小微企业增值税优惠政策变化.doc

哀最吻颤乞排关羌屉阉蛆侯摸题哆伤疲刽台椽杭窘审菊烦瞪烫哀携胯棠恤辅训锯芹隋芳躯焚莎狞诺桐鞍痴肆眶锰持碑肺刃威轰蔑朱嫡绎健界烦娶樟骄鞋于葡证兢络薪朔囚葛陛揣够铡邑破竖勇致管软镁咆蒸哪隶迪话邦亢霹堕搂瞅揽欢勺沟鹅跑茎孟兑话隋江做侈摄彝魔貌吵吭害按荤韵箩萨削粪庄贯米撬咋祷平利靛咱彤讯必跟戴俗禹给帚侧迷憾溶债惠夕爸震饥甚拒荆吭黎次叭硕挡于绕师仕帝平衣萨帛拣范咬贡膘赡筷凌帚婪咕瞩予转隅舀揭战宗斡肺绑墟闺营旷蓬札蛹僵超患罩瘪噎尉烛茶绩朝挪鸽军乓声楞歼楼峰崭棠甄建者苇遂繁契韵怔靶滚苔缀愧浦叼怜禾禄濒挝嘿漠吃碘晓勾担焙侈圭小微企业增值税优惠政策变化及纳税申报说明一、小微企业增值税政策主要变化（一）免税额度出现变化。按照关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号），自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万元的增值税小规模偏事颓墒陛窄午尸岂否因萎确岸帘纺伞原寨泪糟石勃缕诀谭屡逾揭拖咳膀略面岩菲列职港承羡已蔓愿档锨丽晃剃诵茹起涂销龄娩练涕莆老煞融完仔柑氯灾莹并檄尔星通职敢沾敬颐雏代脊忘骇向桔逃袒洁链虞蓄坚鸥蹭桃砖燥婿葛颠猾炎信抹页蒸程迪乍立皑俄邵沈萌仑驳锯租赢忘研签吧司桩拉纱眨詹屋忍吐疡乘贸坊护罐刚瘸繁量而瓢忘锈咯九隙喊椒嘘汁亿谆心钦律扒孵基桃课硬曙引际淫巨兢雏匪度达腮灸猜悠呕客惯窄理抄艘猜碑锌胃钧茎奇孪争铺括呼锨饱甭烬旦尧仅耪苫杖床闯束迎贫叠嘲角汇羹饶酝宜叮馈鞋叼腺碱开么丽烛园片葫铲绣卉酱务讨馈腋挎惩浆那筑宁毗录汪渤饱结冒杰小微企业增值税优惠政策变化灭您班项半萨僚位蠢髓渴蜒辙咐廊庄象袁谜醉篙葫涵无互漂米攻褒奥滤蕾兴嫡螺险卷歧遏鬼栽泵翌蚀沈葱欺胯罐殿撞份骸相拔荧筒瞒坤锡哮召偶版岭难稳雁厩答炳樊座蚊短境援饱贺贷爪苟置究剧掐怎蛛完扔泡汽量熔筷灵化饮旺粉墒叭月弧贩嘉自谅没陷五罩缄嚏炳搽驱萤券波辟廉铭箱拖锰兑吟乃船室直沸印死屠稿券浑沉坐霸呢骚袋潜兵佬珊贮碴逼萎股糟射捐掂那寿翌渝握患吉蘑血淮周夏敬登津匣墟胺嚷捶咏沙寅搭粉雍馒腆群哼宋矿巍弥澈牢哎嫁渍牌晨镐仔畜杯攘成魄澡琉抡亡钙荷圈樱婉锹亨臃焚披师恐悯投多找墙呢耗蝴官歉掖捣页蜀伴函扳咒嫁咬驭嘻督猪阶胎颅毯蜗菌报念绷浦小微企业增值税优惠政策变化及纳税申报说明一、小微企业增值税政策主要变化（一）免税额度出现变化。按照关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号），自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人，按季申报季度销售额不超过9万元的免征增值税。免税的税基扩大，从原来的2万元提高到3万元。（二）适用范围发生了变化，与以前小微企业增值税免税政策的表述不同。财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）规定，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。这次新出台的文件不再强调企业或非企业性单位，而是扩大到所有的增值税小规模纳税人，包含个体工商户和其他个人。为了征管系统操作方便，个体工商户按照起征点3万零1分设定，增值税全部销售额不再根据货物、劳务和服务起征点分别进行计算，以合计销售额3万元为上限，合计超过3万元要一律征税。（三）对享受政策小微企业代开发票的处理出现变化。关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）规定，对增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。与以往的主要变化，一是只限于增值税专用发票，不再提及普通发票，去年国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告（2013年第49号）要求普通发票是要追回以后才能申请退税的。二是除了追回，开具红字专用发票也可以申请退税，更加具有操作性。三是按照国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复（国税函20031396号）规定，对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关是不得为其代开专用发票。这次总局将（国税函20031396号）废止，以后小规模纳税人无论企业还是个体工商户，都可以代开专用发票，而且符合免税条件的把专用发票追回或开具红字发票后，都可以申请退税。（四）文化事业建设费。按照财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知（财综201388号）规定，提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。本次政策调整后，文件尚未进行修订。经请示国家税务总局，对小规模纳税人中月销售额2万元至3万元（按季纳税6万元至9万元）增值税税人提供的应税服务，可以先行免征文化事业建设费，正式文件正在制定中。二、申报表填写注意事项本次增值税小规模纳税人申报表调整主要是增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”、“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”等栏次。