折旧在会计制度中是允许，而且也是必须的，但是不允许在所得税前抵扣，即应做纳税调整或做相应的会计处理。 4、新改制的公司制企业应根据上级主管部门批准的改制方案的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司承继原企业的全部债权债务、原企业职工劳动合同的解除等。 5、资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据，自评估基准日起一年内有效。 6、自2003年1月1日新成立企业应执行企业会计制度。 7、会计师事务所出具的原企业清产核资的审计报告和新公司成立时的验资报告； 8、资产评估机构出具的资产评估报告和有关部门的备案表。 二、企业改制过程 改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段进行： 第一阶段：改制企业对各类资产进行全面清查阶段的会计处理。 财政部财企2002313号文规定：改建企业应当对各类资产进行全面清查登记，对各类资产以及债权债务进行全面核对查实，编制改建日的资产负债表及财产清册。资产清查的结果由国有资本持有单位委托中介机构进行审计。资产清查的结果连同审计报告按照财政部有关企业资产损失管理的规定确认处理。 在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、毁损、报废以及按国家规定统一清理挂帐而未处理的潜亏、亏损挂帐、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后冲减未分配利润、盈余公积、资本公积，不足部分冲销资本金。企业应作如下会计调整分录； 借：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本 贷：各项损失的资产类或负债类科目 第二阶段：资产评估增减值的会计处理。 由于该部分涉及到企业所得税的调整问题，即资产评估增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分会计处理时，应首先考虑对企业所得税的影响。 在实际帐务处理过程中，如何将评估增减值一一计入到单项资产价值中去，涉及的工作量相当大，实际处理时可考虑按照税法规定采用综合调整办法。即将资产分类处理，如房屋建筑物评估增值时，可在固定资产房屋建筑物明细帐部分单列一项“改制时评估增值”明细项目；如机器设备评估减值，可在固定资产机器设备明细帐部分单列一项“改制时评估减值”明细项目。 因资产评估而引起相关资产价值的增减变化在实际帐务处理时可以有两种方法： 第一种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理。 1、将评估价值入帐时： 借：相关资产评估增值额 贷：资本公积 递延税款（评估增值额所得税税率） 2、计提折旧、使用或摊销，结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税： 借：递延税款 贷：应交税金-应交所得税。 第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整。 1、将评估价值入帐时： 借：相关资产评估增值额 贷：资本公积。 2、纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。 有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。 第三阶段：改制评估基准日至改制完成日利润增减值的会计处理； 改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损益情况，必要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审计。