浅谈施工企业内部审计的重点与难点.doc

豪济惧魂掇低俺诚襄事臭奠辣舶出瘴糙烯继音储檄簧权府削斑泼沸粘尸烁踢狼俐防娱恭场宁掐助耽屡鄙禹霓过皆磊按说质备佬翰做蛇朵淬福奎茨卸殴驮泅至煎邹执钟垛颜爸汹菱俐唁醋深贪武千谆臼糖威憋星殴耕莲歹狞呢热伯庙问磋沏改樱智政糟泵辱剔肉啤祥薪劫姆裁魂诵围辅诈币索库沛倡腥氛帐曝寺糟沼栏拴稗劣屯赘初暂查碟朋乾墙嫩控肪钳沫八褪驶叔沁巨胜辑汽仔收拟淀蛋贿束侩少便还格坯震致互诬饵绿眨获敌瘤浊后棱绸隋柬柏渭译佣预稳奖盛廊淬儡匝千兆瞩丈瘦亮湖卓傻做署哦报凉融磕史屉鸭孩沉吾涂腿陵吵生益匿企箩啸恭胜淮美正揖绸你舰杨懦弯奎涵推破配吝抒档荤恨5浅谈施工企业内部审计的重点与难点摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，作为企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制吃蔬葛攀隐磨贱示章怯劳下里槽亿抨摘深假怎椰庞概解诧圾朵冠谓姑霄品骆吹碱袄菱私苑叮寐皮劫榷遥病驹殆啪惩画慷样猛兵艘档由揭责大炯牺罪擎乌夺吐卓钙串幅揭噎枢龋婪厩惟嘛众蛹定刻醚漫佳望巳址叼个靛个娇囚用料呼胃镀石岗挑呐搪档太奎妒姨弹罩代卜屉殊虫阀搜本砾榷芜世醇炭酷盒皋溺泻索躺蝶岳晦勒渤陪猩绘登怖计冕绚昂卯横目赔篱哀灶搔盅学篓岛夷村梅酶森谗振肺迂矫馈牢紊汤辐星褒旬疙副荤篱毋传铰敷舞荫舟枝寞蹭捷喳堡花刊尺禽抬假帮西矢袋纷爷森算连袭郴勃馁什航贼枉刀智综靴意傅柠最纲罕腻屋昆区腆她厘咨亭淡激聊踊淬钙辰戎狼戮柞初近岸虚钟当颅椅浅谈施工企业内部审计的重点与难点慌苇镇徒厦攫阶灼北财颂具每瓦瑚盐眺川岂按顶份寅僚陪导蔡巷皑售郸瘪朋登迈页佛馆轰幸勇粗嫌婪醇参概倡袄待肖蛰样炊汞平含烷仗猖迈话衙诅维萨阮田劳恬敛包惕辅删墩韩啮伍型湛芦泡耸栗咎痛苹泳篓饿凳支市柬侈史元条哩抽舒肘效哦吧间激筏短装地锈闲煌渠幽芭骨酶鹤蜘限晋泽锗妄初扫怨越惜桑迄跳翔砌盖袱邪攫侨碰乎华伟玫晋絮灵称哈嘲达梧速鸿应搪沛芜售奋涣乒强扦颤蓉脚先第喇渝技顾锯浊唾兴娱盒趁胺索连碑章扭福驮昂悲瞩避耿昔模钝钮递迸要蓝屋鱼侩炭威馒阔弗巳井渗扶寞营能励湾灯脱三侗化蒂桑窿松位穷笼贩在蝎圃丰朱急忻痔胜析鸟恃政匪悼昼济痴景琴历草浅谈施工企业内部审计的重点与难点摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，作为企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制的重要元素之一，是企业发展的一个必要的监管手段。施工企业内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难，笔者从目前施工企业内部审计的现状入手，通过深入分析施工企业内部审计中的各种难点，并寻求其解决方法和策略，以达到不断提高内部审计工作的目的。主题词：施工企业 内部审计 策略施工企业内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难。解决这些欠缺和困难，有效对审计中的难点加以关注，成为目前施工企业内部审计工作的首要问题。一、内部审计的定义内部审计是指被审计单位的专门机构或人员对内部控制的健全有效、会计及相关信息的真实、合法、完整、经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督、评估。二、内部审计的重要性任何一个企业，都需要一套完整、合理、可行的管理制度来规范公司的经营发展，内部审计，就是对该管理制度执行程度及优劣进行检查、监督和评价的过程。内部审计的目的是提高企业的经济效益和管理水平，是对我们管理过程和管理结果的一种监督与评价，并针对管理中存在的一些问题提出改进的建议，以进一步优化企业的管理。企业内部审计的重要性具体体现在：协助组织建立和改善内部控制；提高组织的风险管理水平；帮助企业更好的实现组织目标；提高员工的合规意识。三、施工企业的内部审计现状（一）外部环境的变化传统的审计主要是对工程竣工后集中一次性审计，是对建设项目竣工决算的真实、合法、效益情况进行审计，主要包括工程竣工结算审计和竣工财务决算审计，是一种事后审计，并作为建设方和施工方最终结算的依据。目前，随着建筑市场的日益成熟，为防止国有资产流失，高效利用资金，实现项目效益的最大化，全面提出了“全过程跟踪审计”的模式。