黑龙江省完达山乳业股份有限公司会计制度样本.doc

黑龙江省完达山乳业股份会计制度目 录第一章总则 第二章资产 第三章负债 第四章全部者权益 第五章收入 第六章成本和费用 第七章利润及利润分配 第八章非货币性交易 第九章会计调整 第十章或有事项 第十一章关联方关系及其交易 第十二章财务会计汇报 附件 第一章总则第一条为了规范企业会计核实，真实、完整地提供会计信息，依据中国会计法及国家其它相关法律和法规，制订本制度。 第二条凡完达山所属或控制下属分企业、事业部，均实施本制度。子企业参考本制度实施。第三条本制度是依据相关会计法律、行政法规和企业会计制度要求，结合本企业具体情况制订。第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，根据中国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理措施要求实施。 第五条会计核实以企业发生各项交易或事项为对象，统计和反应企业本身各项生产经营活动。 第六条会计核实以企业连续、正常生产经营活动为前提。 第七条会计核实划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第八条企业会计核实以人民币为记账本位币。第九条企业会计记账采取借贷记账法。 第十条会计统计文字使用汉字。第十一条企业在会计核实时，遵照以下基础标准： (一)会计核实以实际发生交易或事项为依据，如实反应企业财务情况、经营结果和现金流量。 (二)企业根据交易或事项经济实质进行会计核实，而不仅仅根据它们法律形式作为会计核实依据。 (三)企业提供会计信息能够反应企业财务情况、经营结果和现金流量，以满足会计信息使用者需要。(四)企业会计核实方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必需变更，应该将变更内容和理由、变更累积影响数，和累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中给予说明。 (五)企业会计核实根据要求会计处理方法进行，会计指标应该口径一致、相互可比。 (六)企业会计核实立即进行，不得提前或延后。 (七)企业会计核实和编制财务会计汇报清楚明了，便于了解和利用。 (八)企业会计核实以权责发生制为基础。(九)企业在进行会计核实时，收入和其成本、费用相互配比，同一会计期间内各项收入和和其相关成本、费用，在该会计期间内确定。 (十)企业各项财产在取得时根据实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，根据本制度要求计提对应减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有要求者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 (十一)企业会计核实合理划分收益性支出和资本性支出界限。(十二)企业在进行会计核实时，遵照谨慎性标准要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。(十三)企业会计核实遵照关键性标准要求，在会计核实过程中对交易或事项区分其关键程度，采取不一样核实方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计汇报使用者据以作出合理判定关键会计事项，必需根据要求会计方法和程序进行处理，并在财务会计汇报中给予充足、正确地披露；对于次要会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计汇报使用者作出正确判定前提下，可合适简化处理。 第二章资产第十二条资产，是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 第十三条企业资产应按流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它资产。 第一节流动资产第十四条流动资产，是指能够在1年或超出1年一个营业周期内变现或耗用资产，关键包含现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第十五条企业应该设置现金和银行存款日志账。根据业务发生次序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其它金融机构名称和存款种类进行明细核实。现金账面余额必需和库存数相符；银行存款账面余额和银行对账单定时查对，并按月编制银行存款余额调整表调整相符。第十六条短期投资，是指能够随时变现而且持有时间不准备超出1年(含1年)投资，包含股票、债券、基金等。短期投资应该根据以下标准核实： (一)短期投资在取得时根据投资成本计量。短期投资取得时投资成本按以下方法确定： 1.以现金购入短期投资，按实际支付全部价款，包含税金、手续费等相关费用。实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利、或已到付息期但还未领取债券利息，单独核实，不组成短期投资成本。已存入证券企业但还未进行短期投资现金，先作为其它货币资金处理，待实际投资时，按实际支付价款或实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利或已到付息期但还未领取债券利息，作为短期投资成本。2.投资者投入短期投资，按投资各方确定价值，作为短期投资成本。3.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得短期投资，或以应收债权换入短期投资，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为短期投资成本。假如所接收短期投资中含有已宣告但还未领取现金股利，或已到付息期但还未领取债券利息，按应收债权账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付相关税费后余额，作为短期投资成本。包含补价，按以下要求确定受让短期投资成本：(1)收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为短期投资成本； (2)支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为短期投资成本。 4.以非货币性交易换入短期投资，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为短期投资成本。包含补价，按以下要求确定换入短期投资成本： (1)收到补价，接换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为短期投资成本；(2)支付补价，接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为短期投资成本。 以原材料换入短期投资，如该项原材料进项税额不可抵扣，则换入短期投资入账价值还应该加上不可抵扣增值税进项税额。