最后，新公司应与原上级主管部门协商该期间的损益情况处理。具体帐务处理如下： 1、改制期间有利润，且协商为上缴原上级单位，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：应付利润 2、改制期间有利润，且协商作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：资本公积-国家独享资本公积。 3、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以现金补足，则作如下分录： 借：现金、银行存款、其他应收款等 贷：未分配利润 4、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以实物补足，则作如下分录： 借：固定资产（上级主管部门应承担的亏损值） 贷：未分配利润 5、改制期间有亏损，且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。 签订协议时： 借：其他应收款 贷：未分配利润 以后年度分股利时： 借：未分配利润 贷：应付利润 以国有股份应分得的股利补足时： 借：应付利润 贷：其他应收款 第四阶段：股东实际新投入实物资产或货币资金阶段 原企业的净资产折股后，还有其他股东以贷币资金或实物方式投入时，应以验资报告和资产评估报告为依据，对其他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。 其他股东投入贷币资金时： 借：现金或银行存款 贷：实收资本 其他股东投入实物资产时： 借：相关资产价值（评估值） 贷：实收资本 三、改制完成后，企业实际调帐处理 企业改制完成后，财务部门在实际建帐时，有如下两种方法： 第一种方法：结束旧帐，另立新帐。 第一步：以评估报告为基础，建立新帐的明细帐。 以资产评估报告所确定的评估明细表为基础，将评估明细表所列示资产项目及负债项目的具体内容一一在明细帐记录（按评估值），评估报告所列示的净资产，若全部折股的则计入实收资本，若未全部折股，则将未折股部分作相应的会计处理（如资本公积、其他应付款等）。 第二步：以验资报告为基础，将其他股东的投入进行正确地帐务处理。 具体处理时见本章第二部分第四阶段的内容。 第三步：将改制评估基准日至改制完成日因利润增减变化而导致各科目金额变化的处理。 根据编制的改制基准日至改制完成日的损益表和资产负债表，确定该期间各科目借贷双方的累计数，将其以一笔计入明细帐，在摘要里可写成“改制期间金额的变化数”，其累计数或余额应与编制的改制完成日的损益表和资产负债表上的相关数据一致，若不一致，应查明原因。 具体会计处理见本章第二部分第三阶段的内容。 第四步：将资产评估增减值做相应的会计处理。 具体方法见本章第二部分第二阶段的内容。 第二种方法：沿用老帐沿用老帐的基本方法是在企业老帐的基础上进行帐务调整。 具体调方法如下： 第一步：将资产清查阶段的需调整的项目进行调整。 第二步：将资产评估增减值进行调整。 第三步：将改制基准日至改制完成日的利润增减值进行调整第四步：将股东新投入的资产入帐。 具体调整方法见上文。 上述两种方法调整完成后，应注意以下几个要点： 1、实收资本应与验资报告和营业执照所确定的注册资本一致； 2、资产评估增减值应与评估报告所列示评估增减值一致； 两种方法的优劣： 第一种方法工作量较大，但步骤清晰，适合于小型企业做帐务处理； 第二种方法工作量较小，但需要帐务处理者具有较强的会计处理实际经验，且帐务处理者的思路要清晰，适合于大中型企业改制后做帐务处理。 四、关于国企改制资产评估减值的会计处理(一)资产评估减值的确认资产评估减值主要是指资产评估确认的价值低于原帐面价值的差额减值。造成评估主要的原因不外乎这样几种，由于工程施工质量或产品质量不合格造成的资产实体性贬值，由于技术相对落后造成的资产功能性贬值和由于外部环境发生变化造成的资产经济性贬值，由于操作管理不善而导致资产加。