建筑安装业.doc

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建筑业概况建筑业是指专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。建筑业的范围包括房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。具体工程项目包括：建筑工程、市政建设工程、水利建设工程（含农田水利工程、排灌渠道修建）、交通建设工程（包括各类路桥工程、镇村级公路）、电力工程、电信工程等。随着基础设施的建设以及城市化进程的加快，建筑业已成为地税部门的重点税源行业。（二） 建筑业特点1、产品形体庞大、使用寿命长、产权不完整，具有固定性、单件性和多样性。（1）产品形体庞大和使用寿命长。建筑产品一般体积庞大，占用空间大，消耗的资源和社会劳动量大，施工产值高，一般作为建设单位的固定资产管理，使用寿命长。（2）产权不完整。建筑工程不是一般的商品，它体积庞大、价值高昂，其价值中含有业主或用户直接投入的部分，所以承包企业不能对整个工程拥有所有权，而只能对其承包投入的部分拥有债权以及为使业主或用户支付工程价款而暂时占有的留置权和解决债务纠纷而在该建筑产品上的优先受偿权。所以建筑企业对建筑工程来说，不像工业企业那样对库存产品拥有所有权。（3）固定性。建筑安装工程的生产位置是固定不变的，必须在建设单位指定的地点进行施工，并于土地连成一体，位置一经确定一般就不能移动。（4）单件性和多样性。建筑业企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设单位和单个图纸的要求组织单件生产，一般不能像工业企业那样批量生产。由于单件性的特点使得建筑产品在用途、性质、结构和标准上千差万别，多种多样，不仅满足社会生产和实用功能的需求，还满足人们对建筑产品的审美要求。2、经营环境复杂多样、劳动用工关系复杂、工程发包形势多样、资金占用量大。（1）经营环境复杂多样。建筑物的固定性及施工生产的流动性决定着经营环境不可预见的因素特别多，如地质、气候、市场竞争、劳动力来源、物资供应、语言沟通、风俗习惯、法律法规等。任何对经营环境复杂性理解的偏差和疏忽都可能造成施工企业重大的经济损失，尤其在国际市场。（2）劳动用工关系复杂。既有固定的管理人员、技术人员和主要技术工人，又有大量的劳务雇佣工人；既有劳务公司整建制派遣的劳务工人，又有在劳动力市场临时招聘的人员；既有规范的劳务公司，又有不规范的劳务班组和个人。同时由于施工定额中人工单日取费严重偏低，所以以时间换工资的现象普遍存在。（3）工程发包形势多样。发包方发包工程项目主要有设计施工一体化的交钥匙的总承包方式；有包工包料的施工总承包方式；有约定材料甲供的发包方式；有辅助自购的承包方式；有纯粹清包劳务的承包方式。（4）资金占用量大。建筑产品价值高、周期长、监管部门多，建设单位如果没有充足的资金建设项目就很难开工建设，往往会导致一个项目周期占用施工企业大量的资金，企业应收款逐年增长。据不完全统计，建筑施工企业除在建设施工工程垫付大量的建设资金外，还需缴纳量众多的保证金和费用，如投标保证金、履约保证金、质量保证金、安全保证金、民工工资保障金、强制缴纳的众多的保险以及名目繁多的基金费用。3、生产具有流动性、长期性、综合协作性。（1）流动性。建筑工程的固定性决定了施工生产的流动性。施工企业在不同地区承包工程，工程结束后，施工机械、设备、材料、人员都要随施工对象坐落位置的变化而迁徙流动。由此发生临时设施、迁移搬运等建筑业独有的费用。流动性的特点使得建筑施工企业跨区域经营的特点非常明显，注册地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企业每年几十乃至几百个项目分布在全国各地。不少公路、铁路、管线、水利施工项目由于施工距离长，一个项目经常横跨多个省市。另外，随着建筑施工企“走出去”战略的实施，我国施工企业对外工程承包保持了高速的增长势头。（2）长期性。建筑产品施工过程是一个规模大、消耗多、周期长的生产性消耗过程。一个大中型建设项目往往要花费几千万、上亿甚至几十亿以上的资金，从招标开始到组织施工、项目验收、审计决算、维修回访一个周期往往需要几年、十几年甚至更长的时间。（3）综合协作性。随着专业化程度的不断提高，很多工程并不是由一个施工企业直接去完成的，而是由总承包企业和多个分包公司和劳务分包公司的综合体协作完成的。所以，很多工程在施工中存在多种协作关系，有业主和总承包公司之间的关系，总承包公司和分包公司之间的关系以及各分包公司之间的关系。4、财务分级核算，收入确认难，成本归集难，资产管理难。（1）分级管理和核算。为适应施工企业生产所具有流动性大、施工生产分散等特点，施工企业需要采用分级管理、分级核算的办法，使核算工作和施工生产有机的结合起来，直接反应施工生产的经济效果。目前我国较小的施工企业一般采用公司项目部的两级核算模式；较大的施工企业一般采用总公司分公司项目部或母公司子公司项目部的三级核算模式；更大的施工企业也有收入成本四级汇总的核算模式。（2）收入确认难。