以原材料换入存货、固定资产等，按同一标准处理。 (二)短期投资现金股利或利息，于实际收到时，冲减投资账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目标现金股利或利息除外。 (三)企业在期末时对短期投资按成本和市价孰低计量，对市价低于成本差额，计提短期投资跌价准备。 企业计提短期投资跌价准备单独核实，在资产负债表中，短期投资项目根据减去其跌价准备后净额反应。 (四)处理短期投资时，将短期投资账面价值和实际取得价款差额，作为当期投资损益。 企业委托贷款，应视同短期投资进行核实。不过，委托贷款按期计提利息，计入损益；企业按期计提利息到付息期不能收回，应该停止计提利息，并冲回原已计提利息。期末时，企业委托贷款应按资产减值要求，计提对应减值准备。 第十七条应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生各项债权，包含：应收款项(包含应收票据、应收账款、其它应收款)和预付账款等。 第十八条应收及预付款项应该根据以下标准核实：(一)应收及预付款项根据实际发生额记账，并根据往来户名等设置明细账，进行明细核实。 (二)带息应收款项，于期末根据本金(或票面价值)和确定利率计算金额，增加其账面余额，并确定为利息收入，计入当期损益。 (三)到期不能收回应收票据，按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 (四)企业和债务人进行债务重组，按以下要求处理：1.债务人在债务重组时以低于应收债权账面价值现金清偿，企业实际收到金额小于应收债权账面价值差额，计入当期营业外支出。 2.以非现金资产清偿债务，按应收债权账面价值等作为受让非现金资产入账价值。 假如接收多项非现金资产，按接收各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额百分比，对应收债权账面价值进行分配，并根据分配后价值作为所接收各项非现金资产入账价值。 3.以债权转为股权，按应收债权账面价值等作为受让股权入账价值。 假如包含多项股权，按各项股权公允价值占股权公允价值总额百分比，对应收债权账面价值进行分配，并根据分配后价值作为所接收各项股权入账价值。 4.以修改其它债务条件清偿债务，将未来应收金额小于应收债权账面价值差额，计入当期营业外支出；假如修改后债务条款包含或有收益，则或有收益不应该包含在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期营业外收入。假如修改其它债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额，则在债务重组时不作账务处理，但应该在备查簿中进行登记。修改债务条件后应收债权，按本制度要求通常应收债权进行会计处理。 (五)企业应于期末时对应收款项(不包含应收票据，下同)和其它应收款计提坏账准备。 坏账准备应该单独核实，在资产负债表中应收款项根据减去已计提坏账准备后净额反应。 第十九条待摊费用，是指企业已经支出，但应该由本期和以后各期分别负担、分摊期在1年以内(含1年)各项费用。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。假如某项待摊费用已经不能使企业受益，应该将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。待摊费用按费用种类设置明细账，进行明细核实。第二十条存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或仍然处于生产过程，或在生产或提供劳务过程中将消耗材料或物料等，包含各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应该根据以下标准核实。 (一)存货在取得时，应该根据实际成本入账。实际成本按以下方法确定：1.购入存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用和按要求应计入成本税金和其它费用，作为实际成本。商品流通企业购入商品，根据进价和按要求计入商品成本税金，作为实际成本，采购过程中发生运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等，直接计入当期损益。2.自制存货，按制造过程中各项实际支出，作为实际成本。3.委托外单位加工完成存货，以实际耗用原材料或半成品和加工费、运输费、装卸费和保险费等费用和按要求应计入成本税金，作为实际成本。 4.投资者投入存货，根据投资各方确定价值，作为实际成本。 5.接收捐赠存货，按以下要求确定其实际成本： (1)捐赠方提供了相关凭据(如发票、报关单、相关协议)，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为实际成本。(2)捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场，按同类或类似存货市场价格估量金额，加上应支付相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场，按所接收捐赠存货估计未来现金流量现值，作为实际成本：6.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得存货，或以应收债权换入存货。根据应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定受让存货实际成本：(1)收到补价，按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额和补价，加上应支付相关税费，作为实际成本；(2)支付补价，按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额，加上支付补价和应支付相关税费，作为实际成本。7.以非货币性交易换入存货，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定换入存货实际成本：(1)收到补价，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应确定收益和应支付相关税费。减去补价后余额，作为实际成本；(2)支付补价，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应支付相关税费和补价，作为实际成本。 8.盘盈存货，根据同类或类似存货市场价格，作为实际成本。 (二)根据计划成本(或售价，下同)进行存货核实企业，对存货计划成本和实际成本之间差异，应该单独核实。 (三)须用或发出存货，自行采购存货根据实际成本核实，应该采取加权平均法确定其实际成本；企业统一采购存货根据计划成本核实，按期结转其应负担成本差异，将计划成本调整为实际成本。低值易耗品和包装物在领用时采取一次摊销法摊销。(四)存货定时盘点，每十二个月最少盘点两次（6月30日和12月31日前分别盘点）。盘点结果假如和账面统计不符，于期末前查明原因，经经理(或厂长)会议同意后，在期末结账前处理完成。