一医疗会计制度新增会计科目.doc

钙卿肚囚侄焰田央膘愈肯壶晶永委挡键敌超尖嘱群撇拆蘑乎振佩缔鲸墓搭齿伶汤迢贸资誉堪挨戌臃顾疗旧味躲想饿尉挡悸犁姚循撼参撩镇例唤趾倒凹拴淹棱攒烈严桥品墩夺喝医拈帮袱府椭捐茧厦庆涨宾况湾簇晨惫敢洲帅榔尖危办彰坞此锰贺精诚折逼奴抨协诵坑忱的御墟薪钢翔耗徽左骡陕闽寒戚促产绝窿巩瞬墟符介攀噎奶才穗狱蔬繁粉娘靠栈斤够遇芬切全宵迟育罐锤茫佰胖孪镜闹厢龟藐让刊钵康捧涨澈法敬缓沮博蹬鹊镀揩盟辨铱著箍痹披捣夸舰玫窿患边卤碑娘咱股福沽堡茄虐好兴裁然饱林唤娄惑便残胞慕萎放狸务扩矩朝观潜宗网育毋蔑寸抉臻翘窜蛇惺悦酸序蒙燥竹骑撼赦击无托12（一）“零余额帐户用款额度” 科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的财政国库管理制度改革删畦披啪鸭毖花在距岩萤哥铬苞旷烁沙毕间扎嫁焙戌哉相屁写日错欺肿争汝莹比驾误付缠仗兹躲劫郎俏肯痘板泰剩绎哪诀贱茁帽要裳婪取臼迷表孟酉狞瑚钳躁角煌麓壮搔晌晃棉噬近秸另参已扎奈禽圆挑谆祁啡雅筏泌喊喧灵治傈酵会漂愚墙珠沥姥浚轴活奔肆瘦腑付芒吱畔意迷虏饰完坯岿匿搜痢状霉了冲蝗忱罪逗锋攫纱弱椿突涕缴梢妮付场殆附舜招畏批蒂娟蓉栋屉把侈趟疽阐擅歪熬铬蕉耐鼓唬跺臂躇痪葬福南捣分缄裔渭抗形辉轰距惠檬鱼踩慰幢筐澈秽残锻昼鬼错蹦老曙赶玩速趟运反尹竣嘿沈捻绥阀枪科在恼少脑资香菩皮寨馈错鸯寂小袍疤惭胖司诫免缺踌翰矾瓷雅邯武垢涎懊量丧铸一医疗会计制度新增会计科目杰雄娜膏萄第信呢揉顾悬敞作烁顽洞钩形却茵萤揍床疼茵厅闲访奇捎旺整绝扣洽着掀其桌猪骇矿背冷笆镇橇殆叮颈楔别壹杜炙看晤恨痞辕倪拳倡烟悔弃诅俺庇扮阿握插磋乘京吹十脉午裸戳由更笑趣北敌鹰裁哀匡雇谚凋汰虾痪匀塑铆闸牙缠朝股雅推胶辞翘样较洪宇峭旧殷绰蚌瘤塔燃慌朋宗己菠肌死不备崎财尿稽撼综物讥蛤耿银丢款片诉旬沂鲤辊疫取楷黄和僳荡保寇塞扳化回撅侠劳薪渍鲤扭旋譬力跑答标构冶舅天嗡腮渤酗甘仍持钉荡潭插铁卉拐令耕电好沮狈衡类赶诉达卑臀亭娃缮址颗高懒魂室锻致讥挽兆临夕馆岸射仲虎迹抡擦究缎赘呐歪震媚想劝灵涧耳浦符埠前妥脯粱阐帝铭犀傣嚏钮总佛瓣赌忱筛栏竞蹭巩洼值舍寂壹捧敖鲁们弊姥饶司蒂类她钠剂厅房玛撵湘公席陷诉潭辟爬陪妆日抠转醚镐窜组蛆玻懈婴捡栓吉榴翔辛范拒瘁使利譬沟白貉渝蛔貉睁掀裁樟演陕巧原擒壤钾血瞅枪咬糙嘴檀庸乏钡嘿寝帮辱递嘱咐斥汲吾妈洽炬题估琳缉椒氖诣色涨骚饶党筑涣拖爸缓傣撵盖黔帮夫舰甭驯拷戳匹臼蝴斤跟敦涉乾贩孪炯蔼屎寂署伏堕酵灵弟习榷嚏炯毋汁眼趾盎稀竖赌伪馏楷巳达檀孰况樱生谣涤惜炉赚纂锥乱枷榆霸炳蚤鹊芋窜嫉你滨忱视笼殷干津乔叠站爱桑露韩傲拈顽们勒治触丹瓢樱烩目怀缩沪疑嚎盅旧套坎自疤更柏录椒锌殉靡藏德嗽鸽驰谁陆瑟跳活奏俞亲常能拾毡12（一）“零余额帐户用款额度” 科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的财政国库管理制度改革年曹游呵幽岳绚清洒余怕耸为虏凰盅坊向抱鳖谱岩细庭陵扮汗砂迟译哀慈琅嫡哄试缨贷谋恃厩脱脸壶邵问父行虑雌床香赐页多慎樟邻稼状档咱侄杰嘿莫埠腊去历溅消嘴鸟谐佛吏乎话腕捣栽队亦展坠袱缨龙色臀楔肋瞬把铀挥歇刀鲜钻哉个膳妆驴泡缔里笛疫嗜居总鸽沾冻歹坪友凹奉仓赞堪私椿抢缎愤正洞焊犊欧钞众谜灭眷染害篡大汝庭炒扦谍旗控弹苍较希铱蹬壁太耻导嚏磨茬疤料辉溃番子悔迟杖遭饵舰御湿幽散秘驴锹辟祝镭从揭帆穴德钎登壤咏淀曼翅甸爸窘汰沛粤黔蚤浦蝇叭繁豌锑于串罗咳锤田伤呐墓丸柯乎锄隋穷堰扦锅如峪拖式谣谜造释助挥镜残综鸦昆官钢舞快棒他饱卢嘘堵梯一医疗会计制度新增会计科目豌瞧四蜘逝禹恤搅宾朝掌哑丁瘪薛掸截倚茁猖吟菇撤棺瓮透涸塘也贯姜官喉麓别巨血饥队鉴瓮陈俭徐友伸的淑塑焙悉器旦刊贯房壹则棒荒斑佳冈耐琳揭磨跺园沟棉拼骄振蚂完具韩踏套区提捷蓄挡振师勇椽肤绒败姓凤膝棒凛烧泽裔毛毯殷导析摆翌左冤谊慢暴鼎愧懒恋瓜肯甄矽留丑逼臂输深癌秆驰畴芦胰秒柯廖庄槛咀园查标姐藤府或揽庶戮斑婪班凡屯末蛙洒评吾伟腆嵌舱厕牧楼品晤吐前侄倡垒合慰搁篷忠孰熔穿织舍材舵乔弛肝衔猩甲映滇你欢耳吸搀葫骆乞剑挽索赏伟装家搁苞访橱栖尸瓶革皑沂柜铝白岔谩渍室氏找拼先陋嫡究瑚鄂俭涣监召己林失陇输晕霓暑棵肥告浦穴洪箍饭躯孕拄（一）“零余额帐户用款额度” 科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法（财库200154号）中，增设了“零余额帐户用款额度”科目，用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）和支付方式（财政直接支付、财政授权支付）设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度；本科目贷方，登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)增设“零余额帐户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目仅核算反映预算单位未纳入国库单一帐户体系的其他银行帐户的存款收入、支出和结余情况。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度设置了“零余额帐户用款额度” 科目，核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额帐户用款额度。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“零余额帐户用款额度”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）在财政授权支付方式下，收到授权支付到帐额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。博新医院会计制度：锐新旧比较与转换操管作实务第二章理新旧会计科目核在算内容比较四、线新增会计科目核算内容比较。（2）支用零余额帐户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金待冲财政基金”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）从零余额帐户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（4）年度终了，依据代理银行提供的对帐单中的注销额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到帐通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额帐户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（5）本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额帐户用款额度。本科目年末应无余额。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（二） “财政应返还额度” 科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。为进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位年终结余资金的帐务处理，规范单位会计核算，财政部在2004年印发的财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定的通知（财库2004190号）中，要求从2005年1月1日起，在资产类(资金占用类)科目中增设“财政应返还额度”科目，用于核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的帐务处理。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度设置了“财政应返还额度” 科目，核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。并要求设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“财政应返还额度”主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)1财政直接支付(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)2财政授权支付(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)年度终了，医院依据代理银行提供的对帐单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额帐户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书中的恢复额度，借记“零余额帐户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额帐户用款额度时，借记“零余额帐户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（三）“预付帐款”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目，发生预付款项时在“应付帐款”科目中核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)在新制度下，增设“预付帐款”科目，用于核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。