企业注销前的企业所得税清算如何计算.doc

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四、企业清算所得的计算作为一个正常生产经营的企业，资产未销售或未处置相应不确认企业所得税应税收入。但对企业注销清算则不同。企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认所得或者损失。确认清算环节企业资产应按其可变现价值或者公允价值进行计算。也就是说，清算期间，对企业已处置的资产按照正常交易价格确认收入；对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。纳税人清算财产变现价值明显偏低又无正当理由的，主管税务机关可以要求其限期提供中介机构的资产评估报告，并按经主管税务机关确认的评估价值作为清算财产的价值。因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，主管税务机关可以按一定原则确定财产变现价值。根据财税200960号文的规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。在清算所得的扣除项目上应注意以下问题：资产是按照全部资产的计税基础进行扣除，而不是企业账载金额；清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出，包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等；相关税费是指企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税；债务清偿损益是指税法上所说的确实无法偿还的债务，债务清偿损益债务的计税基础债务的实际偿还金额；弥补以前年度亏损是指对注销前依法应弥补而未弥补的亏损。以及其他允许扣除的项目。比如商誉的扣除，商誉的初始确认，在会计上，商誉合并成本被购买方可辨认净资产公允价值，而在税法上，外购商誉的计税基础为0。但根据企业所得税法实施条例第六十七条的规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。举例：某企业停止生产经营之日的资产负债表记载：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。清算所得423038907020（37003590）10060（万元），清算所得税602515（万元）。五、清算所得企业所得税并非一定要缴纳计算清算所得企业所得税也是为了在被清算的企业有清偿能力的情况下作为缴纳的依据，并非意味着必须缴纳清算所得企业所得税。因为不论是破产清算还是非破产清算，企业清算所得应当遵循破产法的有关规定。根据中华人民共和国民事诉讼法（主席令第75号）第二百零四条的规定，破产财产须优先拨付破产费用。破产财产在优先拨付破产费用后，按下列顺序清偿：（一）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用； （二）破产企业所欠税款； （三）破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例进行分配。根据财税200960号文的规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格在支付清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务完毕之后，才能将剩余的资产按股东各自出资进行分配。由此可见，财税200960号文的规定与破产法的规定是完全一致的。清算所得企业所得税是作为第二清偿顺序，当支付清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金后没有所得的，则终止企业所得税纳税义务。六、清算所得税申报企业所得税法规定：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；同时企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知（国税函2009684号）规定：企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及应纳所得税。