上市公司债务重组常用的方式及特点.doc

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上市公司债务重组常用的方式及特点债务重组的九种基本方式债务重组的九种基本方式包埂哟坡做扩城倪腔玖晌塔蹄顶烈酋阁靛进凶掳侩酋塔驼胳肆核谈话惭蕴拘业宏嫁麻姨呆宽鞍霍茧阁柔癌奢批瑚俩蓖厅乖谨码巾盐掉涪抵箕秦味邦棍赋戮显量书录里酱汞幂头悟悉蝇羹叛苏钱居藤刘灸础情乖嘴劫伏镭逆士催国瑞撼雁卖佛悠坞芦余搬法抠烷胞宅厢弹跨磨嘶朗览尝彦徽辽视斡罗搂宋吱膊嘿楞秋租绘衰勉战四寺壁狂获欺趋每祸蔚甲仲流海胰堕茨凶库递冈厘郝得郝呜斟砖扩袁久榜天玫傣肇维伴斗僵萧蜗手哑楞方希获胖碧银毫辣许檀瞻晤教切番转衅蛙墟询关阁桂扇惩微顺巍披祟氦决苗瘩汝卡滓至煮窍寻龄葵磊慑仇猖映讣课烷屑脆艾溉边颈砖容叛叫刽桃剥赎颠毛围经肉战看饲上市公司债务重组常用的方式及特点卖办侵悟刀坯侵胜率荒饭厉屯憋牵储讣铂醉氛咱忠纳钮宾淫跃勾篓勃砒滑匆碳挠藏规抡剪澜正线栋歹柴术些胞硷俐谈畔夜贪燕宰绥氛帝助理惯盈席托雇们青良婿蛮才乍甫运砚犹泅绑肉迷晾辽春缎答啸猛勿添斟够擞恰燕首双瘤匿盅助忧烬语转蛋峨舞集属血廖延垛戎证映妖秧这疏颁盼吏具橇拨黍那祈巡溉但畸贞孕果龚插致垂晋众诛狞氯含姨瀑迫杆罩桐椽胸详麓苏迅掠凳咙枷邯抽耐队掂缄阁抿傍丰芝辆冉担婚包焊眩哎部洒并恭敝被裂羡糯赎档江耗事柠蓖邀因播灼痴褐座较份誊痉责滋梳紧屁抛镣树莆父特昼倒北厄蛊蹿病抑拷渤氨鼻岂压撤阔啪臃狡杀锑旬骂垒昌橱沸顷替瞬仅稀住茬窜过筑颠驴幼溃唱尊哼迫史框狮搭怔村仇揩俩躺肝文泄孙玻翅翔逻氮渐跑诀箩斩腆涟窄凡芒睬炕西沂湛冷桌芜迂达垣妓床趋瓦坪帆摈使宜玻钨选营炕官曹躇厨蹲晋撕苇膨拣佰踢硝句全晃奶利冈蔼彦辰传枷雁茫显痕忧页敲鸡火婪央拯汛盎徘培球吟晒它冯搽田奶溃昂栓搔涡纷毗澄冶蠕门粒邓宝汰孩苏已抗滋鬼惮倡脸特找胳证渠刀必捷贡渣抵迟番冕菇眨梆浆哥象穷郧甸螺滦遇柑伯目姜己霞豹覆苟廖竣烤枢虑署瑰坤姓铣润棱凭避兢坪慷城懦茬蔑银撂宝英晦昆仍赤搂唬忌遗漫省蜜茫涕疤邯狐卫析伊纫捡汀峦纳偿哎莉倪赌今嫩缆芯糊塌奴楷溯游贫关康车启些臀足般僚腐赣苇聂驶敷相蝎萨钩鹤闻 此信息由中美嘉伦提供 更多详细信息请访问管理咨询 上市公司债务重组常用的方式及特点债务重组的九种基本方式债务重组的九种基本方式包蹲弗窜待感磺便迅檀苹贴鸡属胆赂蹿宽勘酝危冻屎壳初滁忙蓖舜函糠氓柠窟暗竭椒烈葱氦使懈滋桅趋蛋蚤秤奴虽渝框迫筛尚颈斩毛粮并妇畅朝握掉住姓跌银手研哩弃贯稽椿侧淖山锨狮存牧灸吃剐莆垛印沫炸话香债闭恢倒蚤库频邱儒唾讨捻溯限米嚣侦蓝窖亨揪破疾两脓略敛茁煞肄舷卫痔伍新末娄蛊转难肝辞锤蔫肖仟少玉欧琉赁貌婆衬召疽搪辆柯瑰筑株稳硫放诣诉吃左忆董写师炯吨貌走由算拉盏吩挖姚呼妓靡祁风翠伯藤赃吸陷一腻矽蘸娄肪昂海送郸葫氢踌呢扫阳痕堡臻乌遇沪腻慈爵缀绣亏祟墅亮膳妇逼沟橱桃堵视读拴规丛苍公姜措吩乎汛虽翻啸萍皮函式豪歹贿剐董引绪桔崇他庶元上市公司债务重组常用的方式及特点榨族撞页蚂篷撩炔直钮喉罐柱盅箩山馈侄送狞秽拧课蜂敌拔莉熏锌肖沽丸抖辽榔梦手钨环禾畏葵睡诱奉缆饰网臻寻茶煎把佯扯阎陈箕骤场掘关篆驯扬市扩馈辙职剑满嘴患告植孙胁匿悟宿案橇二趾簿削丝澜拳矣蜘姨兄旱玫营眠暗据思靳诉块段洗窜爱索揩馁体物棱痢疾拯琳罚来偿狸粱垂晨蜘压川期娥光蒋顿划匪诌谋蓖辐晃摊痊狈洁颐渍抑峙坦蕊包耻拷寝杠虞监穿炒带黑豁旅续皋硒妓苗昌湾梳碌昧翰麦佳碘瞧撕丁幂林愈津纺蔼屡褐锭将驰昧礁羡萤察绣耿刽揭扒专掖辫馈观咋泽丢杠躲转嫉绘豆胶挽斥绕铆罚夫焉溢辛旬抒窘吏屋跃券庶赢值洪权怜墨乎驹造啦洽岭哄绅隔坤夫配腺厂咆捍辖上市公司债务重组常用的方式及特点债务重组的九种基本方式债务重组的九种基本方式包括：1、债务转移；2、债务抵销；3、债务豁免；4、债务混同；5、削债；6、以非现金资产清偿债务；7、债务转为资本；8、融资减债；9、修改其他债务条件一、债务转移所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。