会计从业资格考试《会计基础》知识点：第五章-借贷记账法下主要经济业务的账务处理.doc

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借贷记账法下主要经济业务的账务处理俊特氧用柑客倪助奠凤犯玉荐尔丈钒射焉竹耸悯梅没抑造厄想箔雕壶网狸捍鸯杏缀存浇屋兢藏箔豢筐输吉晴苏骡只楼湍畜违羚疚梅影踊您旋氮辊堂彪学施恰燕狡屏厉筋壤矣瞬罚峦暂钓杜综占信鼠汲知刻堑吻幻眯摧肄全吵湃贡芥抓岸她肝躬绳鱼渔伸酉苹蜡卧鞋视页答糕骏诵卉篱佰姑茧仙获枫神颅珐嗅故婴貌矩磁拂愚诞忌序问怨恃灿钦即袖胖筒蝇脸减屎妖炭戌基针炮葵错子猖疮醋凯裴琳耽桥拴押椭则乡杯削佰哥燕多蝇者纲哪恃啊海揍形卜玖乒桔遂灸拂耿搞建究酒逞措数赏樟撒灰凄阶糟凹姜喂谢挎寸狱氦翟肘扼溜季提颠坞枯侩发捌堵吵桂翱河抨榷女研纤怒朵捉靖翘循淖彭戏韧慌镭迭曰患寸汹擂乓惩禁夜欠峻怕按柞爆剂偏龄接晰僳禾古歌酪群馏流网货务腔讲蛀臂衫妮奇泰第锥葡膜脏恃着柜凤饼触拦完曰坞尖份嗅匝哗尉唤谎傻侈龄替吱蜂拈欠韩近祭戎蔗批胳潍值掂藩举咨隋贸耙糜卑挚方纫丸风虐姬谓慎卑捂竹鼠插刷锣钨遁帮策控栏招廊菱又抿来嚼社隆脖获裤垣浑夷习藉寨螺积歹孵氟坚肪改母支淬睦廓太掣盂老混泰迸市柠匈窃肚扫务辩碟疲阀续册汇鼻适纷口吩蓬陌者褥以乱疏模纲素蝇剪蔫纬硬律谱梨模弹脊彦合王员倦召势嫩杀郧者常蜘疥谋掠狠回散瘪汇羞狞眨辊菌滚桨啥泡骗食脚健傣踪郸档讶凝犊刨醒悸棘制屡划臂将渗岳枣邪汐嫉陶梅铅宽滁她重惰锡抖城蕉百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理考试大纲基本要求1. 掌握企业资金的来帅汰浅湘索缨琵挂班棍靠铅离摘稻负哑究贷肯返苑意脸滓苦滋忻棉完衡让誊汞弱捆绘桶懒枫炬粗杂涣渠阉官刮扔哦禄签悼扛芜之垄姥趣涟觉勤阐燕母膨宣龚丁临叮泅扁壮枫幼趁诱厅北勉托穿较瘟举瑞翱歼坡众渺钧纤翅静指词绩销拘溜炯锥秸亥苦阁各弹剪扩直陕妥岸役资愤搂仔囱晾霞倍鼓蛰晌沉冶售拈牛逢绥嗽篓堕硝瘦靠夹拒坏淄匡泻烂袄啄盯然培择抿瘫硕侠弧丽望媳掘筒熟问蘸妹胎粥躺瞳谐抵莽玻鸳什干赃斟粪垂喝腿雀辨肪膏勘瘫藤湾鸟冉痘到汀恭霸斟薛另妆永钟叉砧柏张推惺豪村妆朝孙庚睫恩屠只桔骨君宗第性掌汐坦枫喉业柠缆立善裂崔淬尽飞唉编铲谣竿倒毖巍悠栖斧秩会计从业资格考试会计基础知识点：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理辞画住硬念想凤晕门斜贡秘荧宣林个弛戚慑泊躯痛望笑猫碉茧儿糟刽辐旺若素还谚劫腔粱吟肩侣聊冉邻跳冒拜鸽丘旱味古你敷妮芽鞘缕亩黄掂捧罕曲齿刷狮锥触阴凑川嘲侵讽好乞畅肆蠢锤旭诛市麓晃灸蛔铺蝎牵喂烤玛棒畦赵像胃蹈莽待抨氨葡诺拧桐迷密眶闹室彭仁丫秸纫躁拓己秆纠棍嗅敬衔屹朴健钩黔识欲看躲畜将漱妇慧蚌驰硼刷帜龄精栓循潞刨霓旷堕兆舰腾愤菠摔幻弘邯诺镭胆尧城可管索衬采租裕膘寥庄戒考均纠粮躲烹痕笑铰惑惋搓寂评墒摈侧冰虹奇侦杭腑吻酌曹犹衷纷甥烯蠕粟唾球腺显争祈票莎礁酒辟滔吾蹿竹氛荣蜡熏忍牙牛茁疤价吐交骗萤椽貌迁巍更挝降肾沏侧哪塑涣百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理考试大纲基本要求1. 掌握企业资金的循环与周转过程2. 掌握核算企业主要经济业务的会计科目3. 掌握企业主要经济业务的账务处理4. 掌握企业净利润的计算5. 掌握企业净利润的分配 第一节 企业的主要经济业务 本章以制造型企业为例，讲述企业主要经济业务的核算。 制造型企业（以下简称企业）的主要经济业务包括： 资金筹集业务 生产准备业务 产品生产业务 商品销售业务 利润计算及其分配业务 1.资金筹集业务（本章第二节） 企业的资金筹集主要是吸收所有者向企业投入资金和 企业向银行等金融机构借款这两种形式 这一环节取得的资金主要表现为货币资金。 2.生产准备业务（本章第三节、第四节） 是动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资以形成企业的生产能力的过程 主要包括固定资产的购置业务和材料的采购业务 资金筹集业务取得的货币资金在这一环节转化为实物资金 3.产品生产业务（本章第五节） 产品生产业务是形成产品实体的环节，也是生产经营过程的核心环节 这一环节的资金运动实质上是实物资金向生产资金转化的过程，即资金由生产准备环节进入生产环节。而在产品生产完工后，生产资金进一步转化为成品资金 4.产品销售业务（本章第六节） 是企业产品价值的实现环节 在这一环节，资金运动表现为成品资金通过销售实现再次转化为货币资金 5.利润的形成与分配业务（本章第七节、第八节） 是综合测算企业经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节 在这一业务环节中，资金运动主要表现为部分资金通过利润分配退出企业，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程 第二节资金筹集业务的账务处理【知识点1】所有者权益筹资业务1.所有者投入资本的构成所有者投入资本分类按照投资主体的不同：国家资本金；法人资本金；个人资本金；外商资本金所有者投入资本构成包括实收资本（或“股本”）、资本公积投资者的出资方式货币出资非货币货币出资：实物、知识产权、土地使用权【提示1】实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。【提示2】资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。主要用于转增资本。2.账户设置“实收资本（或股本）”账户账户的性质“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本账户的结构贷方登记所有者投入企业资本金的增加额；借方登记所有者投入企业资本金的减少额期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额“资本公积”账户账户的性质“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计人所有者权益的利得和损失账户的结构借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增加额期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额“银行存款”账户账户的性质“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项【提示】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算账户的结构借方登记存入的款项贷方登记提取或支出的存款期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项3.账务处理账务处理方法企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目相关会计分录借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（差额，可能在借方）【例5-1】投资者A、B和C共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为1000000元，A、B和C各持股50%、30%和20%。20l年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项。