公路货物运输行业行业管理操作指引.doc

公路货物运输行业行业管理操作指引一、行业介绍（一）行业定义公路货运，是指在公路上通过交通工具运送货物的活动。公路货运业，是指经营公路货运和与之相关联的产业。公路货运以其小批量、多批次、灵活方便的优势可以实现门到门的运输，联结港口、铁路枢纽、机场和对外口岸，为其他运输方式提供集疏运服务。(二)经营方式公路货运业的经营方式主要有以下四种：1自运。纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务，取得收入。2联运。两个或两个以上运输企业完成货物从发送地点到到达地点所进行的运输业务,联运业务表现为一次购买、一次收费、一票到底。3货运代理。纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价或手续费。4物流企业。在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。（三）业务流程接单分包自运联运完成、结算（四）行业特点1进入门槛较低，经营主体复杂。按国家现行的货运市场准入政策，除根据道路危险货物运输管理规定对道路危险品运输的开业条件，需自有专用车辆5辆以上的限制性规定外，其他货运企业开业基本没有车辆数量要求。经营主体既有个体户、集体企业，也有国营、外资企业。整个行业呈现经营主体多，经营规模小，经营秩序较为散乱的特点。2经营形式多样。运输形式上，有散货运输、集装箱运输、罐装运输、冷藏运输等等；经营方式有挂靠、外包、联运等等；组织形式上，有定线运输、定客运输、联网联运等等。3不规范经营现象普遍，企业财务核算水平参差不齐。货运企业存在不同程度的超载、外包、联运、外挂（车辆异地上牌）、高吨低标（为逃避规费，行驶证等证书上标示的吨位比实际载重吨位小）、混业经营等方式，经营者有意无意间，可能存在隐瞒、少计营业收入的情况。费用支出零碎、繁杂，油料费、路桥费等主要支出无法直接配比核实。4其运输力量、营业收入、路桥费油料费司机薪酬等主要费用之间存在一定的关联性。虽然路桥费油料费司机薪酬等主要费用无法直接核实其真实性，但市场竞争的结果，就是货运运价会有一个行业平均价格，这使得不同企业之间的运输力量、营业收入、主要费用三者之间也有一个趋于相近的平均数值。二、行业纳税遵从风险（一）虚开运输发票由于运输发票可以按照票面金额的7%抵扣增值税，部分道路运输企业为牟取高额利润虚开运输发票，使接受发票的企业虚抵增值税，虚列费用，造成增值税和企业所得税的流失。部分利用挂靠车辆骗取自开票资格的纳税人更是如此。（二）混淆税目降低税负货运企业在提供运输业务的同时，还可能兼营代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等服务。根据税法规定，仓储、代理等劳务应开具服务业发票，营业税税率为5%，而交通运输业营业税税率为3%，运输业发票又可以按照票面金额的7%抵扣增值税。那么，在货运企业按低税率申报纳税和客户索取运输业发票抵扣增值税的“双重需求”下，货运企业便将以上业务混淆核算，全部开具运费发票，既偷逃了营业税，又为下一环节加大了增值税抵扣额。（三）账外经营货运企业的纳税意识比较淡薄，普遍存在现金交易不入账、不申报的情况，货运企业的车辆又存在不稳定、流动性大的特点，每辆车的收入与成本不能“一一对应”，难以配比，造成部分货运企业通过账外账、两本账的方式逃避纳税，收入、成本长期账外循环。（四）虚列成本费用1对于有挂靠车辆的货运企业或利用挂靠车辆骗取自开票资格的货运企业，在实际核算中，企业只收管理费，收入、成本、费用都由车主自己核算。但挂靠车为取得营运证必须把车辆过户到货运企业名下，而货运企业又承担替挂靠车辆开具运输发票并收回账款的责任，所以，在表面上，这些车辆都是公司的“自有车辆”，挂靠车辆的收入、成本、费用也都纳入货运企业的财务核算，使这些货运企业不得不通过虚列成本费用的方式来平衡利润，造成收入、成本“两虚假”。2部分货运企业原始凭证混乱，利用虚假的路桥费、停车费、油费等发票入账或利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。（五）混淆经营方式逃避纳税部分货运企业对非联运业务按联运业务进行账务处理并申报纳税，造成税收流失。三、纳税评估方法针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括税负分析法、票税变动率趋势分析法、营运能力分析法、油耗分析法、报表科目分析法、第三方数据测评法六种方法。评估方法以车辆、油耗、发票、第三方数据为主要监控点，辅以税负分析和报表科目分析辅助，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。（一）税负分析法1原理描述税负分析法，就是将纳税人的税负与综合税负进行比较，筛选出税负低、风险大的纳税人作为评估对象的方法。