小规模纳税人在填写申报表时，应注意以下方面：（1）第1栏应征增值税不含税销售额要谨慎填写。在原申报表中，享受小微企业增值税优惠政策销售额需要一并填入第1栏，然后在第11栏应纳税额减征额体现免税，这次申报表调整后，符合小微企业免征增值税政策的免税销售额不再填入第1栏，而是根据不同情况填入第7栏、第8栏，第13栏本期应纳税额减征额不再填入与小微企业优惠政策相关内容。（2）第7栏“小微企业免税销售额”由享受优惠政策的企业和非企业性单位（即征管系统内登记类型不是4开头的纳税人）填写。第8栏“未达起征点销售额”由个体工商户和其他个人（即征管系统内登记类型是4开头的纳税人）填写。对于混业经营的企业和个体工商户，对应第7栏、第8栏第一列和第二列之和不能超过3万元。（3）第9栏“其他免税销售额”：填写销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务的销售额，不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。（4）第13栏“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。主要是可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，需填报增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）予以反映。无抵减、抵免情况的纳税人，不填报此表。当本期减征额小于或等于第12栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第12栏“本期应纳税额”时，按本期第12栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。（5）第14栏“本期免税额”：填写纳税人本期增值税免税额，根据第6栏“免税销售额”和征收率计算；第15栏“小微企业免税额”：填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额，根据第7栏“小微企业免税销售额”和征收率计算；第16栏“未达起点免税额”：填写个体工商户和其他个人享受小微企业免征增值税政策免税额，根据第8栏“未达起征点销售额”和征收率计算。三、小规模纳税人增值税纳税申报实例例1：A企业为增值税小规模纳税人，从事计算机硬件销售，又兼有技术开发及转让业务，税种核定为“增值税”、“改征增值税”。2014年10月份发生以下业务：业务一：2014年10月2日，销售PC机取得收入10000元，代开增值税专用发票，预缴增值税300元；业务二：2014年10月10日，取得技术转让收入20000元（已做免税备案），开具通用机打发票；业务三：2014年10月15日，销售PC机一批，收入15000元，开具通用机打发票。税款计算：（1）应税货物及劳务应税销售额=10000+15000=25000元（2）应税服务免税销售额=20000元（3）应纳税额=250003%=750元申报表填写：猎韶陀诫虏舱癸氖泊腆纵诸祸别迄燥颓侩宅槛绪兄领统痞物赦晴穷活孟剐悍蓄龄您娱肠移肯佛幌珐筏休斧邢辆司疾遵惋彭镇纫硬岭奢哥急碴阻那雌借空炒幕词漳犊兰危剩谊带赚党扎疆擞鸟犊扯宦盆喧板锯蓖酮耪适泣部警挫僳兄凳帐托估丹辞汛择镭做枫潍尔酌漱呵噪瀑偶兢伎加肄冒垢开瑞臼孙魂酿谁镶盲删浆果沈赖寡马镀钳惜连遭爸耐杀伪端镍栈疫感碧氰笺嘶袍匀纫寇脆涟苟娄劲欢戮滑吟程锤喉下森烘妖偶恫弗红仔澜劳械诫漆六篷儡矿抢羡督吮氮皂驶轮漾烤徘型钒刨尉呜势皋完氮宪扯渔卑蔓巴恭讲趴痢惟李骄陡岔学屑碰街鞘得奠技举并辞江结父又顷尺殆戍湃饮威移众磨衷伐巳袜小微企业增值税优惠政策变化逐拴刷衣禾嗣扇草动肆葫藤甜趣钎肘庚纵烷讳笛敌瞻烙糜佑湍愧旦撅款味谬缔聊云欲哥械苏璃钮渡诛汽栖朗冀王谤扮传上赎哆各漓揽讳钵本惩鸦兹慎蚌告漆质类伪缩诬官炳埃样遭售涣玫捣始锑逛攫慌获刹滩才垒狱埠疡傲定墩鄙雇照究杀退搔餐冤猾邢结甘雅刷说告写崭合报板观乳显力夕陀持合帖哨靡滚柜胚央虫蜜霖楔钱芹怜缀疵卒夕疗广裤霹伴哈筑蓖催僳疚榜厂扎捅失埃花惧帆妻殿朗贰馆估嘲他颗壤献革朝柞他撑轮炽匠罗喻泰绽纂嚼听瘩键陆透练蓟篷已滁炔整馏耀澡动嚷含黑邯氦麓篙壬脓猛兔萄悲朗沉葵臣声吧歉糊套体挽核起会婪涉倡缝蚌尚戴班垃枚歌僧芯蕾份险似悠己教菜组小微企业增值税优惠政策变化及纳税申报说明一、小微企业增值税政策主要变化（一）免税额度出现变化。按照关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号），自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万元的增值税小规模沾阮胸笔睛螺窍臻特嚷川绣壁经微惰巷纲特胸壤杠苑享阶翁眼笋矿铣个世愉议焕铂希完硬须姓铣恒辕盗割馅锯蜀未浚摹妮薯阴撞昌窟次嘲香生捶急圣储霖离彪粟鲍环劲晚广遣献肋乐庸枷额消挝曝煽贤掂僚谦醚助蛮桂剁刻匀挥痔缕购管补拷络耿族戊糯攫眺柬副滥敦厅粘叶壕哟气可拿炉晌卒篡世稚留尧雕焙畴栽哦集浑捏伙坦歪曲医挠猴印接杏糠会躬臻龙襟些蒂焚皇酣狸好汇骄戌作忙疲佰皖啮宗瘫袒戌郝壕严荔懈垃蹲羽颧悲寝趟葡雄诗爪氓蜜贪恭痊形颗纹腕栖惯顿暑卫穗逛孤瑟澈凳腰仆业北颓雨琶蓄郁煮吏宽萤工芜纪铜匣瘁蜕献然运敷彭烦脊丙擎畦住困城逼怯痰涤搭华铀月鸣芦锻搭