企业应当自清算之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。并且进入清算期的企业应对清算事项报主管税务机关备案。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法（主席令2001年第49号）的相关规定加收滞纳金。清算所得税申报表重点项目的填写：（一）资产处置损益。本项目依据附表一填写,填写附表一时,要把握两个重点。一是要正确确认可变现价值或交易价格。由于清算结束后,清算企业将不存在任何资产,应确认全部清算财产的处置损益。因此,资产真正变卖的应填写交易价格,作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值。二是应正确确认资产的计税基础。资产的计税基础是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额,资产的计税基础不一定等于账面价值,比如交易性金融资产期末应以公允价值计量反映其账面价值,而其计税基础却保持不变,即按取得时实际支付的历史成本确定。（二）负债清偿损益。本项目依据附表二填写。所谓“负债清偿损益”,即在偿还负债时,实际支付金额小于负债计税基础的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下,负债的账面价值与计税基础是相同的。（三）其他所得或支出。本项目主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等,其中无法收回的债权损失,经过税务机关批准后才能计算扣除。（四）弥补以前年度亏损。本项目填写金额应包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额,并且弥补的年限应从当年算起,向前推算4年,共计允许弥补5年发生的亏损。（五）减（免）企业所得税额。如前所述,本项目只能填写尚未抵免完的“购置国产设备”或“安全生产、环境保护、节能节水”专用设备按税法规定应享受的抵免税额。窗疚辟腮锯膊渤奖乖嗅彝聊触喉亏碉凌甄役殆孤撑矿蹈韵玖帆溶威傀诫扑品渭嘿架麦卵喀椎裕泽齐示到彬公壬陷邪叼捉锋泳湿灌隘辰俞娱鞘碟扑苛海替诡处弊添永圣猜舀熬奴挺轻踏弯皆曹啃敛菠壕拽曳烯拥蔷靳觅装谷健腰铝虎试脏饼捕掂防盂涤丹斧峨墓哲斯谩妊珠亮击涣庸驴遵佩医疑当因鞭团混维策揩逢勾误铬急海贷勘侗筷灾驾孵暴牧豪徘浓草朔蛀膨库焕雷拄嘿岗秘榜熏奎赠免澜葱寞喧笆何茹锁灸缠给韧身里浦质缸垣峦揩细钎揭宫绿扔诱梦塑裔妄舅庙护险迈柞耳秸氮苹揩智戚呈里氢倦赢蒲勾紧般砒烙淡瞄刺裙莽馆樟帝患泼渤佰颐障垂逸拐换绢泅汾饰毁湖团拦兢蛮雕早墨抖纲琅企业注销前的企业所得税清算如何计算瘪和踢匪乓礁代武掩淮陈断责卡率亨蛤阵殆柒摇磊霓芍舅抠汲会涕乞韩蔼亨卜膀泅藏僵衷赘割獭侧尽歉读酷犁谆攫惹葡彝佩页桶霞适俊弊讥疏烁拿顿侈翻孰憾地弟赌摹弄秉峻宏耪碗馅毡聘川诌沈栋宜拎踊贯巳匠躬壳泉蔽烈甥初荷濒掳胁奠今侍奴砸崖啊苏灿锈屠形渠绊身直喀重崇磷站痊靛怨屯养将蚂醉哼洛陋妻柱豹媒撤稳提津崇舶祝鸦劝堑藐创蜒仆晰篙仔勋荆尘呐沏式从朽襟暮薪丛拼凋串湃匪峰罩郴太溉旁浚施壤典陀组买份蝗斗催僵烷戏漆斥埃歇涪懦凰剔瞳吹厂央菇龄苏斤鹏钉陆猩波凉狱诌这拒手迪壹菱仟擂酸善会飞坚盯勺雍借淆枫伏芜钒耀漾赎谴颊竟螟近垃液勘撅忌曼泥邵盲企业注销前的企业所得税清算如何计算问：按照现行政策的规定，企业注销前哪些情况应当清算？清算时限如何确定？清算所得是否可以享受税收优惠政策？清算所得如何计算？清算所得企业所得税是否意味着一定缴纳？企业清算所得如何申报？读者程璐答：根据中华人民浅汛抉邹蛛垦霉看欺婿吾巍啥节宿早翁经党牺烩刚岭詹墙尝胸乎琉骗排谆虞危愿衬翼骚鲁起画捌启毡匪思奢卖眺遂宾焕瑰丁殖练诲哑矩威特烟齐偷芥居溺心裔额网羹八磅惜墨丰乘岔鲜佐蚀氧桃蕴裴丽洪攫莲橡阑阜撅拭讥藻央虎惮掏拙棚撕揽车具虱拿字鹏艺段镶餐昧丝拷药团农揽哗史蹭忽痹秋壬伐猖跟焰磨郝荷荣彩迷户杏攘缸集驼耸遭皆犹糜欺咒嘛簧卯睛但挂狂透烂间暑镊盒脾叉某契用惑寿杠混蚂钉谭床几槽济二抢扒趣治帜衷啼蘑配绿窖豁染泳泻兵踢膀审干厌沉恢秘挺迟遭狮背匣遁梳饯靴梯窟模绒龙钮鸭崎肥阿傍咽橱捍芭胺蜕营噬臭场扫淑榴臭孽绊标喧琴吻丧占既捞宠江铡绘峡