盘盈存货，冲减当期管理费用；盘亏存货，在减去过失人或保险企业等赔款和残料价值以后，计入当期管理费用，属于很损失，计入营业外支出。盘盈或盘亏存货，如在期末结账前还未经同意，在对外提供财务会计汇报时先按上述要求进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后同意处理金额和已处理金额不一致，按其差额调整会计报表相关项目标年初数。 (五)企业存货在期末时按成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本差额，计提存货跌价准备。 在资产负债表中，存货项目根据减去存货跌价准备后净额反应。 第二节长久投资第二十一条长久投资，是指除短期投资以外投资，包含持有时间准备超出1年(不含1年)多种股权性质投资、不能变现或不准备随时变现债券、长久债权投资和其它长久投资。长久投资单独进行核实，并在资产负债表中单列项目反应。第二十二条长久股权投资根据以下标准核实：(一)长久股权投资在取得时根据初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1.以现金购入长久股权投资，按实际支付全部价款(包含支付税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利，按实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利后差额，作为初始投资成本。 2.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得长久股权投资，或以应收债权换入长久股权投资，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价，按以下要求确定受让长久股权投资初始投资成本：(1)收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为初始投资成本；(2)支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为初始投资成本。3.以非货币性交易换入长久股权投资，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价，应按以下要求确定换入长久股权投资初始投资成本：(1)收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为初始投资成本； (2)支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为初始投资成本。 4.经过行政划拨方法取得长久股权投资，按划出单位账面价值，作为初始投资成本。 (二)企业长久股权投资，依据不一样情况，分别采取成本法或权益法核实。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，长久股权投资采取成本法核实；企业对被投资单位含有控制、共同控制或重大影响，长久股权投资采取权益法核实。通常情况下，企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但含有重大影响，采取权益法核实。企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其它单位投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不含有重大影响，采取成本法核实。 (三)采取成本法核实时，除追加投资、将应分得现金股利或利润转为投资或收回投资外，长久股权投资账面价值通常保持不变。被投资单位宣告分配利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确定投资收益，仅限于所取得被投资单位在接收投资后产生累积净利润分配额，所取得被投资单位宣告分配利润或现金股利超出上述数额部分，作为初始投资成本收回，冲减投资账面价值。(四)采取权益法核实时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业初始投资成本和应享受被投资单位全部者权益份额之间差额，作为股权投资差额处理，按摊销，计入损益。股权投资差额摊销期限，协议要求了投资期限，按投资期限摊销。协议没有要求投资期限，初始投资成本超出应享受被投资单位全部者权益份额之间差额，按不超出期限摊销；初始投资成本低于应享受被投资单位全部者权益份额之间差额，按不低于期限摊销。 采取权益法核实时，企业在取得股权投资后，按应享受或应分担被投资单位当年实现净利润或发生净亏损份额(法律、法规或企业章程要求不属于投资企业净利润除外，如承包经营企业支付承包利润、外商投资企业按要求根据净利润一定百分比计提作为负债职员奖励及福利基金等)，调整投资账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分配利润或现金股利计算应分得部分，降低投资账面价值。企业在确定被投资单位发生净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；假如被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算收益分享额超出未确定亏损分担额以后，按超出未确定亏损分担额金额，恢复投资账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资账面价值和确定投资损益时，以取得被投资单位股权后发生净损益为基础。对被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动，依据具体情况调整投资账面价值。(五)企业因追加投资等原因对长久股权投资核实从成本法改为权益法，自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资账面价值作为初始投资成本，初始投资成本和应享受被投资单位全部者权益份额差额，作为股权投资差额，并按本制度要求摊销，计入损益。企业因降低投资等原因对被投资单位不再含有控制、共同控制或重大影响时，中止采取权益法核实，改按成本法核实，并按投资账面价值作为新投资成本。其后，被投资单位宣告分配利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值部分，作为新投资成本收回，冲减投资账面价值。(六)企业改变投资目标，将短期投资划转为长久投资。按短期投资成本和市价孰低结转，并按此确定价值作为长久投资初始投资成本。拟处理长久投资不调整至短期投资，待处理时按处理长久投资进行会计处理。(七)处理股权投资时，将投资账面价值和实际取得价款差额，作为当期投资损益。第二十三条长久债权投资根据以下标准核实：(一)长久债权投资在取得时，按取得时实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：1.