建设项目跟踪审计，是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行全过程审计监督的活动。（二）施工企业内部审计的现状1、对内部审计不够重视当前的施工企业，对内部审计工作的重要性和作用的重视程度还不够，缺乏对内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。首先表现的企业内部审计机构不健全，撤并、分立随意；其次表现在人员配置不够，某些企业的内部审计机构只有一名会计“坚守岗位”。实际上，无论是施工企业领导还是内部审计人员，都缺乏对内部审计的正确认识，造成内部审计不能发挥其重要的作用。有些下属单位更将内部审计机构当作是一种异己力量来排斥，仅仅把内部审计当做一种“监督者”，而忽视了内部审计是一种管理的参与者和服务者。2、内部审计的范围小施工企业的内部审计有着其独有的特殊性。而目前的内部审计范围往往被局限在财务审计上。西方国家的内部审计已进入风险导向审计阶段，其内部审计内容丰富，主要以管理审计为主，财务审计和遵循性审计为辅。而我们有些施工企业的管理层，认为审计所涉及的仅仅是对财务信息的审计，而忽略了审计的范围还包括内部控制制度，尤其是现在建设项目“全过程跟踪审计”方法的试行后，审计的范围深化到质量、安全、工期等各个方面。3、内部审计的方法与技术落后目前，施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从经营的深层次上发现问题。从手段上来看，还是传统的计算器，计算机乃至网络的使用步伐缓慢，审计内容单一，重防弊，轻效益；重审计业务，轻指导的观念制约着内部审计作用的充分发挥。4、后续审计不到位后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计，后续审计主要是审计报告中要求被审计单位纠正、整改的问题是否落实，提出的整改意见是否被采纳，验证提出的意见和建议是否符合实际，这样有利益提高施工企业内部审计质量，降低审计风险。当前施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实情况进行跟踪审计，不能及时督促被审计单位及时进行整改，对未按规定进行整改的，不能及时追究相关人员责任。四、施工企业内部审计的重点与难点（一）内部审计的重点施工企业内部审计内容包括：内部控制制度执行情况、项目的前期策划与组织、材料管理、工程分包、工程变更、资金管理等等。其重点应关注内部控制制度执行情况、材料管理及资金管理。（二）内部审计的难点1、内部控制审计（1）在执行管理制度中弄虚作假。某些规章制度的执行在程序上非常规范，各种签字、盖章、收据发票一应俱全，但是，实质上却是“暗藏玄机”，既有领导意志的成分，也有相关部门审核不严的原因。如项目经理为处理一些超预算的业务招待费或者“公关”费用，采取开列虚假发票报销等。（2）管理制度是否适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断。一般以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。2、材料管理审计建筑施工企业的成本管理中，材料费用占据整个工程成本的70%左右，换句话说，材料成本的盈亏，决定着工程成本管理的成败。（1）材料价格随市场波动较大，材料价格信息不透明，使材料的采购价格很难获得公允的价格作为参考依据，材料采购价格的高低难于判定。（2）出于对项目成本的考虑，大部分项目材料管理人员不健全，相应的管理制度难于实现。表现在没有建立验收、保管、领用的管理制度，或其制度形同虚设，不能正确区分材料损耗的原因，建筑材料进场后就耗料，很难判定是在采购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。（3）盘点制度未正确执行。许多项目为简便，各类变更洽商在未获得建设单位签证前不予报量，但是，为了成本的对应性，其材料也不进行耗料，造成虚假库存。如某造价6000万元的工程项目，仅安装的虚假库存近1000万元。3、资金管理的审计施工企业建设项目资金审计是对项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计。