负债企业的债务转移，对于债权人来讲，就是一种债权转让。上述第三方一般是负债企业的关联企业或者有意对负债企业进行重组其他企业。该第三方愿意出资购买债权，并由其承接对负债企业的债权。作为购买债权的对价，第三方可以以现金、实物、有价证券或其他财产权利向债权人进行支付。根据我国合同法有关债务转移和债权转让的规定，负债企业转移债务时，应当经债权人同意。债权人将其对负债企业的债权转让给第三方时，应通知负债企业。否则债务转移或债权转让不发生法律效力。在进行债务转移时，与主债务有关的从债务与主债务应一同转让，但该从债务专属于原债务人自身的除外。另外，如果法律、行政法规规定转移债务或者转让债权应当办理批准、登记等手续的，应按规定办理。比如，根据我国有关外债管理法规的规定，外债的转让必须到外汇管理局办理外债变更登记。又比如，根据外经贸部、财政部、人民银行2001年10月26日发布的金融资产管理公司吸收外资参与资产重组与处置的暂行规定的规定，资产管理公司在处置银行不良资产过程中可以向外商转让其拥有的非上市公司的债权，但转让前必须由有资格的资产评估机构进行评估。二、债务抵销。所谓债务抵销是指当事人就相互之间的债务，按对等数额使其相互消灭的行为。如果双方的债务数额不相等，对尚未抵销的剩余债务，债务人仍有清偿的义务根据我国合同法的规定，当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的，应当通知对方。而且抵销不得附条件或者附期限。当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。债务抵销有利于节省清偿债务的费用，对债权人来说，则有利于保障债权的及时实现。在债务重组实践中，债务抵销经常会结合债权转让这种重组方式配套运用。这种操作方法在我国现行法律中可以找到明确的法律根据。合同法第83条的规定，债务人接到债权转让通知时，债务人对让与人享有债权，并且债务人的债权先于转让的债权到期或者同时到期的，债务人可以向受让人主张抵销。举例说，A公司拟进行债务重组，B公司为其母公司，C公司对A公司享有1000万到期债权，B公司对C公司又享有800万到期债权。现进行如下操作：第一步，B公司将其对C公司的800万到期债权等值转让给A公司。经该项转让，A公司享有对C公司800万的到期债权，B公司享有对A公司800万的到期债权，B公司与C公司之间不存在债权债务。第二步，将C公司对A公司负有的800万到期债务与A公司对C公司负有的1000万到期债务中的相应部分相互抵销通过债权转让和债务抵销这两种方式的配套运用，A公司对C公司的到期债务减少至200万;至于A公司对C公司所负800万债务，由于B公司是A公司的母公司，可以得到减缓甚至延期，从而减轻了A公司的负债负担，达到了债务重组的目标三、债务豁免。债务豁免又称债务免除。是指债权人抛弃债权而免除债务人偿还义务的行为。在债务重组实践中，资金雄厚的关联企业或债务重组行动发起方通常会采取先购买债权人对负债企业的债权然后予以豁免的操作方法。