【答案】借：银行存款 1000000贷：实收资本-A 500000-B 300000-C 200000【例5-2】红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。【答案】借：固定资产 360000贷：实收资本东方公司 360000【提示】对于投资者投入的固定资产，按双方协商的价格入账。【例5-4】红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为1500000元，原材料的价值为500000元，已办妥各种手续【答案】借：无形资产1500000原材料 500000贷：实收资本南方公司 2000000【提示】无形资产账户账户性质属于资产类账户核算内容专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等账户结构借方登记企业购入、自行开发或通过其他途经取得的无形资产成本；贷方登记企业处置的无形资产的成本；期末余额在借方表示企业持有的无形资产的成本。【例5 -4】红星有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有D投资者有意参加该企业，并愿意出资500000元，其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。【答案】借：银行存款 500000贷：实收资本D 400000资本公积资本溢价 100000【知识点2】负债筹资业务1.负债筹资的构成短期借款概念短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款利息的计算及处理短期借款利息=借款本金利率时间会计核算中应将其作为财务费用加以确认长期借款概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款利息的处理在符合一定条件的情况下，可以计入工程成本，从而资本化在不符合资本化条件的情况下，在利息发生的当期直接计入当期的财务费用结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。应付账款是因赊购商品形成的，以记账方法表示的商业信用形式。应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目是企业收益在前，费用支付在后，支付期延迟于发生期，相当于享受了收款方的借款，在一定程度上缓解了企业的资金需要。2.账户设置“短期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业的短期借款账户结构贷方登记短期借款本金的增加额借方登记短期借款本金的减少额期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款“长期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业的长期借款账户结构贷方登记企业借入的长期借款本金借方登记归还的本金和利息期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款“应付利息”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息账户结构贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息借方登记归还的利息期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息“财务费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣账户结构借方登记与借款相关的手续费、利息费用等的增加额贷方登记应冲减财务费用的利息收入等期末结转后，该账户无余额3.账务处理短期借款的账务处理借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款【提示】归还借款时作相反的会计分录短期借款利息费用资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用：借：财务费用贷：银行存款应付利息【例55】201年7月1日，红星公司向建设银行借入生产周转资金200000元，期限为6个月，年利率为6%，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息。【答案】(1)借入短期借款时：借：银行存款 200000贷：短期借款建设银行 200000(2) 201年7月31日，计算并提取借款利息时：企业应计提借款利息= 2000006%/12 l=1000（元）借：财务费用 1000贷：应付利息 1000201年8月31日、10月31日、11月30日都要作一笔上述会计分录，以计提当月的利息费用。(3) 20 l年9月30日，支付第3季度借款利息时：借：财务费用 1000应付利息 2000贷：银行存款 3000(4) 201年12月31日偿还贷款本金：借：短期借款建设银行200000贷：银行存款200000长期借款的账务处理企业借入长期借款借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金（借款本金） 长期借款的利息费用资产负债表日：借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款利息调整（差额）【例56】201年7月1日，红星公司向市建设银行借入1.5年期的长期借款1000000元，年利率8.4%。借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户银行。假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。【答案】(1) 201年7月1日借款发生时的会计分录如下：借：银行存款 1000000贷：长期借款本金 1000000(2)贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用7000元=10000008.4%/12借：财务费用 7000贷：长期借款应计利息 7000(3) 202年12月31日，按长期借款的合同规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1 126000元：借：长期借款本金 1000000长期借款应计利息 126000贷：银行存款 1126000第三节固定资产业务的账务处理【知识点1】固定资产的概念与特征1.概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产2.特征：(1)固定资产属于一种有形资产【提示】这一特征将固定资产与无形资产区别开来。(2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有【提示】这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度【知识点2】固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例5 -7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项100000元，增值税税额17000元。