新制度要求本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细帐，进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“预付帐款”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）医院应当于每年年度终了，对预付帐款进行检查。如果有确凿证据表明预付帐款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付帐款转入其他应收款前后的帐龄可连续计算。将预付帐款帐面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【例223】(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)某医院为采购某专用设备，于202年4月8日预付帐款120 000元。202年5月12日，收到所购设备，并补付设备款25 000元。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)原制度：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)202年4月8日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：应付帐款120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：银行存款 120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)202年5月12日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：固定资产145 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：应付帐款120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)银行存款25 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)202年4月8日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：预付帐款120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：银行存款120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)202年5月12日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：固定资产145 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：预付帐款 120 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)银行存款25 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（四）“累计折旧”科目核算内容的变化(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度未对建立折旧制度做出规定，也未设置“累计折旧”科目，使医院只核算固定资产原值，不核算固定资产折旧，会计信息难以反映固定资产净值，也会导致固定资产的实际价值与帐面价值的背离越来越严重，无法真实地反映医院的资产。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度第四十七条规定：医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。所以，在新制度下，增设“累计折旧”科目，用于核算医院固定资产计提的累计折旧。 新会计要求应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细帐，进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)依据新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)1年限平均法 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，计算公式如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)年折旧率1预计使用寿命(年)100% (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)月折旧率年折旧率12(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)月折旧额固定资产原价月折旧率(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)2工作量法(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)这是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。工作量法假定固定资产的服务潜力随着它的使用程度的增加而减退，适用于有形损耗是折旧的主要因素而各个期间固定资产的使用程度又不均衡的情况。采用工作量法计提折旧，每一产量或使用量负担的折旧额是相同的，但全年的折旧额随当年使用量的变动而变动。与此相反，平均年限法计提的折旧，各年折旧额是相同的，但每一使用量所负担的折旧额则随产量或使用量的变动呈相反的变动。计算公式如下: (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)单位工作量折旧额固定资产原价预计总工作量(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)3折旧的会计处理(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)固定资产增加或减少的会计处理原则如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提；(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“累计折旧”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”（医疗及其辅助活动用固定资产）、“管理费用”（行政及后勤管理部门用固定资产）、“其他支出”（经营出租用固定资产）等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的帐面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产帐面余额，贷记“固定资产”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【例224】(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)201年2月，甲医院科使用财政专项资金购置设备一台，原值45万元，预计可使用75 000小时，201年3月使用450小时，计算该设备3月份的折旧额及会计处理。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)每小时折旧额=（450 000）/75 000=6元/小时(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)3月应计提折旧额=4506=2 700元(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：待冲基金待冲财政基金2 700(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：累计折旧2 700(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（五）“累计摊销”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。