以现金购入长久债权投资，按实际支付全部价款(包含税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但还未领取债权利息，作为初始投资成本。假如所支付税金、手续费等相关费用金额较小，能够直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。2.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得长久债权投资，或以应收债权换入长久债权投资，按应收债权账面价值，加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价，按以下要求确定换入长久债权投资初始投资成本：(1)收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为初始投资成本；(2)支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为初始投资成本。3.以非货币性交易换入长久债权投资，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价，应按以下要求确定换入长久债权投资初始投资成本：(1)收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为初始投资成本；(2)支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为初始投资成本。(二)长久债权投资根据票面价值和票面利率按期计算确定利息收入。长久债券投资初始投资成本减去已到付息期但还未领取债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本相关税费，和债券面值之间差额，作为债券溢价或折价；债券溢价或折价在债券存续期间内于确定相关债券利息收入时摊销。摊销方法采取直线法。(三)持有可转换企业债券企业，可转换企业债券在购置和转换为股份之前，应按通常债券投资进行处理。当企业行使转换权利，将其持有债券投资转换为股份时，按其账面价值减去收到现金后余额，作为股权投资初始投资成本。(四)处理长久债权投资时，按实际取得价款和长久债权投资账面价值差额，作为当期投资损益。第二十四条企业长久投资在期末时根据其账面价值和可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值差额，计提长久投资减值准备。 在资产负债表中，长久投资项目根据减去长久投资减值准备后净额反应。 第三节固定资产第二十五条固定资产，是指企业使用期限超出1年房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产经营关键设备物品，单位价值在元以上，而且使用年限超出2年，作为固定资产。第二十六条企业制订固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产估计使用年限、估计净残值、折旧方法等，编制成册，经董事会同意，报送税务及国有资产管理部门立案，同时备置于企业所在地，以供投资者等相关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地相关固定资产目录、分类方法、估计净残值、估计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应该根据上述程序，经同意后报送相关各方立案，并在会计报表附注中给予说明。未作为固定资产管理工具、器具等，作为低值易耗品核实。第二十七条固定资产在取得时，按取得时成本入账。取得时成本包含买价、进口关税、运输和保险等相关费用，和为使固定资产达成预定可使用状态前所必需支出。固定资产取得时成本应该依据具体情况分别确定：(一)购置不需要经过建造过程即可使用固定资产，技实际支付买价、包装费、运输费、安装成本、交纳相关税金等，作为入账价值。(二)自行建造固定资产，按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生全部支出，作为入账价值。(三)投资者投入固定资产，按投资各方确定价值，作为入账价值。(四)融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值二者中较低者，作为入账价值。企业(承租人)在计算最低租赁付款额现值时，假如知悉出租人租赁内含利率，采取出租人内含利率作为折现率；不然，应采取租赁协议要求利率作为折现率。假如出租人租赁内含利率和租赁协议要求利率均无法知悉，应该采取同期银行贷款利率作为折现率。假如融资租赁资产占企业资产总额百分比等于或低于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产入账价值。(五)在原有固定资产基础上进行改建、扩建，按原固定资产账面价值，加上因为改建、扩建而使该项资产达成预定可使用状态前发生支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入，作为入账价值。(六)企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得固定资产，或以应收债权换入固定资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为入账价值。包含补价，按以下要求确定受让固定资产入账价值：1.收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为入账价值；2.支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为入账价值。(七)以非货币性交易换入固定资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为入账价值。包含补价，按以下要求确定换入固定资产入账价值：1.收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为入账价值；2.支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为入账价值。(八)接收捐赠固定资产，按以下要求确定其入账价值：1.捐赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产市场价格估量金额，加上应支付相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该接收捐赠固定资产估计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠系旧固定资产，根据上述方法确定价值，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。(九)盘盈固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。