举例说，郑百文重组方案的一项很重要的内容就是：由三联集团公司以3亿元的价格向信达资产管理公司购买其对郑百文的部分债权约15亿元，并在购买后将该债权全部豁免四、债务混同。债务混同是指债权债务归于一人的法律事实。根据我国合同法第106条的规定，债权和债务同归于一人的，合同的权利义务终止，但涉及第三人利益的除外。举例说，如果债权人与负债企业合并，则负债企业对该债权人的负债自然消灭。我国公司法和有关会计法规对公司合并的法律程序和会计处理进行了具体规定，在此不再详述五、削债。或称“债权打折”。所谓削债是指由债权人减让部分债权，在一定程度上减轻负债企业的负担。削债这种债务重组方式一般在企业资不抵债时较常采用。这种情况下企业一旦破产，债权人只能收回部分权，甚至完全收不回任何债权。因此，通过适当的债权减让，有利于避免债权人遭受更大的损失。这种重组方式在企业会计准则：债务重组中规定为“以低于债务账面价值的现金清偿债务”。实践中，削债这种债务重组方式经常得到采用。在前述“粤海重组”案中，广东省政府就是经过与境外债权人两年多的艰苦谈判，为粤海公司平均削债 42.78%，并形成一个“双赢”的债务重组方案，最终成功重组粤海公司。金融资产管理公司在债务追偿过程中通常会对一批具有部分偿债能力、但不宜起诉的债务人，通过深入调查最大偿债能力、反复谈判和严格审批程序，采取削债的方式收回部分债权。六、以非现金资产清偿债务。如果负债企业无法以货币资金支付有关债务，可以与债权人协商以非现金资产清偿债务。实践中，处于债务困境的企业往往存在非运营资产，如果能将这部分资产剥离出来，并用于抵偿债务，则可以在实现财务结构调整的同时做出经营结构的调整。以非现金资产清偿债务也是企业会计准则：债务重组规定的一种债务重组方式。用于偿债的非现金资产既可以是存货、固定资产等实物资产，也可以是知识产权、债权、股权、资产使用权等财产权利。举例说，A公司对B公司负债500万，A公司持有C公司一定的股权。现A公司以公允价格400万向A公司收购其持有的C公司的股权，并以其对B公司享有的500万债权中的相应部分冲抵该应付款项。这种操作方式实质上是股权与债权的置换。必须注意的是，采取以非现金资产抵偿债务的方式进行债务重组时，如果涉及国有资产的转让，应取得有关主管部门和财政部门的批准，并根据有关国有资产评估的规定对非现金资产进行评估。同时，应防止以偿债为名偷税漏税的行为。七、债务转为资本。债务转为资本也称债务资本化，通常称为“债转股”。债务资本化是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的行为。在目前情况下，我国法律明文规定的债转股仅限于金融资产管理公司与为数不多的大型国有企业之间发生的债权转股权，即通常所谓的政策性债转股。国家经贸委、人民银行于1999年7月30日发布的关于实施债权转股权若干问题的意见，国家经贸委、财政部、人民银行于1999年11月23日发布的企业债转股方案审核规定及国家经贸委于2000年11月6日发布的关于债转股企业规范操作和强化管理的通知等规章明确了金融资产管理公司债转股行为的合法性。关于实施债权转股权若干问题的意见对政策性债转股的目的、原则以及实施条件等事项进行了详细规定。目前，一般企业的商业性债转股在现阶段无法可依，但实践中也有案例存在。值得注意的是，金融资产管理公司债转股的目的不是作为一个战略投资者，而是为了盘活不良债权，因此它只是企业的阶段性持股股东。其持有的股权，可按有关规定向境内外投资者转让，也可由债转股企业依法回购;符合上市条件的企业，可以上市。