一是目前我国建筑市场合同管理很不规范，部分备案、实际执行的合同不相一致；由于招标法对降标幅度的限制，就有了招标之前实际降标的承诺函；还由于施工过程中业主的的不断变更、指定分包和建筑材料价格波动幅度大，往往使实际造价和合同造价相差河大，再加上不少业主对变更部分不及时签证，致使收入确认的难度加大。二是由于建设工程跨年度施工非常普遍，使得施工收入在各年度之间的划分比较困难，目前会计准则提供的完工百分比确认收入的方法，不论是收入百分比法还是成本百分比法还是专业测量法，都采用的是估计的方法，收入确认带有很大的不确定性。三是项目竣工决算久拖不决，重复审计情况比较突出，导致收徒确认时间很长。四是业主拖欠决算款、不支付决算款、以房抵款、以物抵款等现象比较突出，增加了施工企业的坏账风险。（3）成本归集难。一是由于建筑草料发票管理不够规范，不能完全去的合规的发票。同时由于施工企业资金紧张，往往先收料后付款，难以及时取得发票，所以成本确认不易及时。二是材料价格波动大，同一材料不同时间、不同品牌、不同质量、不同地区、不同付款调价价格差异较大，加大核实真实性的难度，容易形成漏洞。三是人员流动性大，工资标准差距大，人工成本容易被操纵。同时大多数施工企业发放工资采取平时预付、年底清算分配的方法，这种方法缓解了企业的资金压力，但同时也影响了人工成本核算的及时性。四是由于项目周期长，所以后续成本较多，比如预决算费用、应收账款清算费用、回访保修费用（一般此项目费用预留的标准时5%）等，难以及时进行成本归集，容易造成项目虚盈实亏。另外，由于建筑产品差异大，可比性差，不同建筑物之间的实际成本难以直接比较，从而使得建筑产品较难进行成本的时候分析和监控。针对上述状况，不少企业提出了会计核算与预算、决算“三算”合一，对成本管理实施全过程控制的方法，在实践中取得了较好的效果。（4）资产管理难。职工企业施工生产大都是露天作业，环境恶劣，资产长期处于震动腐蚀的环境中，并且经常处于超负荷的工作状态，如果不加强管理或不及时更新，会造成更大的安全隐患。另外，由于气候愿意及施工人员的返乡，在项目结束后的搬运迁移，都会给资产的保管和维护带带来很大的难度。（三） 建筑业税收管理难点1、建筑市场不规范，承包主体多样化，转包、挂名、挂靠、承包经营施工现象严重，使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理。2、项目施工时间长、工程流动分散，容易造成税款的流失，且这些税款一旦流失就很难追缴。3、纳税人依法纳税意识淡薄，财务制度不健全，千方百计钻税收空子，故意不开票，拖延开票或少开票，从而偷逃税款。针对建筑业的以上特点，我省提出了“分类管理、信息比对、以票控税”的建筑业税收管理模式。二、会计核算（一）建筑业常用会计科目（1）工程结算收入（或主营业务收入）科目 该科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入，包括已完工程价款收入、索赔款、合同变更收入和奖励款。企业按规定向发包单位收取的除工程价款以外按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算。企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）工程结算成本（或主营业务成本）科目 该科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本；实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。企业根据已办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记本科目，贷记“工程施工”科目。（3）工程结算税金及附加（或主营业务税金及附加）科目 该科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应缴纳的营业税、城市维护建设税以及教育费附加。月末，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金以及教育费附加，借记本科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”等科目。（）应交税费科目 应交税费科目贷方为企业计提的各项税金，借方为已缴纳税金，如果期末余额为贷方金额，则体现企业未缴税款，如果期末余额为借方余额，则为企业多缴税款，这里要注意年末月份税款在第二年月份缴纳。（）管理费用科目 企业应交的房产税、土地使用税、印花税、车船税应体现在“管理费用科目”，缴纳各税时，借记“管理费用”，贷计“银行存款”或“现金”。（6）工程施工科目 它属于成本类科目，用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，企业应按成本核算对象分别设置明细账。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。 企业应按工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本，月末余额为未完工程的实际成本。