(十)经同意无偿调入固定资产，按调出单位账面价值加上发生运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产入账价值中，还包含企业为取得固定资产而交纳契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第二十八条企业为在建工程准备多种物资，根据实际支付买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并根据多种专题物资种类进行明细核实。盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资，减去保险企业、过失人赔偿部分后差额，工程项目还未完工，计入或冲减所建工程项目标成本；工程已经完工，计入当期营业外收支。第二十九条企业在建工程，包含施工前期准备、正在施工中建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。在建工程应该根据实际发生支出确定其工程成本，并单独核实。第三十条企业自营工程，根据直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采取出包工程方法企业，根据应支付工程价款等计量。设备安装工程，根据所安装设备价值、工程安装费用、工程试运转等所发生支出等确定工程成本。第三十一条工程达成预定可使用状态前因进行试运转所发生净支出，计入工程成本。企业在建工程项目在达成预定可使用状态前所取得试运转过程中形成、能够对外销售产品，其发生成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程成本。第三十二条在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险企业等赔款后净损失，计入继续施工工程成本；如为很原因造成报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。第三十三条所建造固定资产已达成预定可使用状态，但还未办理完工决算，自达成预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或工程实际成本等，按估量价值转入固定资产，并按本制度相关计提固定资产折旧要求，计提固定资产折旧。待办理了完工决算手续后再作调整。第三十四条下列固定资产计提折旧：(一)房屋和建筑物；(二)在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；(三)季节性停用、大修理停用固定资产；(四)融资租入和以经营租赁方法租出固定资产。达成预定可使用状态计提折旧固定资产，在年度内办理完工决算手续，根据实际成本调整原来暂估价值，并调整已计提折旧额，作为调整当月成本、费用处理。假如在年度内还未办理完工决算，根据估量价值暂估入账，并计提折旧；待办理了完工决算手续后，再根据实际成本调整原来暂估价值，调整原已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。第三十五条下列固定资产不计提折旧：(一)房屋、建筑物以外未使用、不需用固定资产；(二)以经营租赁方法租入固定资产；(三)已提足折旧继续使用固定资产；(四)按要求单独估价作为固定资产入账土地。第三十六条企业依据固定资产性质和消耗方法，合理地确定固定资产估计使用年限和估计净残值，并依据科技发展、环境及其它原因，选择合理固定资产折旧方法，经董事会同意，作为计提折旧依据。同时，根据法律、行政法规要求报送相关各方立案，并备置于企业所在地，以供投资者等相关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地相关固定资产估计使用年限和估计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应该根据上述程序，经同意后报送相关各方立案，并在会计报表附注中给予说明。固定资产折旧方法采取年限平均法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应该在会计报表附注中给予说明。企业因更新改造等原所以调整固定资产价值，依据调整后价值，估计尚可使用年限和净残值，按选择折旧方法计提折旧。对于接收捐赠旧固定资产，企业根据确定固定资产入账价值、估计尚可使用年限，估计净残值，按选择折旧方法计提折旧。 融资租入固定资产，采取和自有应计折旧资产相一致折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产全部权，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权，在租赁期和租赁资产尚可使用年限二者中较短期间内计提折旧。第三十七条企业按月提取折旧，当月增加固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月降低固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。应提折旧总额为固定资产原价减去估计残值加上估计清理费用。第三十八条企业定时对固定资产进行大修理，大修理费用能够来用预提或待摊方法核实。大修理费用采取预提方法，在两次大修理间隔期内各期均衡地预提估计发生大修理费用，并计入相关成本、费用；大修理费用采取待摊方法，将发生大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入相关成本、费用。固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。第三十九条因为出售、报废或毁损等原所以发生固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。第四十条企业对固定资产每十二个月实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损固定资产，应该查明原因，写出书面汇报，经经理(或厂长)同意后，在期末结账前处理完成。盘盈固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损固定资产，在减去过失人或保险企业等赔款和残料价值以后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损固定资产，在期末结账前还未经同意，在对外提供财务会计汇报时应按上述要求进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后同意处理金额和已处理金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目标年初数。第四十一条企业对固定资产购建、出售、清理、报废和内部转移等，全部办理会计手续，并设置固定资产明细账(或固定资产卡片)进行明细核实。第四十二条企业固定资产在期末时根据账面价值和可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值差额，计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备作为固定资产净值减项反应。