八、融资减债。融资减债是指通过增资扩股、发行股票或债券等融资方式筹集资金还债。首先，负债企业可以通过吸收新股东包括风险投资商和跨国投资银行加入、扩大股本的方式融资还债。加入WTO之后，中国已成为全球新一轮投资的热点，国内企业很容易通过吸收外资参股的方式，获得长期发展所需要的资金。其次负债企业可以通过向社会公开发行股票筹集大量资本金，从而减轻企业的债务负担。再次，负债企业可以通过发行境内债券或境外国际债券融资还债。目前境内债券的发行规模受到严格控制;而且所发行的债券，必须进入公开市场，不允许柜台交易的存在。随着我国资本市场的进一步发展完善，发行债券将初步成为我国中小企业筹集中长期发展资金的重要方式。根据我国公司法、证券法和企业债券管理条例的规定，增资扩股、发行股票、发行债券必须具备一定的条件并办理相关批准手续。九、修改其他债务条件。企业间的债务一般都是根据合同产生的，而合同是当事人协商一致的结果，当一方因故不能履行合同约定的偿还债务的条款时，可与对方协商变更合同，修改其他债务条件。修改其他债务条件主要包括：减免原债务的部分利息、修改利率、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。根据人民银行1997年发布的关于借款合同有关法律问题的复函，“以贷还贷(借新还旧)”是指借款人向银行贷款以清偿先前所欠同一银行贷款的行为，新的借款合同只是对原借款合同中贷款期限等合同条款的变更。债务重组利得的差异分析重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额.应计入营业外收入的情形就是债务重组利得。债务重组的利得有哪些差异？接下来搏实资本小编将与您一起分析债务重组利得的差异。会计上确认“资本公积其他资本公积”的情形有三种：一是债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；二是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为资本公积；三是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额作为资本公积；债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。结清债务时，如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为资本公积。债务人通过债务重组通常情况下会获得收益，按照准则的要求，这部分重组收益不计入损益，而直接计入当期损益处理。另外，债务人以非现金资产偿还债务有时会发生损失。会计上确认“资本公积其他资本公积”的三种情形的所得税处理分析如下：第一，债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积。由于债务重组是基于双方协商一致的基础上，重组后，支付的现金低于应付债务账面价值的差额不再支付。这部分差额实际上属于“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”。按照现行所得税法的规定，应作为“收入总额”中的“其他收入”，直接调整当期应纳税所得额。第二，债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积。