企业发生的各项施工生产费用，借记“工程施工”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。期末，应将“工程结算收入”科目的余额全部转入“本年利润”科目贷方，同时将“工程结算成本”、“工程结算税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目借方，结转后，以上科目应无余额。例1：某建筑公司建造工程合同规定按月结算工程价款。公司发生与工程价款结算有关的经济业务及会计处理如下： 工程开工前，根据工程承包合同规定，向万通公司收取备料款38.5万元。借：银行存款 385 000 贷：预收账款预收备料款 385 000月中，按上半月实际工程进度填列“工程价款预收账单”向万通公司预收工程款26万元。借：银行存款 260 000 贷：预收账款预收工程款 260 000月末，根据“工程价款结算账单”结算当月工程价款，并经发包单位签字确认：已完工程价款53.4万元，按规定扣还预收工程款26万元、预收备料款11.2万元。借：应收账款应收工程款 162 000 预收账款预收工程款 260 000 预收备料款 112 000 贷：工程结算收入 534 000 实际收到万通公司支付的工程价款时：借：银行存款 162 000 贷：应收账款应收工程款 162 000 （4）结转已完工程实际成本41.8万元。借：工程结算成本 418 000 贷：工程施工 418 000（5）根据本月工程价款结算收入计算应负担的营业税、城市维护建设税及教育费附加。应交营业税534 0003%16 020元城市维护建设税16 0207%1 121.4元教育费附加16 0203%480.6元借：工程结算税金及附加 17622 贷：应交税费应交营业税 16020 应交城建税 1121.4 其他应交款应交教育费附加 480.6（6）将各项收入、费用科目余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 435 622 贷：工程结算成本 418 000 工程结算税金及附加 17 622借：工程结算收入 534 000 贷：本年利润 534 000（二）建安企业毛利率结转法及其利弊分析 建安企业是从事建筑工程施工、设备工程安装的企业，是国民经济中一种比较特殊行业，其建筑产品本身、施工生产过程及其经营管理都具有强烈的行业特点，因此建安会计的计量与计价都有别于其他行业会计。查阅相关的会计教科书、会计资料书，对这方面的专业讲解很少，会计的各类专业技术资格考试也很少涉及建安企业的会计处理，下面简单介绍毛利率结转法及其利弊。 一、建安企业会计特点近些年，建安行业发生了很大变化。结算造价从定额计价慢慢转变为清单计价，工程预付材料款模式慢慢转变为模式全垫款。建安行业特点有：建筑产品固定性带来施工生产流动性；建筑产品多样性带来施工生产单件性(无法流水作业)；由于施工项目的周期长带来施工生产的长期性；由于建筑产品的露天性，导致施工生产受天气、交通、地理位置等外界条件影响很大；建筑产品结构的复杂性考验施工管理的综合性；由于建筑产品的使用期限长要求施工质量的先进性。另外，施工企业的任务获得方式也具有独特性，有别于先生产后销售的行业，建安行业必须要先获得订单，先签订建造合同获得施工许可证才能组织施工生产。施工企业的特点决定了会计核算的特点，建安会计的特点主要表现在以下几个方面：1.施工生产流动性大，生产周期长，施工企业按工程项目部核算。企业接到订单后，根据工程类别、建筑面积、工期要求、合同条件等配备相应的项目施工管理人员，成立项目部，把管理目标、成本控制目标下达到项目部，以调动项目部全体人员工作积极性。项目核算便于项目经理成本过程控制。2.施工生产产品具有单件性唯一性，产品成本归集应以单位工程为核算对象。单位工程并不是指一栋房子或一段道路，一个订单可以为一核算单位；一个订单内有不同的工程类别，每一类为核算单位；片区工程可以按实际开工期限单独核算为一期工程、二期工程等；同时开工的几个独立工程，可以每个独立单元为核算对象。由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，建筑产品很难找到市场公允价值，不同产品之间的实际成本没有可比性。成本控制和成本考核是以工程预算成本为依据，所以核算对象的划分还要与预算部门沟通，统一口径。3.施工生产周期长，市场环境变化快，核算要利于成本控制，利于工程价款的催收。甲方每月认定的工程价款，要及时结转收入，根据合同约定条款催促建设方及时支付工程进度款。企业要根据资金状况，合理确定材料备料、合理签订材料采买价格和支付条件，以收款比例约束支付比例，把企业的垫资风险合理转移合理分担。二、毛利率结转法下会计处理按相关规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。 下面简单介绍按毛利率结转主营业务收入法下的会计处理。(一)会计科目按毛利率结转主营业务收入所涉及的会计科目有：1.工程施工合同成本，该科目是工程项目的实际成本归集科目，下设“人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费”五个三级科目，分类核算组织施工发生的人、材、机等费用。