平衡计分卡财务面对企业绩效评价研究.doc

平衡计分卡财务面对企业绩效评价研究0引言随着市场经济的不断发展,企业间的竞争也越来越激烈,各个行业都面临着前所未有的挑战,而传统的以财务指标为主的绩效评价体系已经无法满足现代企业管理发展的需要。为了尽快适应市场经济的发展趋势, 由美国著名管理会计学家罗伯特.S.卡普兰(Robert.S.Kaplan)和美国现任复兴方案公司总裁戴维.P.诺顿(David.P.Norton)提出了平衡计分卡,旨在对企业战略经营业绩进行衡量与评价。经过不断的实践和发展,平衡计分卡逐步完善成为一套用于衡量评价与企业战略经营绩效相关的综合指标体系,其主要从财务、顾客、内部营运及学习与成长四个层面来考核评价企业的绩效。具体层面考核角度为：财务层面我们怎样满足股东？顾客层面顾客如何看我们？内部层面我们必须擅长什么？成长和学习层面我们能否继续提高并创造价值？平衡积分卡作为综合评价体系,立足于公司战略目标,分别从以上四个层面向企业组织内部各层次各部门人员传达公司的使命,并明确各自的目标任务,这将有利于管理者制定正确的决策,形成战略性竞争优势,从而实现公司的总体目标。1平衡计分卡的理论平衡计分卡是一套用于衡量评价与企业战略经营绩效相关的综合指标体系,其主要从财务、顾客、内部营运及学习与成长四个层面来考核评价企业的绩效。(1)财务层面:在平衡计分卡中,财务层面是其他三个方面的出发点和落脚点,它是各个层面指标合力的最终体现。企业战略的实施执行情况和最终经营结果都是通过一系列的财务指标体现出来,这些指标是公司价值创造成果的最直接指标,如资产负债率、销售增长率、投资回报率、存货周转率、现金流量等。(2)顾客层面:在平衡计分卡中,顾客层面要求企业对总体市场、市场细分、目标市场确定及产品服务定位进行一系列研究,据此来制定战略目标决策及相应的绩效评价方法,从而促进企业为目标客户和部门的具体市场提供满意的产品和服务。该层面的指标一般体现为市场占有率、顾客保持率、顾客增长率、顾客满意度等。(3)内部经营层面:内部经营管理是企业管理的核心内容,企业要想最大限度地满足顾客的需求以及实现自己的战略目标,就必须加强内部经营流程的管理。平衡积分卡的内部营运绩效考核体系,是将业务流程再造这种模式服务于企业,通过重新设计流程来创造全新的产品和服务,以满足目标客户的需求,从而在业绩衡量标准上取得重大突破。其评价指标主要有:新产品开发能力、产品退货率、产品保修期限、质量效益率等。(4)学习和成长层面:企业要想实现长期成长,要想具备持续的竞争力,就必须成为学习型组织。一般情况下,企业现有的能力与所要实现的目标存在一定差距,这就要求员工不断学习培训以加强相关方面的技能和素质,逐渐熟悉并掌握相关工作的流程,从而为企业战略目标的实现提供人力资源保障。因此,平衡积分卡中在这个层次设置了以下指标:研究开发费用增长率、员工工作效率、员工满意度、信息系统效率等。图1.1 平衡计分卡层面图1.1财务层面分析在以上平衡积分卡所包含的四大层面中,财务层面是企业的终极目标,其他三个层面都是为财务层面服务的。财务目标与企业目标保持着根本上的一致性,财务目标的实现为企业目标的实现提供了根本保障，而顾客满意度,员工工作状况及内部营运效率对财务目标的实现起着重要作用。财务评价标准有很多，大多依据客观的大量的数据对短期的财务状况进行分析，但是面对日益复杂的市场经济环境,企业要想立于不败之地,获得可持续发展,就必须制定出合适的发展战略,对企业的目标予以合理的管理,以便及时发现问题,调整企业策略,以确保企业健康可持续发展。所以我认为对于企业财务风险的控制很重要，这个方面在平衡计分卡与绩效管理的设计也很关键，但是合理的设计就不仅仅是各种指标的堆积，要合理搭配，满足需求。1.2财务层面的部门、员工平衡计分卡与绩效计划的编制良好的沟通在企业日常管理中显得尤为重要，企业中的纵向沟通，也就是上下级职级之间的沟通较为容易，但是横向之间的沟通平级部门或员工之间的沟通却存在好多问题。所以在进行部门指标体系设计时，要进行部门协同分析，关注内部战略利益相关者的需求。对于绩效计划的编制，需要经过各部门里管道及员工的探讨，各指标体系可以来自于公司指标体系的分析，在此一定要各部门职能的源头指标的驱动力来分解，避免让员工被这些仅仅认为是考核指标而产生抵触情绪。价值树模型是平衡计分卡的一种指标分解工具。它可以非常明确的显示出源头指标，便于指标的确定。价值树模型图财务类示例战略主题关键绩效指标关键驱动流程关键流程绩效可能涉及的部门提高资产利用率总资产周转率应收账款管理流程应收账款周转率销售部门过期应收账款比率销售部门坏账比率销售部门每位销售员应收账款周转率销售部门存货管理流程存货周转率销运部门/生产部门材料周转率销运部门/生产部门产成品周转率生产部门/销售部门固定资产管理流程在建工程按期完工指标企业发展部门固定资产利用率企业图1.2价值树模型图财务类示例1.2.1涉及财务的风险控制的部分企业在生产经营过程中通常会碰到各种各样的财务风险。由于财务风险的存在使得企业很难实现最初的财务的收益，有的甚至可能威胁到企业正常的经营和生产。财务风险贯穿于企业生产经营的方方面面。企业在筹措资金、投资、日常的交易、利润的分配中都可能产生风险。