2评估模型实际税负=运输业务入库税额/运输业务营业收入3标准值参考范围项目税负取值综合税负预警值5.05%-7.05%其中：营业税及附加3.3%企业所得税1.75%-3.75%企业所得税税负范围的确定：根据国家税务总局关于调整核定征收应税所得率的通知（国税发2007104号）规定的交通运输业应税所得率7%-15%，取最低值7%，乘以25%的企业所得税税率，低限为1.75%；同理，取最高值15%，高限为3.75%。注:不同区域由于企业所得税税率不同，综合税负预警值也会有所差别，如西部大开发地区企业所得税税率为15%，各地可根据当地情况合理调整。4.数据获取途径企业财务报表，纳税申报表，税务征收部门提供的税款缴纳信息。5疑点判断若企业税负低于预警值下限，说明企业存在隐瞒收入、虚列成本费用的可能性。6应用要点当企业存在兼营业务，且兼营业务营业税税率为5%时，在计算企业实际税负时，需要将兼营业务的入库税款和营业收入排除在外，这样与警戒值才有可比性。（二）票税变动率趋势分析法1原理表述票税变动率趋势分析法就是将企业发票开具金额变动率与入库税款变动率进行趋势分析，从而判断企业是否存在纳税疑点的方法。2评估模型趋势比=发票开具金额变动率/入库税款变动率发票开具金额变动率=（当期运输业务发票开具金额-上期运输业务发票开票金额）/上期运输业务发票开具金额入库税款变动率=（当期运输业务入库税款-上期运输业务入库税款）/上期上期运输业务入库税款入库税款3标准值参考范围趋势比应当趋近于1或等于1。4数据获取途径货运发票开票系统，纳税申报表，税务征收部门提供的税款缴纳信息。5疑点判断发票开具金额与应纳税额应当同向增长或减少。A、如果趋势比大于1，且发票开具金额变动率和入库税款变动率都为正数，说明企业存在隐瞒收入的可能性；B、如果趋势比小于1，且发票开具金额变动率和入库税款变动率都为负数，说明企业存在隐瞒收入的可能性；C、如果发票开具金额变动率为正数，入库税款变动率为负数，说明企业存在隐瞒收入的可能性。6应用要点该方法适用于开票率较高的货运企业。在计算入库税款时，只是计算运输业务的入库税款，不包括企业缴纳的房产税土地税等与运输业务无关的税款。（三）营运能力分析法 1原理描述营运能力分析法，就是根据纳税人全部车辆，考虑实际经营中的影响因素，测算出所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公司发票开票额和营业收入进行比对，从而找出涉税疑点的方法。2评估模型测算营业收入=四种车型（总载质量*每吨每天营运收入*营运天数）偏离值=实际营业收入-测算营业收入偏离系数=偏离值/测算营业收入（1）核定总载质量的确定（按车辆类型）根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89)，依据公路运行时厂定最大总质量（），将载货汽车分为四类（见下表）车辆类型最大总质量（GA）核定总载质量微 型GA吨轻 型 吨吨中 型吨吨重 型吨纳税人车辆核定总载质量=单个车辆载质量（分车辆类型）（2）每吨每天营运收入和评估期天数的确定（分车辆类型、经营状况）将车辆营运状况分为满负荷、正常、较差三类，再将营运线路分为长途运输和短途运输两种，测算出每吨每天营运收入和评估期营运天数。微型车。从调查情况看，该车型主要从事零星短途运输，因此长途运输不考虑，且有时空闲时间较多，收费相对较高。经营状况营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷300160正 常240140较 差180120轻型车。该车型与微型车相似，只是营运时间相对多一些。经营状况营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷310150正 常260130较 差200110中型车。该车型既有短途也有长途，企业不一样，业务也不同。经营状况营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷300330130140正 常250300120130较 差180240100110重型车。该车与中型车类似，既有短途也有长途，但营运时间相对较长。经营状况营运天数（全年）每吨每天营运收入（元）市内（短途）市外（长途）市内（短途）市外（长途）满负荷330350130140正 常300330120130较 差2002501001103标准值参考范围10%偏离系数-10%4疑点判断如果偏离系数大于10%，说明账面营运收入额（开票额）远远超过企业实际营运能力，企业存在虚开、代开货运发票的可能性；如果偏离系数小于-10%，说明企业存在隐瞒收入的可能性。5数据获取途径车管部门车辆登记记录，纳税人财务报表，企业固定资产-车辆明细账，纳税申报表。