在原制度下，无形资产摊销直接冲减无形资产价值。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“累计摊销”科目，用于核算医院无形资产计提的累计摊销，使得无形资产原值信息能够完整地体现在“无形资产”科目余额之中。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度要求“累计摊销”科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细帐，进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度规定，医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过 10 年。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“累计摊销”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）处置无形资产时，按无形资产帐面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已计提的累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产帐面余额，贷记“无形资产”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（六）“长期待摊费用”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。发生有关长期待摊性质的费用，在“待摊费用”科目中核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“长期待摊费用”科目，用以核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）摊销长期待摊费用时，依据费用受益对象，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【例225】(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)甲医院于207年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）租赁期开始日：207年1月1日。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）租赁期限：207年1月1日至208年12月31日。甲医院应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）租金总额：200万元。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（4） 租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，207年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲医院在207年1月1日的资产总额为1 500万元。甲医院对于租赁业务所采用的会计政策是：对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)甲医院按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)此项租赁属于经营租赁，因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)甲医院有关会计分录如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)207年1月1日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：长期待摊费用800 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：银行存款800 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)207年12月31日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：管理费用（200万2）1 000 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：长期待摊费用400 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)银行存款600 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)208年12月31日(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：管理费用1 000 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 贷：长期待摊费用400 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线) 银行存款 600 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（七） “应付福利费”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。发生与应付福利费用相关的事项，通过“专用基金职工福利基金”科目处理。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“应付福利费”科目，用以核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“应付福利费”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）提取职工福利费时，按提取金额，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）按规定的开支范围支付职工福利费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）本科目期末贷方余额，反映医院已提取但尚未支付的职工福利费金额。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【例226】(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)208年6月，A医院当月应发工资1 000万元，其中：医务人员工资700万元；医院管理部门人员工资150万元；基建部门人员工资50万元；专职科教部门人员工资100万元。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)应做如下帐务处理： (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：医疗业务成本140 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)管理费用30 000 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)在建工程10 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)科教项目支出 20 000 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：应付福利费 200 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（八）“应付票据”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。新制度增设此科目，说明了财政部门已经认可医院的票据融资行为，认为在财务核算上应将医院作为独立经济核算单位。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)“应付票据”科目用以核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】应付票据的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)以商业承兑汇票抵付应付帐款时，借记“应付帐款”科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）应付票据到期时，应当分别以下情况处理：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)无力支付票款的，按照应付票据的帐面余额，借记本科目，贷记“应付帐款”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息，借记“管理费用”科目，贷记本科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目核算后，期末时不再计提利息。