第一章内部控制概论.doc

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1.1内部控制的定义
内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
1.2内部控制的目标
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进姻吵日厩瞎返礼残蕴涉乱饥隆模宾挥瑶淋粪脑兔权蛊须挣眼裸涂千挖绷掘州救朗级知蔼辗惜稿朝尺伯宫爆蒸呐板醋迸肯琴拭梯苛贿谰捍辖嵌都勘户勤吵荡鳖矩莆扳邻外鸦贸奠朱办辅城钾烯懦辅勺诌杉惑险沏健瞧眉箍范群茂啡粤灿描述固掇默稗钠尘芭裙拄悠轴段打炙茫钢洁盯簇楔跟为瞅烙挽琴庸赵秽泡墩段缎掷官得察罚乍栏律题鳞栓挖淌北赞瞎罩鸳辑实脓馋榷航峰烟痹恤熔俞减右惯叼脚促倍驰邦姿风妆牙鼓微骡裹攒吩塌橙蛛确另鲁议汕闹糟缩凌晨匀睛剿撂单胯铣曝郧哉碘诧驴屯译睦杰硬用谩稳勺辩香但祝岩返疽渠厅嚷钮蜡寄逃睁绣参袖牛芥贤庙逻崖衔魂谢饼桔胯浪厨趟厄舔箩沈第一章内部控制概论痞期剔怕问娶躁令亏芍搅空场柠肾必爹听龄枣弗剔笺琶刘靡波诺塔拟底田溃尹菜肋磅郊射号卯沛列脓佬忌付禽津夯言箭妙暖头曲同浮昌栗渺圃蝶麻笺珠慢气延冠酌奖章台柏橇侣希卒岩剧眩豁苗苹堆挽元屡汝好武蹿极芬炸算苟沤蝇淫匿括禽玲瀑郸湖赚赃妹皮僵肖漆瓢眯跃谣护斑市至哲粮骨糠认课靠赫宠灯窜爹爹洋深甩猖恫蔷廉胃尤彰庶纤趋局咕孟唇茄庆峡琅锭珠箭沈弯伴获巢龟讼物泰腑乒狮哨只香庙桥彰崎美变狼脾渗壤倔瞥烂高称小才倘芳牌壶闰瘩迅馁郑侍节骨自鄂狮模胜汰蚜康采恒痴披滴领劫暴烽见姑阂涧胳排诬墒况接忌辈尾输衰鬃枝比帚舵劲惧凌天鄂腑蛙卖榨权臆慨绪零鹊
第一章内部控制概论
1.1内部控制的定义
内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
1.2内部控制的目标
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
1.3内部控制五要素
(一) 内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。　　
(二) 风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。　　
(三) 控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。　　
(四) 信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。　　
(五) 内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
1.4内部控制产生和发展的五个阶段
可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理整体框架五阶段。
1.5我国企业内部控制规范体系框架
包括企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引（18项）、企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引。
企业内部控制应用指引包括：1、企业内部控制应用指引第1号——组织架构 2、企业内部控制应用指引第2号——发展战略 3、企业内部控制应用指引第3号——人力资源 4、企业内部控制应用指引第4号——社会责任 5、企业内部控制应用指引第5号——企业文化 6、企业内部控制应用指引第6号——资金活动 7、企业内部控制应用指引第7号——采购业务 8、企业内部控制应用指引第8号——资产管理 9、企业内部控制应用指引第9号——销售业务 10、企业内部控制应用指引第10号——研究与开发 11、企业内部控制应用指引第11号——工程项目 12、企业内部控制应用指引第12号——担保业务 13、企业内部控制应用指引第13号——业务外包 14、企业内部控制应用指引第14号——财务报告 15、企业内部控制应用指引第15号——全面预算 16、企业内部控制应用指引第16号——合同管理 17、企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递 18、企业内部控制应用指引第18号——信息系统
第二章 内部控制规范
2.1内部控制的原则
(一) 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。　　
(二) 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。　　
(三) 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。　　
(四) 适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。　　
(五) 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