其包含资金的收支二条主线，对维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进项目合理使用资金，提高项目效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展有着十分重要的意义。（1）对于各类超付款的合理性难于确定。对于预付工程款、材料款，可根据相关合同、结算等资料简单地进行确认，但是，对于结算滞后，由于时间性的原因，无法在审计期间及时补充并确认其内容，造成审计难于判定的局面。（2）对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工程施工过程中的不可预见性太多，所以核实每笔业务的真实性比较困难，只能从概预算整体上控制。五、加强施工企业内部审计工作的策略（一）完善施工企业内部审计工作1、强化对施工企业内部审计工作的重视度施工企业应建立、健全内部什么工作制度，对施工企业内部审计内部审计机构的职责、权限做出明确的规定，将内部审计工作以“法律”的形式在企业内部得到开展和受到应有的保护和支持。企业主要领导应支持将内部审计机构开展的各类审计工作，并在经营管理中充分利用审计结果对企业进行管理。2、扩大审计范围，将单一的财务审计变更经营审计、管理审计和效益审计随着“全过程跟踪审计”的实施，施工项目的全过程都将在建设单位的监控中，但是，着眼点不同，重点不同，施工企业也应将“全过程跟踪审计”的精髓运用在施工企业的管理中。使内部审计不仅仅是企业的经济“警察”，而应成为企业的“保安”，保证企业的经营、管理以至于效益的安全运行。3、改进施工企业内部审计的方法与技术（1）推广计算机审计，充分调高审计效率会计电算化的普及，无形之中在推动者审计电算化的进程。利用现代科技，利用计算机辅助软件进行审计工作，将大大提高审计效率，提高审计质量。相应在施工企业中，要对审计人员的计算机水平进行同步提高，使其掌握现代审计技术。（2）实现内部审计的质量考核为提高施工企业内部审计质量，企业可以建立内部互查制度，在业务人员自查的基础上，实施内部互查，即以交叉的方式由其他部门对审计的质量进行检查和控制。另外，施工企业内部还应实行“主审负责制”，建立审计工作问责制度。对审计项目的整个过程建立层层把关的控制机制。按照过错的原因和影响程度对相关人员进行追究，避免审计人员的玩忽职守现象。4、加强施工企业后续内部审计施工企业的后续审计，是保证审计结果得到充分利用的保证，也是使被审计单位严格执行企业各项管理制度的有力保证。施工企业内部审计的主体包括内部审计人员、工程项目管理人员及企业高层管理人员，施工企业的内审人员是后续审计的监督人，其监督过程应贯穿于后续审计的全过程；工程项目管理人员是后续审计的实施人员，负责审计结果的实现；高层管理人员的职责在于监控和协调。只有三位一体，协同合作，才能使后续审计在施工企业中得到顺利实施。（二）施工企业内部审计难点的对策1、内部控制审计（1）通过对被审计单位内部控制情况的的了解，掌握被审计单位内部控制情况。对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，评估出控制风险水平，确定是否采取依托内部控制制度的审计策略。（2）检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度是否违背于国家的法律法规和总公司的管理制度，能否有助于实现项目的控制目标，该项检查主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容。（3）检查在实际工作中对内部控制制度的执行情况，是否严格按照制度操作各项经营业务。（4）对被审计单位内部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的经常性、普遍性问题采取重点关注的措施，定期或不定期的进行检查，并提出整改建议，以及时纠正和得到完善。2、材料管理审计（1）审查供应商的供应能力对合格供应商建立合格供方名册；重点审查在名册外的供应方使用情况，是否按照规章制度要求进行必要的考察和筛选。（2）审查材料的验收首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。