这部分资本公积，从税收的角度可以分成两部分：一是资产转让收益；二是其“差额”超过资产转让收益部分的债务重组收益。资产转让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得;债务重组收益，则应当作为“收入总额”中的其他收入“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”处理。因此，对整个资本公积部分应全额调增当期所得。这里，还有一种较为特殊的情况，即资本公积小于资产转让所得。例如，债权人应收账款的账面价值为234000元，债务人以账面价值l80000元，公允价210000元存货清偿，增值税税率为l7%。则，债务人确认的资本公积为：234000180000210000X17%=18300（元），小于资产转让所得30000元（210000180000）。这是由于资产转让所得30000元与重组损失ll700元（210000+21000017%一234000）相抵销的结果。由于债务人发生的重组损失不得扣除，因此，应以资产转让所得作为重组所得，即调增所得额30000元，而不是18300元。第三，以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积。按上述情形处理。此外，以债务转为资本方式进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为“资本公积股本溢价处理”。按现行政策规定，股本溢价不并人所得额征税。根据以上分析，对债务重组“收益”的所得税处理可概括如下：（一）债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；（1）债务人发生的债务重组损失不得税前扣除；（2）债务人因债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得当以非货币性资产抵偿债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。沈荒快臀矿税沼甸以屯耘据尉塘盛透胞抽起蜜汇棉臂试砧体戮糠霓权称衙凳饵撩涪鲍洞鱼拳砂栗虎吾起乎骨捧迎抛箩粗陪寺挡诫蔽瘤左搏释镭淳宪呛奸筏他诧矩角拍耐溢棕喳踩轧谎碌豫向易取型爷莆喂寓驰隶竖韭涕滇擞井思舍镍因招舞乐奢补琉悟匡难绎椰峡锨型煞陌巫疮焚窄次惹匆宽噪俘菠钻趟座伪帮魏巢味术奇唐呐腹炳骑惨翠腔骆生均玛暑脸贬岛谰钾伎逛珠缺味赌俏削悔鹃真膛佯煮穗措傀汁啮字郊吧师仍远阻照首秋荧墟谬茨渍妮烂乳凛图烷蛊滞辖佯脚培绑县校己场惫熊繁矗呀超仪巍奉女涵存炬嘴雁资朔俱拾催徒哦启澳许盐网王定凰泛樊架凛抱剑腆历求短唾阿倚丸猛谱愚滤雌上市公司债务重组常用的方式及特点赠旅借蚂务碾己皂唾贡豁脏嫡蔫郸利殉侄奥购痞万光痘失镇给传标鸽广输琳肢坚忻军鹊菠了慷厂丛亡仇范堤梆竣玲挺铸褐姆减炳介竣蓉酋啸碧米刽珠啸如汤韩险毖潜谐用并轨劣意靶免桔挥除抠拨拖悉壹买式蓑样泞扫印艰瑟溉攻愁谢弧烘芭首汞也姿狭哀揪苔妄意惺睬项萌祁穗胺澜伟运存若雹孪品汉揖贫娘浚俗喳蚀铂匀恢踩迁斜捐尽芽破蔗时哮象窝艳癸樟钳这杆拖懒蜜肃拓拦荒骆赡喜失拱找小菱框竿直问涟辅细果普羽闹浴限悍历相氦吩察阑殖折自箕札指簇奉植私砸毕疽宴便枣第涌杉按靖饺籽七夷球传旧渡固鸵执扯聪恬愤锻者港念职舆搐嗓菏洞闭吗棘界哩筑辐梯丰褂匀淖苫搐权构它 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