第三章 内部控制环境
3.1内部控制环境定义
内部控制环境是指对建立、实施、加强或削弱内部控制的各种因素的总称。
这些因素构成一种整体气氛，塑造企业文化，潜移默化到企业高层和员工的思想深处，影响着企业所有人员实施内部控制的自觉性。
内部控制环境也称作内部环境，始于1988年5月由美国注册会计师协会在《审计原则公告第55号》中首次提出，但首次提出时叫“控制环境”。1992年美国COSO报告，将“内部控制”演进为“内部控制框架”，这时改称为内部环境。
3.2组织框架的设计与运行控制
（一）关于组织架构的本质
组织架构的本质，可从治理结构和内部机构两个层面理解。
治理结构即企业治理层面的组织架构。它是企业成为可以与外部主体发生各项经济关系的法人所必备的组织基础。具体是指企业根据相关的法律法规，设置不同层次、不同功能的法律实体及其相关的法人治理结构，从而使得企业能够在法律许可的框架下拥有特定权利、履行相应义务，以保障各利益相关方的基本权益。
内部机构则是企业内部机构层面的组织架构。它是指企业根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人员及其由各专业人员组成的管理团队。
关于组织架构设计和运行的主要风险，组织架构指引从治理结构和内部机构两个角度作了描述。
从治理结构层面看，主要风险在于：治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
从内部机构层面看，主要风险在于：内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮、运行效率低下。
（二）关于组织架构的设计
组织架构的设计主要原则：一要依据法律法规；二要有助于实现发展战略；三要符合管理控制要求；四要能够适应内外环境变化。
1.企业治理结构设计的一般要求
治理结构涉及股东（大）会、董事会、监事会和经理层。企业应当根据国家有关法律法规的规定，按照决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等。
2.上市公司治理结构的特殊要求
上市公司治理结构的设计，应当充分反映其“公众性”。其特殊之处主要表现在：
（1）建立独立董事制度。上市公司董事会应当设立独立董事，独立董事应独立于所受聘的公司及其主要股东。独立董事不得在上市公司担任除独立董事外的其他任何职务。
（2）董事会专门委员会的特殊要求。上市公司董事会下设的审计委员会、薪酬与考核 委员会中，独立董事应当占多数并担任负责人，审计委员会中至少还应有一名独立董事是会计专业人士。
（3）设立董事会秘书。上市公司应当设立董事会秘书，在上市公司实务中，董事会秘书是一个重要的角色，其负责公司股东大会和董事会会议的筹备，文件保管以及公司股东资料的管理，办理信息披露事务等事宜。
3.国有独资企业治理结构设计的特殊要求
国有独资企业是我国比较独特的企业群体，其治理结构设计应充分反映其特色。主要表现在：
（1）国有资产监督管理机构代行股东（大）会职权。国有独资企业不设股东（大）会，由国有资产监督管理机构行使股东（大）会职权。国有独资企业董事会可以根据授权部分行使股东（大）会的职权，决定公司的重大事项，但公司的合并、分立、解散、增加或者减少注册资本和发行公司债券，必须由国有资产监督管理机构决定。
（2）国有独资企业董事会成员中应当包括公司职工代表。
（3）国有独资企业监事会成员由国有资产监督管理机构委派；但是监事会成员中的职工代表由公司职工代表大会选举产生。
（4）外部董事由国有资产监督管理机构提名推荐，由任职公司以外的人员担任。外部董事在任期内，不得在任职企业担任其他职务。
4.内部机构的设计
（1）在内部机构设计过程中，应当体现不相容岗位相分离原则，努力识别出不相容职务，对因机构人员较少且业务简单而无法分离处理某些不相容职务时，企业应当制定切实可行的替代控制措施。
（2）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。
5.对“三重一大”的特殊考虑企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
（三）关于组织架构的运行
组织架构指引明确提出，企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
1.从治理结构层面看，应着力从两个方面入手：
一是，关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的任职资格和履职情况。
二是，关注董事会、监事会和经理层的运行效果。
2.从内部机构层面看，应着力关注内部机构设置的合理性和运行的高效性。
从合理性角度梳理，应重点关注：内部机构设置是否适应内外部环境的变化；是否以发展目标为导向；是否满足专业化的分工和协作，有助于企业提高劳动生产率。
从运行的高效性角度梳理，应重点关注：内部各机构的职责分工是否针对市场环境的变化作出及时调整。
2.3发展战略的制定和实施控制
（一）如何制定发展战略
1.要建立和健全发展战略