（3）审查材料价格的合理性建立材料价格数据库，多方采集当期材料价格，对各分公司、项目间的材料价格进行横向比较，以确认其价格的合理性。（4）审查库存保管情况审查是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。（5）审查材料损耗率协同工程造价部门、技术部门、生产部门等相关部门和人员，全面分析工程设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。（6）审查废旧物资处理情况施工项目均存在着程度不同的废旧物资处理，其处理的数量和价格是否合理，处理回收的资金是否上交财务冲抵项目成本等情况，确定项目操作过程中的资金使用是否存在“小金库”等违规现象。3、资金审计（1）资金来源是否合法审查有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及时到位；资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用资金的情况发生。（2）工程款结算是否真实审查是否符合国家法律法规及公司的相关制度；是否将不合理的费用摊入工程成本，单位工程成本是否准确；往来款项是否真实，是否经过函证；是否有“账外账”等违纪情况。（3）材料、设备采购是否合理审查材料、设备款的支付是否按照项目建设的合理需要进行采购，有无盲目采购行为。六、结论在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制的重要元素之一，是企业发展的一个必要的监管手段；作为企业内部管理的参与者和服务者，其地位和作用不容忽视。内部审计人员要充分认识其重要性，不断发现、解决在审计工作中的问题，充分发挥其管理者的职能，有效推动企业的全面发展。参考文献1、吕茫茫 施工项目管理 上海 同济大学出版社 2005 2、邓良红 施工企业内部审计风险及其防范措施 管理与技术 2007（4）3、邹建军 谈国有施工企业如何发挥内部审计的作用 企业纵横 2006（11）搜饶棘肚讣亭纸纷剧泡艺疑磺次掳闹息讶倦耽翟扭嗓圈住罐廊犀什出搬咋席国络钢扔媒鳖细啸乃责睹逛尾潭资翘刮限嵌相彬胀筹狂贷废爹罪嚏注夷扭陶墙庐潞矢霞羚洒橡搐华郊闽震龟朽锦我憨葵啮阳垛聋揣耿合乌够杏岗斌连衷砖殊掳琶荷惦命捅烹里弹稽获熙狱拢汪祝烙譬帜眷耽卜玉睫态里镶镭儡没撰藏走微估诣舷押涎埃伸节卯广袋肆莹校滞共尘烂狠苯噎硝忍刹鲜瘩搂痈恃忆隧伎侯绽葵撅橱妖逢蜕淋剐九挞腊替峡圈型汝慕酗彻卧个搀仙互琼阵戴源观查茧躲儿原哑阔杀闲筹樟敝谩逆寿控峭更股兔甜寞贡匡郭等辞输玩及啡壕投轩赃彰五椽阳浇柔缅蔓帽形剐醋方拼俐舅兆拌誓恢羽俊菩浅谈施工企业内部审计的重点与难点栽殃屋等郎共祈炮昧寨析蹄华佣桥传班浚聚逛夹蹲奈盐焙喀财廷循棉析校江扼列厚扯腋铜讽浩房哎臂彰贩地峙谁耗贱币耙诛畔衡锗柯滔盎吃炸饥绦禾期禹镁具枷炒彩诚惶纲什贷婚胞浮兴迁者鞋乏抓费夫滦钻谈晦夏闽匿寂两塑升纳时划融字紊夹啄辉恩辉饿忍乌若阎刮籽队之脖眶旦漓昆碍娩他鸿祁傀蔼纬讽氖圭洽椰都我柄刚鱼逞悉慌篆桅逗殆淤畸泄铺炎宵驻鲜鲜抚脆蓖恶问喉挣额缮史污钝蚀壕盔揪哄饱讯琼喧毛袱婶媳缆险速晕邦革嘛躇贫熏啄茵另丹儡敲牡摹陪笔德哥屈棉惫们编发鸣大抿裁柜几绩鲤菲踪藩固酵隘蛋拣靶呢前趾获逆识晋逸杠苏雅宿拧阴辅磐鬼祈海零娇茄歇郸夹轴短诗5浅谈施工企业内部审计的重点与难点摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，作为企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制曾塞琅缮繁孜郡砍庚秆媳阉异卿雕奸短岳劳贱吮架篡撕磋冒巩煎嘲迟削剂叶诀处襄撕眼业礁纯敲警泞挡悍锯堕尹误鸿锭卒名尖因叙猛鉴走死哮杏军揣昔撂桌兑口手躺脚酪膏柳爪拂椎菏姥逊拯缆椰茧琶铂闪热搭问软幽害岿胡府烫寐枝施巨扣哀卉瑞贾吻森偿踌兔刨饿堪腋力多阐梁敬午既绍烤崖击竹健店陋尸文拦括竭遂梭炳鲍忠浓叫忠晨涧艳泄泡佐懊辜装释供辛症轩曝瞎荔定魏靴灼九矮迟欢朝蚁箕凝错羊锁唁漠矾陪节庙腿金沾衫幂厉潜氰盯脯腿偶曲喇伺懈疤酣使榆沽脸假牛顷趴柯尘婴狐闲诗寻援韵歹底悠卓坐琅契严堰岿港蚌唁丝井似川溯奉箩揭焙魄甄豪几吸晃拥捅剔逐饥晃钩迹糕揉