例如，由于宏观经济环境的变化、市场供求关系的不确定都可能导致企业筹资、投资带来不确定的因素；又如汇率的波动，也可能导致企业外汇收入的贬值，造成企业收入的不确定性。财务风险是企业风险管理的重点和核心。所以如何很好的控制财务风险就成了考核财务人员的一项重要指标。 企业控制好财务风险对于企业的发展有着积极的作用。降低财务风险有利于企业创造一个相对安全稳定的经营环境。我们选取如下财务指标完成平衡计分卡与绩效计划编制。1、资产获利能力获利是企业经营最终目标，也是企业生存与发展的前提，获利能力由以下两个指标来衡量。总资产报酬率息税前利润资产平均总额成本费用利润率营业利润成本费用总额第一个公式表示每一元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利水平。第二个公式反映每耗费一元所得利润水平越高，企业的获利能力越强2、财务弹性是指企业为适应未预料的需要和机会，应该具备采取有效措施，改变现金流的流量与时间的能力。主要与企业营业活动所产生的现金净流量有关。反映财务弹性的指标有：用于测定企业全部资产的流动性水平的营运资金与总资产比率，到期债务本金偿付率，实有净资产与有形长期资产比率，应收账款及存货周转率，其中：到期债务本金偿付率经营活动产生现金净流量（本期到期债务本金现金利息支出）（资产负债待处理资产损失未弥补亏损潜亏）（固定资产净值在建工程长期投资）价值树形图如下：价值树模型图财务类财务部门战略主题关键绩效指标关键驱动流程关键流程绩效可能涉及的部门提高资产利用率总资产周转率资产获利能力总资产报酬率财务部门成本费用利润率财务部门财务弹性期债务本金偿付率财务部门应收帐款及存货周转率财务部门/销售部门2.平衡计分卡的优点与以往的评价体系相比, 平衡积分卡在进行企业绩效考核评价方面具有显著的优越性，平衡积分卡能够更为系统、有效合理地对企业各个层面进行综合评价,其优越性主要体现在以下几个方面:(1)将企业短期目标与长期目标有效结合。传统的绩效考核体系只是设置了一些短期目标评价指标,如利润率,产销率等,过于注重企业短期行为。面对日益复杂的市场经济环境,企业要想立于不败之地,获得可持续发展,就必须制定出长期的发展战略,平衡积分卡通过设置一系列的重要指标,对企业的长期目标予以量化,如顾客满意度,顾客增长率等,该指标体系将对企长期发展趋势予以预测,以便及时发现问题,调整企业策略,以确保企业健康可持续发展。(2)将企业的绩效评价从内部扩展到企业外部。传统的绩效考核体系只注重企业内部结果,平衡积分卡的应用要求企业站在客户角度来评价自身的状况,以使企业更好地把握外部市场环境,从而积极调整内部策略以获得更强的战略竞争优势。同时,平衡积分卡还要求企业从全局角度来重新审视企业内部,例如重新设计业务流程,企业员工的成长学习及其创新能力等。(3)把目标成果和驱动因素相结合。与传统的绩效考核体系相比,平衡积分卡不仅对企业所要达到的目标成果设置了指标,即财务层面和顾客层面的指标,同时对这些成果产生影响的驱动因素也设置了相应的指标,即内部经营层面和学习与成长层面的相关指标。通过对上述阐述的四个层面之间的因果关系可以清楚地看到,目标成果可以帮助企业更好地加强和实现驱动因素指标,而驱动因素的不断改善反过来又可以保证企业获取目标成果,这样两者之间相互促进可以使企业形成一个良性循环。(4)把定量衡量和定性衡量结合起来。传统绩效考核体系中,企业主要运用定量考核指标来进行管理,而这种指标一般都是根据过去业绩而得出的,对企业预测未来所产生的实际效用有所局限。基于这种情况,平衡积分卡就将定性衡量指标考虑进来,通过确定定量、定性数据以及各项指标来综合分析处理,这样便可以帮助企业更好地预测未来以便做出更加全面的战略决策。综上所述,平衡积分卡以财务、客户、内部营运、学习与成长这四个层面的因果关系为主线将企业战略目标体系分解成多层面、多部门的子目标,从而提升企业长期可持续发展的竞争优势。当然在平衡积分卡的具体实施过程中存在系列问题尚待探讨解决,这就要求企业综合考虑所处内外部环境,了解竞争者以及企业自身的竞争态势,最大限度考虑利益相关者,根据企业自身特点创建和完善不同指标体系并有计划地实施战略平衡积分卡,以对企业绩效做出客观、合理、科学的评价,以此促进企业的可持续发展。参考文献1杨超平.平衡计分卡及其在国内企业应用中存在的问题探析J.上海社会科学院2007年2张东风,陈登平,张东红.卓越绩效管理范式研究：核心理论、技法与典范案例M.人民出版社,2008.9.3张庆龙,彭志国.管理咨询理论与方法M.中国时代经济出版社,2010.01.4刘林青.企业战略管理实验实训教程M.武汉大学出版社,2008.07.5蒋晓宁,黄喆.从金融危机引发的思考对平衡记分卡的一些改善J.今日财富2010.046顾煜.物流成本控制与优化M.中国物资出版社,2009.01.7周三多,陈传明.管理学M.北京:高等教育出版社,2000.8刘莉.应用平衡积分卡应注意的问题J,财会研究,2006.12.9黄昕.平衡积分卡及其问题分析J,高等函授学报(哲学社会科学版),2004.12.10陈文标郭武燕:基于平衡计分卡的绩效管理系统构建.科技与管理,2004.3. 11张星文 韦军宁 桂新胜. 浅析企业财务风险集成管理机制(J). 财会月刊(理论版)，2007.1