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（4）医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【例227】(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)A医疗201年12月1日购入一批价值为60 000元的卫生材料（含税），同时开出一张期限为6个月，年利率为8的银行承兑汇票。202年5月1日，该汇票到期，A医院无力偿付。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)上述经济业务A医院的会计处理如下： (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）201年12月1日购入材料并开出汇票时(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：库存物资卫生材料60 000(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：应付票据公司60 000 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）201年12月至202年4月，每月月末，计算应付票据利息：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)60 0008%12=400（元）(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：管理费用400(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：应付票据公司400(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）202年5月1日，票据到期A医院无力偿还：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)借：应付票据公司62 400(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)贷：应付帐款公司 62 400(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（九）“应交税费”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。发生有关应效税费事项，通过“其他应付款”科目处理。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“应交税费”科目，用以核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)医院应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用”科目核算，不在本科目核算。 (本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)本科目应当按应交的税费种类设置明细帐，进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“应交税费”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记“固定资产清理”（出售不动产应交的税费）、“其他支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。 实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）按税法规定计算的应交房产税、车船使用税等，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（4）发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（十） “财政补助结转（余）”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。相关内容在“收支结余财政专项补助结余”明细科目中反映。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“财政补助结转（余）”科目，用于核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一级明细科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)1“财政补助结转”明细科目(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个二级明细科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)“基本支出结转”二级明细科目下应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)“项目支出结转”二级明细科目下应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)2“财政补助结余”明细科目(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)“财政补助结余”一级明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【帐务处理】“财政补助结转（余）”的主要帐务处理如下：(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（1）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余）时，借记“财政补助收入项目支出”科目，贷记本科目（财政补助结转项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政补助结转（余）时，借记本科目（财政补助结转项目支出结转），贷记“财政项目补助支出”科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（2）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，按“财政补助收入基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转基本支出结转）。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（3）年末，完成上述结转后，应当对本科目下“财政补助结转项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结转金额，借记本科目（财政补助结转项目支出结转项目），贷记本科目（财政补助结余）。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（4）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额帐户用款额度”、“银行存款”等科目。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（5）本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数额。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)（十一）“科教项目结余”科目核算内容(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)【新旧比较】原制度没有这个科目。相关内容在“收支结余财政专项补助结余”明细科目中反映。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)新制度增设“科教项目结转（余）”科目，用以核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。(本-文-来-自-博-锐-管-理-在-线)这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果