6应用要点（1）计算全部车辆载质量时，应根据机动车登记证区分车辆类型，同时对自备车、挂靠车分别汇总，摸清纳税人车辆权属情况和车辆载重情况。（2）确定每吨每天营运收入时，要充分考虑实际运输过程中普遍存在的超载现象，了解纳税人经营状况，同时区分长途、短途计算平均值。（3）对挂靠车辆，应特别关注是否存在以公司名义开具发票的情况。（4）每一公司的运输业务类型大多比较固定，评估时应深入调查纳税人的业务类型和盈利模式。（四）油耗分析法1原理描述油耗测算法是根据纳税人评估期内所耗用的燃油数，利用耗油量、里程（公里数）、营运收入之间的关系，测算出与耗油量相对应的营运收入，与纳税人账面收入进行比对的一种分析方法。2评估模型测算营运收入=（汽车行程公里*三类每吨公里平均运费*平均载质量）偏离值=实际营业收入-测算营业收入偏离系数=偏离值/测算营业收入汽车行程公里=(四类车型货物运输耗油量/每百公里耗油量)（1）每百公里耗油量（见下表） 耗油量参考表 单位：升车型每百公里耗油量（空载）每百公里耗油量（满载）每百公里耗油量（平均）微型8-1010-128-12轻型12-1414-1812-18中型18-2020-2618-26重型26-2828-3226-32在实际用车中，油耗是由车龄、车的保养状况、磨损程度、载重、车速、驾驶技术等多种因素决定的。实际测算中可以根据上述影响因素进行修正。（2）实际货物运输耗油量实际货物运输耗油量（升）=纳税人账列油费/油价（3）每吨公里平均运费公路运费收费分为整车（FCL）和零担（LCL）两种，后者一般比前者高30-50，按我国公路运输部门规定，一次托运货物在二吨半以上的为整车运输，适用整车费率；不满两吨半的为零担运输，适用零担费率。2008年全国公路货运市场平均运费类 别08年1月08年12月08年平均数整车(元/吨公里)0.2440.2440.233零担重货(元/吨里)0.3550.3680.368零担轻货(元/吨里)0.110.1220.12（4）平均载质量平均载质量=核定总载质量（考虑超载）/车辆数量（5）营运收入测算举例假设某企业评估期内整车运输油费为15万元，油价为5元/升，每百公里耗油量为30升，整车平均载质量为30吨；按照2008年全国货运整车平均运费表，则测算营运收入=（150000/5/30）*100*30*0.233=69.9万元。3标准值参考范围10%偏离系数-10%4数据获取途径车管部门车辆登记情况，纳税人财务报表数据，企业财务账薄。采取加油卡核算的，可从加油站获取油耗信息。大型的运输企业为了内部成本控制，可能会有对燃料消耗的考核制度，可以参考企业内部控制中燃油消耗定额、油料消耗统计方法等数据。从成本费用账上获取油耗时，应注意区分货物运输油耗和行政办公油耗。5疑点判断若偏离系数小于-10%，企业可能有隐瞒收入或虚增油费的问题；若偏离系数大于10%，企业可能存在虚开或代开发票可能性。6应用要点 （一）油耗分析法的关键在于油耗的真实性，对于金额较大的油费发票，可通过发函协查的方式进行验证。 （二）确定每百公里油耗量时，应充分了解企业车辆的营运情况，考虑车辆类型，空载、满载、超载等因素。（三）确定吨公里平均运费时，应充分了解车辆的承运类别，分整车、零担重货、零担轻货取值，同时要考虑到油价变动对运费的影响。（五）报表科目分析法1原理描述报表科目分析法是指评估人员对企业的资产负债表进行分析性复核，从而推测企业是否存在涉税问题的评估方法。2评估模型及应用要点（1）“待摊费用”项目是否期初畸大，期末畸小，是否按收益时间进行合理分摊，有无直接在支出当期列支，造成当期利润虚减的问题。（2）“预收账款”科目有无长期挂账、隐瞒收入问题。（3）“预提费用”科目如果期末余额大于期初余额，考虑是否需要纳税调增。另外，一些企业通过“预提费用”账户调节当期利润。如预提轮胎费用、保修费用、油费等，多提的费用年末不进行纳税调整，而是转入“其他应付款”挂账，减少应纳税所得额。（4）“其他应收款”若有余额，应了解是否有码头费、装卸费等代垫费用未并入营业收入计税的问题。（5）“应收账款”账户余额一般在借方，如贷方出现余额有两种情况：一是多收账款未退回给对方；二是将已实现的营业收入不记入营运收入账户，而是长期挂应收账款，这种情况下，应将该账户与预收账款账户、其他应付款账户综合考虑，判断是否存在隐瞒收入现象，并进一步核查。（6）“应付账款”属于负债类账户。但有的企业把已实现的收入，记入该账户挂账。因此，要对这个账户的每一笔发生额，结合记账凭证核实其真实性。（7）“其他应付款”若有余额，应了解其内容是否为向挂靠车车主（包括单位或个人）收取的管理费，管理费是否按服务业征收营业税。3数据获取途径企业财务报表、纳税申报表。（六）第三方数据测评法1原理描述第三方数据测评法是指从交通运管等第三方部门获取涉税信息，与企业申报的车（船）等数据进行比较，从而推测企业是否存在涉税问题的评估方法。2应用要点从交通、车管所、保险公司等部门获取准确的第三方数据是决定评估效果的关键因素。8