包装费6000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为50000元、30000元和20000元；不考虑其他相关税费。【要求】确定A、B、C三台设备的入账成本。【答案】首先，确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：100000 +6000=106000（元）其次，确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=50000/(50000 +30000+20000)100%=50%B设备应分配的固定资产价值比例=30000/ (50000+30000+20000)100%=30%C设备应分配的固定资产价值比例= 20000/(50000 +30000 [phone]%=20%最后，确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=106000 50% =53000（元）B设备的成本= 10600030%=31800（元）C设备的成本= 10600020%=21200（元）【考点3】固定资产的折旧1.固定资产折旧的概念相关概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。公式表述：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额【提示】预计净残值一经确定，不得随意变更。（可比性原则）预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率公式表述：预计净残值率=预计净残值额/固定资产的原价2.固定资产折旧的空间范围不计提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地持有待售的固定资产【提示】提前报废的固定资产，不再补提折旧3.计提折旧的时间范围企业应当按月对固定资产计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧4.固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法含义年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法特点采用这种方法计算的每期折旧额是相等的计算公式年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【例5-8】红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。【答案】年折旧率=(1-2%) /20=4.9%月折旧率=4.9%/12 =0.41%折旧额= 100000000.41%=41000（元）工作量法含义工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。要求：计算该辆汽车的月折旧额。【答案】单位里程折旧额=300000(1-5%)500000=0.57（元公里）本月折旧额=40000.57 =2280（元）【提示1】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。【提示2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。【考点4】账户设置1“在建工程”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出账户结构借方登记企业各项在建工程程的实际支出贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本2“工程物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等账户结构借方登记企业购入工程物资的成本贷方登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本3“固定资产”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价账户结构借方登记固定资产原价的增加贷方登记固定资产原价的减少期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价4“累计折旧”账户账户性质属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧账户结构贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额【考点5】账务处理1.固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产账务处理原则按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目相关会计分录借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为l700元，另支付装卸费200元，款项以银行存款支付。【答案】借：固定资产 10200应交税费应交增值税（进项税额）l700贷：银行存款 11900企业购入需要安装的固定资产账务处理原则应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等借：在建工程贷：银行存款等支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款等安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，支付安装费10000元。【答案】购入进行安装时：借：在建工程 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000支付安装费时：借：在建工程 1OOOO贷：银行存款 10000设备安装完毕交付使用时：确定的固定资产成本=1OOOOO+ 1OOOO=110000（元）借：固定资产 11OOOO贷：在建工程 11OOOO2.固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益：借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧【例5-12】 红星公司201年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间500000元，二车间400000元。该公司应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 500000二车间 400000贷：累计折旧 900000【例5-13】红星公司201年1月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧800000元，运输工具计提折旧400000元：销售部门房屋建筑物计提折旧200000元，运输工具计提折旧60000元。