成本费用发生时借记本科目，期末余额不处理，一直累积到工程项目竣工后作财务竣工结转时才结转。2.工程施工合同毛利，该科目核算按毛利率计算的合同毛利，结转时借记本科目，期末余额不处理。3.工程结算，本科目按甲签产值计价，归集建造合同的价值，甲签产值认定后贷记该科目，作为向建设方收取的工程款依据。工程竣工后，工程的结算数和该科目的累计数相等。工程竣工结转时，根据本科目减去“工程施工合同成本”科目最终得到实施该项目的实际利润，工程结算与工程施工对冲，整个核算工程完结。4.应收账款，核算建设方支付的工程价款。5.期间利润结转科目：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加。(二)账务处理1.工程开工，购买材料、设备、发劳务费工资，组织管理施工发生费用：借：工程施工合同成本材料费(东方港湾)人工费机械费其他直接费间接费贷：应付账款(银行存款)2.工程施工，生产完成了建筑产品的一部分，建设方应该给予认定，根据每月监理、建设方的签证完成量结算价款，形成施工企业的债权，假定2011年6月完成产值500万元。(1)借：应收账款(东方港湾建设单位)500万元贷：工程结算 (东方港湾)500万元(2)同时结转收入(测算后毛利率8.36%)借：主营业务成本 500-41.80=458.20万元工程施工合同毛利(东方港湾)5008.36%=41.80万元贷：主营业务收入500万元(3)结转应交营业税金借：主营业务税金及附加5003.36%=16.80万元贷：应交税金应交营业税、城建税等16.80万元(4)期末，把损益类科目主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加结转到本年利润借：主营业务收入 500万元贷：主营业务成本458.20万元主营业务税金及附加16.80万元本年利润25万元(5)建设方按合同约定比例75%支付工程进度款50075%借：银行存款 375万元贷：应收账款375万元(6)收款后上交国家税金借：应交税费贷：银行存款3.工程竣工，结算价款为6000万元.施工期间已经结转5600万元，工程的实际成本为 5415.50万元。计算得出工程的实际毛利为584.50万元，税后利润为382.90，利润率6.38%，账务处理如下：东方港湾工程竣工结转计算表单位：万元(1)借：应收账款(东方港湾建设单位) 400万元贷：工程结算东方港湾400万元(2)借：主营业务成本283.66万元工程施工合同毛利(东方港湾) 116.34万元主营业务收入400万元(3)借：主营业务税金及附加 13.44万元贷：应交税金 13.44万元(4)借：主营业务收入 400万元贷：主营业务成本283.66万元主营业务税金及附加13.44万元本年利润102.90万元(5)借：工程结算(东方港湾) 6000万元贷：工程施工合同成本(东方港湾)5415.50万元工程施工合同毛利(东方港湾)584.50万元三、毛利率结转法的特点及利弊分析(一)特点从上述的会计处理过程可以看出，毛利率结转法施工过程会计处理简单，期间结转时主营业务成本是倒挤数，竣工结转时合同毛利是倒扎数。毛利率结转法会计处理的关键在于毛利率的确定，毛利率科学与否影响会计期间的报表利润。毛利润测算要遵守谨慎性原则、实质重于形式原则，需要公司造价部、合同部、财务部、材料供应部、人力资源部等和公司领导集体共同测算，测算时要充分了解与建设方签订的合同内容，多做市场调研，对未来的市场价格走势要有前瞻性。 (二)利弊分析毛利率结转法会计处理简单，实际发生成本没有竣工结转前一直归集在同一科目下，便于管理者直观了解成本组成状况，利于和生产完成量(工程结算)对比，及时掌握成本控制状况，有利于工程施工的过程控制。但毛利率结转法过程中与实际发生的成本分离，毛利率测算容易受人左右，过程中的报表利润就容易失去真实；市场价格的变化、工程项目的设计更改等影响工程实际盈利的状况不能及时在报表项反应，对外披露的信息滞后。（三）完工百分比法。指根据合同完工进度来确认合同收入和合同费用的方法。完工百分比法的应用包括两个步骤：第一步，确认建造合同的完工进度，计算出完工百分比。第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入和费用。确认建造合同完工进度的方法有以下三种：1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认。该方法是一种投资衡量法，是确认合同完工进度常用的方法，其计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%例1某建筑公司与A公司签订了一项合同总造价为3000万元的建造合同，合同规定建设期为三年。第一年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元。第二年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。