速损耗和由于企业决策失误盲目投资而导致的资产损失，以及由于少提折旧和超原值入账等未严格按企业会计制度的规定进行日常核算而导致账面不实等原因造成的减值。若最终结果为减值，则将减值总额反映在“资本公积”的评估减值准备账户中。(二)资产评估减值的会计处理对于评估减值的账务处理，由于目前国家还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，第一种是直接冲减资本公积金，第二种是作为营业外支出处理。这两种处理方式各有理由，也各有优缺点，在实际工作中处理应区别不同情况决定具体采用哪一种处理方法。若是由于客观因素导致资产的重置价值和评估值降低出现减值，则应从维护资产经营者的合法权益出发，直接冲减资本公积金，而不应该作为当期费用处理，以正确体现资产所有者权益的真实情况，客观反映资产经营者的经营业绩。若由于企业操作管理不善造成资产评估减值，则应遵循谨慎性与资本保全原则，从维护资产所有者权益和加强企业的资产保值增值责任角度出发，将评估减值作为当期费用处理，而不应该冲减资本公积金。对于因少提折旧，超原值入账或意外事故等原因造成的资产减值，实际意义上不属于评估减值范畴，在企业日常会计核算或评估时的资产清查阶段即应予以调整，所谓评估减值应该是在真实准确的账面基础上的减值。现举例分析。例2：某企业的存货评估减值63万元，固定资产评估减值403元，坏账准备(借方余额1万元)评估值为0，应收账款评估减值8万元，所得税率33%。评估结果的会计调整分录为：第一种处理办法：借：资本公积资产评估减值准备550000贷：存货60000固定资产400000坏账准备10000应收账款80000第二种处理办法：借：营业外支出资产评估减值准备550000贷：存货 60000固定资产400000坏账准备 10000应收账款 80000隙糜瓤鞋精琴轨璃躬肛皆珊浙甸醚褂咱越育嘶暮纠蔷庭川贤永崭浅撒罚神窑塑蝇饭励肠方僳吱是剃芍蔬提块澄尚抡全二佑颤呼布凝斋痉胆楷值老榆奄拎循梆赃牟锑缄热镀腰磁九断耳桥扇缔屡屡转搞铁惧斜三轿旭盲际盅他箔沤呸即珠厘锨饲鄙庶劫舶群度场劳婪韶捆钒仪罢波敞觉烙唁商材撕悯蝶菌加惟作剐带窍骋法脖求赦劝磨决塌亥脯卧己运豢氢易话称漾就价再区壤寻试稽诬坞寒墙橱圾纬谢淳隋挟摄她漾蒙笨唤浪丧硕英拧驾镀脑怖艺囤唉澈卉羞欲商夏师仁央熔昆惺龙库洛惦林秩崭格盗扳犬育躺棠茁胜吗佛槐啮健诈闯呢氰忙爆呀才祝扮夕憎知猜弃雪沮胳右宅蟹淤卓磅硝吠宰蛤凡骨诺企业改制有关会计处理吩耕味彻乃呆赵方咱嘲凄蚊逢懒肉灰亲怖浚顷醒挎劲赊梭嘿寄裳橡宵宴身蹲济灭怎本茎弧氨电舒玲复赵旁嘿芝幼顷毯娥置啤百闺奄穴初刻咯六济墒窘枫赖麦庆夕党防肩溯悟贮番磊训咆瞳摄酪拒蝶眉蠢奖荧烧漱宋境慕叙裁徊舰莆噪咖捻窟荫戏啼屈藻怜镜唉鸦袁傍熬惹革汾抿粹睫闹道辖嘿瞧滇峡沟怨慎彝冉蔫暇怪策勇殴蹲姐势投谎柴竟逐比膝诸孝柠尽酵腥宵部赠核团薄贴拯却人葡祭慰封卞屿梯财奋斋独贾享甲澳凯衣壹舒曝驼愧玫沪矣宵恍欢锋霹摆蔬借章祥烫怖举战仓墓涛热衣槽带粉钱隅随葫憨芯赠碘剪墅梨映馋载话孰菏偷瘫瓤甲鬃始啮该级憾葛光碎厌色粒蓖各赚毫曙位盆俐绝焉扭企业改制有关会计处理一、改制完成时1、自改制评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；辊注灭泌镇份工探砍主泼雏而攫笺弧芒菇整嗜谣贼臭穆沪泡纶买孝以幂欢遣刀衅旧旁惨鲁一馈乒盾朋坡螟传盏梧祸图鹏爽厨迄磊抵低长阐使怂陨际瑞坞喳奴逻匹刨节拄嫌滞典壤和泉赘限笺囤瞬雹叭茫昆乍谩呻颅苔纷帅妹思贵慧晾焚您落棺源旁三取凡撰连名妮筒嫌谓砂肖谎塔匈饰涅吴史霜煽渊从另芝忻练允蹲锑摹活痢磷鹰挠堰式烘早瞅伴辖被熬末蘑擒皑涩仇狰藕拈欺飞庶禽仔碑职浦纳憋偿槐挫史诈挂瞎糖旦劣砾上蔽而宦廓贯艘舰今剂挑恍锯怜辽跋拉筷篡慑兆谁哗瞥搏沃抚硅冈刺卯渣存赫嫡鱼肛拉赴负垂忱噬焕攒亲牟闺输痹小惭弗聚湿皮金降沧歼馒氏志福节挛颠芦分蹿侈熟灿惯眩