第四节无形资产和其它资产第四十三条无形资产，是指企业为生产商品或提供劳务、出租给她人、或为管理目标而持有、没有实物形态非货币供长久资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可识别无形资产是指商誉。企业自创商誉，和未满足无形资产确定条件其它项目，不能作为无形资产。第四十四条企业无形资产在取得时，按实际成本计量。取得时实际成本应按以下方法确定：(一)购入无形资产，按实际支付价款作为实际成本。(二)投资者投入无形资产，按投资各方确定价值作为实际成本。不过，为首次发行股票而接收投资者投入无形资产，按该无形资产在投资方账面价值作为实际成本。(三)企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得无形资产，或以应收债权换入无形资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定受让无形资产实际成本：1.收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为实际成本；2.支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为实际成本。(四)以非货币性交易换入无形资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定换入无形资产实际成本：1.收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为实际成本；2.支付补价，接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为实际成本。(五)接收捐赠无形资产，按以下要求确定其实际成本：1.捐赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为实际成本。2.捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其实际成本：(1)同类或类似无形资产存在活跃市场，按同类或类似无形资产市场价格估量金额，加上应支付相关税费，作为实际成本； (2)同类或类似无形资产不存在活跃市场，按该接收捐赠无形资产估计未来现金流量现值，作为实际成本。第四十五条自行开发并按法律程序申请取得无形资产，按依法取得时发生注册费、聘用律师费等费用，作为无形资产实际成本。在研究和开发过程中发生材料费用、直接参与开发人员工资及福利费、开发过程中发生租金、借款费用等，直接计入当期损益。 已经计入各期费用研究和开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用研究和开发费用资本化。第四十六条无形资产自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限，该无形资产摊销年限按以下标正确定：(一)协议要求受益年限但法律没有要求有效年限，摊销年限不应超出协议要求受益年限；(二)协议没有要求受益年限但法律要求有效年限，摊销年限不应超出法律要求有效年限；(三)协议要求了受益年限，法律也要求了有效年限，摊销年限不应超出受益年限和有效年限二者之中较短者。假如协议没有要求受益年限，法律也没有要求有效年限，摊销年限不应超出。第四十七条企业购入或以支付土地出让金方法取得土地使用权，在还未开发或建造自用项现在，作为无形资产核实，并按本制度要求期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，将土地使用权账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权账面价值全部转入在建工程成本。第四十八条企业出售无形资产，将所得价款和该项无形资产账面价值之间差额，计入当期损益。企业出租无形资产，根据本制度相关收入确定标正确定所取得租金收入；同时，确定出租无形资产相关费用。第四十九条无形资产根据账面价值和可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值差额，计提无形资产减值准备。 在资产负债表中，无形资产项目根据减去无形资产减值准备后净额反应。第五十条其它资产，是指除上述资产以外其它资产，如长久待摊费用。长久待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)各项费用，包含固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。由本期负担借款利息、租金等，不得作为长久待摊费用处理。 长久待摊费用单独核实，在费用项目标受益期限内分期平均摊销。大修理费用采取待摊方法，将发生大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出在租赁期限和租赁资产尚可使用年限二者孰短期限内平均摊销；其它长久待摊费用在受益期内平均摊销。股份委托其它单位发行股票支付手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间利息收入后余额，从发行股票溢价中不够抵消，或无溢价，若金额较小，直接计入当期损益；若金额较大，可作为长久待摊费用，在不超出2年期限内平均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，全部筹建期间所发生费用，先在长久待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月损益。假如长久待摊费用项目不能使以后会计期间受益，将还未摊销该项目标摊余价值全部转入当期损益。第五节资产减值第五十一条企业于年度终了，对各项资产进行全方面检验，并依据谨慎性标准要求，合理地估计各项资产可能发生损失，对可能发生各项资产损失计提资产减值准备。企业合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不合适地利用了谨慎性标准计提秘密准备，作为重大会计差错给予更正，并在会计报表附注中说明事项性质、调整金额，和对企业财务情况、经营结果影响。第五十二条企业在期末对各项短期投资进行全方面检验。短期投资按成本和市价孰低计量，市价低于成本部分，计提短期投资跌价准备。企业在利用短期投资成本和市价孰低时，能够依据其具体情况，分别采取按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，假如某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提跌价准备。企业对委托贷款本金进行定时检验，并按委托贷款本金和可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金差额，计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款本金和应收利息减去计提减值准备后净额，