则：第一年合同完工进度=750/（750+1750）*100%=30%第二年合同完工进度=（750+1050）/（750+1050+700）*100%=72%需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，如尚未安装的设备或未耗用的材料等，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。2、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确认。该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确认的建造合同，如道路工程、土石方工程等，其计算公式如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量*100%例2某建筑公司与B交通局签订修建一条150公里长的公路的建造合同，合同规定工程总造价为3000万元，建设期为三年。该建筑公司第一年修建了45公里，第二年修建了75公里，则：第一年合同完工进度=45/150*100%=30%第二年合同完工进度=（45+75）/150*100%=80%3、根据已完成合同工作的技术测量确认。该方法是在上述两种方法无法确认合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要注意的是，这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑企业自行随意测定。合同收入和合同费用的确认和计量。当建筑企业能够可靠地估计建造合同的结果，并能够合理地确认完工进度时，可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和合同费用，其计算公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）*完工进度-以前会计年度已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计的损失准备需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。因此，建筑企业在应用上述公式计算和确认当期合同收入和合同费用时应区别以下四种情况进行处理：1、当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。2、以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入和合同费用。3、以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。4、当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入；当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成本。例3某建筑公司为承建一栋工业厂房，与A公司签订了一项合同总造价为2000万元的固定造价合同，合同规定工期为三年。假定经计算后第一年完工进度为30%，第二年完工进度为70%,合同预计总成本为1600万元。第三年该厂房全部完工交付使用，累计实际发生的合同成本为1700万元。第一年：确认的合同收入=2000*30%=600万元确认的合同毛利=（2000-1600）*30%=120万元确认的合同费用=600-120=480万元第二年：确认的合同收入=2000*70%-600=800万元确认的合同毛利=（2000-1600）*70%-120=160万元确认的合同费用=800-160=640万元第三年：确认的合同收入=2000-（600+800）=600万元确认的合同毛利=（2000-1700）-（120+160）=20万元确认的合同费用=600-20=580万元合同结果不能可靠地估计时，合同收入和合同费用的确认与计量。当建筑企业不能可靠地估计建造合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入和合同费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期却认为费用。例4某建筑公司与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，建设期为2年。第一年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，因此该建筑公司可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不确认合同毛利。2、合同成本不能收回的，应当在发生时确认为费用，不确认收入。例5假定上例中该建筑公司与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷于财务危机而面临破产，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将220万元确认为当年的收入，300万元确认为当年的费用。