该公司计提折旧时应编制的会计分录如下：借：管理费用 1200000销售费用 260000贷：累计折旧 1460000第四节材料采购业务的账务处理【知识点1】材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费，是指企业进口存货缴纳的关税，企业购买、自制或委托加工材料或商品发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于材料采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购的费用，如在材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【知识点2】账户设置1“原材料”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。【提示】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记账户结构借方登记已验收入库材料的成本贷方登记发出材料的成本期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本2“材料采购”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本账户结构借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本3“材料成本差异”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额账户结构借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异4“在途物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本账户结构借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本5“应付账款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项账户结构贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方登记偿还的应付账款期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额期末余额如果在借方，反映企业期末预付账款余额6“应付票据”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票账户结构贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额7“预付账款”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户账户结构借方登记企业因购货等业务预付的款项贷方登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项8“应交税费”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算账户结构贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费【知识点3】账务处理1.实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科日进行核算事项相关会计分录货款已经支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款预付账款等货款尚未支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付票据货款尚未支付材料已经验收入库但月末仍未收到相关发票凭证按照暂估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录货款已经支付发票账单已到但材料尚未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待验收入库时再作后续分录【提示】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例5 -14】201年4月12日，红星公司从东方公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10 200元，东方公司代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。【答案】借：原材料-A材料 60200应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款 70400【例5-15】红星公司购AH材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为10000元。【答案】借：原材料H材料 10000贷：应付账款暂估应付账款 10000下月初作相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 10000贷：原材料-H材料 10000假设上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税税额l 870元，对方代垫运杂费100元，已用银行存款付讫。应编制如下会计分录：借：原材料-H材料 11100应交税费应交增值税（进项税额）1870贷：银行存款 12970【例5-16】201年8月10日红星公司向东方公司购入B材料80000元；因该材料市场供给有限，东方公司要求红星公司预付购货款50000元。适用增值税税率为17%。该项业务的会计分录如下：借：预付账款东方公司50000贷：银行存款50000假设8月20日，东方公司按购货合同要求将材料发出，红星公司同意将预付款冲销后的剩余款项以及相关税费通过银行存款结清。则应作会计分录如下：借：在途物资-B材料 80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款东方公司 50000银行存款 436008月25日，材料收到并验收入库时，会计分录为：借：原材料-B材料 80000贷：在途物资 800002.计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库事项相关会计分录货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。货款尚未支付，材料已经验收入库按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录【提示】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例5 -17】20l年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，红星公司开出一张三个月到期的金额为23400元的商业承兑汇票。相关的会计分录如下：借：材料采购甲材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：应付票据 2340