收入核算的举例例6某建筑公司与A医院签订了一项总造价为8800万元的固定造价合同，承建A医院病房综合大楼，工程建设期为30个月，合同规定工程于2008年4月1日开工，2010年9月30日完工并交付使用，工程质量为合格标准。开工时，该建筑工程预计工程总成本为7800万元，到2008年底，经进一步测算，预计工程总成本为8000万元。该建筑公司与2010年8月底提前一个月完成了该病房综合大楼施工任务，工程质量经评定达到优良标准，A医院为此同意支付奖励款100万元。该建筑公司承建该病房大楼的相关资料如下表：单位：万元年份项目200820092010到本期止已实际发生的成本234064008000完成合同尚需发生的成本54601600-已结算的工程价款250048001600实际收到的工程价款200045002400具体会计处理如下：1、确认各年度的合同完工进度如下表：单位：万元年份项目200820092010合同总金额880088008900到目前为止发生的成本234064008000完成合同尚需发生的成本54601600-合同预计总成本780080008000预计合同毛利1000800900完工进度30%80%100%2、计量确认各年度的合同收入、毛利和费用如下表：年份项目年末累计以前年度确认本年度确认2008合同收入 （8800*30%）合同毛利 （1000*30%）合同费用（收入-毛利）26403002340264030023402009合同收入 （8800*80%）合同毛利 （800*80%）合同费用（收入-毛利）7040640640026403002340440034040602010合同收入合同毛利合同费用8900900800070406406400186026016003、编制相关会计分录：2008年会计分录：A：实际发生的合同成本借：工程施工-合同成本 23400000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 23400000B：已结算的工程价款借：应收账款 25000000贷：工程结算 25000000C :已收到的工程价款借：银行存款 20000000贷：应收账款 20000000D：确认的合同收入、毛利和费用借：营业成本 23400000工程施工-合同毛利 3000000贷：营业收入 26400000E：计算应缴纳的税金及附加（假设营业税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间相同，下同）借：营业税金及附加 871200贷：应交税费-应交营业税 792000-应交城建税 55440-应交教育费附加 237602009年会计分录：A：实际发生合同成本借：工程施工-合同成本 40600000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 40600000B：已结算的工程价款借：应收账款 48000000贷：工程结算 48000000C：已收到的工程价款借：银行存款 45000000贷：应收账款 45000000D：确认的合同收入、毛利和费用借：营业成本 40600000工程施工-合同毛利 3400000贷：营业收入 44000000E：计算应缴纳的税金及附加借：营业税金及附加 1452000贷：应交税费-应交营业税 1320000-应交城建税 92400-应交教育费附加 396002010年会计分录：A：实际发生合同成本借：工程施工-合同成本 16000000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 16000000B：已结算的工程价款借：应收账款 16000000贷：工程结算 16000000C：已收到的工程价款借：银行存款 24000000贷：应收账款 24000000D：确认的合同收入、毛利和费用借：营业成本 16000000工程施工-合同毛利 2600000贷：营业收入 18600000E：计算应缴纳的税金及附加借：营业税金及附加 613800贷：应交税费-应交营业税 558000-应交城建税 39060-应交教育费附加 16740F：2010年工程全部完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：工程结算 89000000贷：工程施工-合同成本 80000000-合同毛利 9000000例7建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合同，工程已于2008年4月11日开工，2009年4月完工，该项合同在2008年末预计总成本为1200万元，截至2008年底实际发生成本240万元，2008年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特奖励施工单位乙公司10万元，并要求开具建安发票，工程结算（含奖励款）为192万元（用完工百分比法确认合同收入与费用）。2008年完工程度=240/1200*100%=20%2008年确认的合同收入=（1510+10）*20%=304万元2008年应确认的合同毛利=（1510+10-1200）*20%=64万元2008年度帐务处理：借：银行存款或应收账款 19200