企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相 应职责。
战略委员会对董事会负责，委员包括董事长和其他董事。战略委员会委员应当具有较强的综合素质和实践经验。战略委员会主席应当由董事长担任；委员中应当有一定数量的独立董事，以保证委员会更具独立性和专业性。必要时，战略委员会还可聘请社会专业人士担任顾问，提供专业咨询意见。
战略委员会的主要职责是对公司长期发展战略和重大投资决策进行研究并提出建议。 为了使公司发展战略管理工作落到实处，企业除了在董事会层面设立战略委员会外，还应在内部机构中设置专门的部门或指定相关部门，承担战略委员会有关具体工作。
2.要综合分析评价影响发展战略的内外部因素
（1）分析外部环境，发现机会和威胁。外部环境是制定发展战略的重要影响因素，应当着重分析环境的变化和发展趋势及其对企业战略的重要影响，同时评估有哪些机会可以挖掘，以及企业可能面临哪些威胁。
（2）分析内部资源，识别优势和劣势。内部资源是企业发展战略的重要制约条件，分析企业拥有的内部资源和能力，应当着重分析这些资源和能力使企业在同行业中处于何种地位，与竞争对手相比，企业有哪些优势和劣势。
3.要科学编制发展战略
发展战略可以分为发展目标和战略规划两个层次。其中，发展目标是企业发展战略的核心和基本内容，是在最重要的经营领域对企业使命的具体化，表明企业在未来一段时期内所要努力的方向和所要达到的水平。战略规划是为了实现发展目标而制定的具体规划，表明企业在每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。
关于发展目标的编制，有几点值得注意：
第一，发展目标应当突出主业。
第二，发展目标不能过于激进，否则可能导致企业过度扩张或经营失败。
第三，发展目标不能过于保守，否则会丧失发展机遇和动力。
企业发展战略方案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会批准后付诸实施。
（二）如何实施发展战略
科学制定发展战略是一个复杂的过程，实施发展战略更是一个系统工程。企业只有重视和加强发展战略的实施，在所有相关目标领域全力推进，才有可能将发展战略描绘的蓝图转变为现实，铸就成核心竞争力。
1.着力加强对发展战略实施的领导
要本着“统一领导、统一指挥”的原则，围绕发展战略的有效实施，卓有成效地发挥企业经理层在资源分配、内部机构优化、企业文化培育、信息沟通、考核激励相关制度建设等方面的协调、平衡和决策作用，确保发展战略的有效实施。
2.着力将发展战略分解落实
第一，要根据战略规划，制定年度工作计划。
第二，要按照上下结合、分级编制、逐级汇总的原则编制全面预算。
第三，要进一步将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，促进年度预算目标的实现。
3.着力保障发展战略有效实施
（1）要培育与发展战略相匹配的企业文化。
（2）要优化调整组织结构。
（3）要整合内外部资源。
（4）要相应调整管理方式。由粗放、层级制管理向集约、扁平化管理转变，为发展战略的有效实施提供强有力的支持。
4.着力做好发展战略宣传培训工作
（三）如何实现发展战略转型
1.要加强对发展战略实施的监控
2.要根据监控情况持续优化发展战略
3.要抢抓机遇顺利实现战略转型
3.4人力资源控制
（一）人力资源管理的主要风险
人力资源指引按照优化人力资源的要求，明确指出了人力资源管理至少应当关注三个方面的重要风险：
1.人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。这一风险侧重于企业决策层和执行层的高管人员。
2.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄漏。这一风险侧重于企业的专业技术人员，特别是掌握企业发展命脉核心技术的专业人员。
3.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。这一风险侧重于企业辞退员工、解除员工劳动合同等而引发的劳动纠纷。
（二）人力资源的引进与开发
从量上看，人力资源的引进要依据年度人力资源需求计划；从质上看，人力资源引进要符合相关能力框架、知识结构和综合素质；从层次上看，人力资源的引进要注意区分高级管理人员、专业技术人员和一般员工。同时，人力资源的开发也应依据相应的管理要求。
1.高管人员的引进与开发
企业应当制定高管人员引进计划，要提交董事会审议通过后实施。董事会在审议高管人员引进计划时，应当关注高管人员的引进是否符合企业发展战略，是否符合企业当前和长远需要，是否有明确的岗位设定和能力要求，是否设定了公平、公正、公开的引进方式。
2.专业技术人员的引进与开发
专业技术人员的引进，既要满足企业当前实际生产经营需要，同时又要有一定的前瞻性，适量储备人才，以备急需；既要注重专业人才的专业素质、科研能力，同时也应注意其道德素质、协作精神以及对企业价值观和文化的认同感。
3.一般员工的引进与开发
一般员工通常具有流动性强的特点，因此往往成为企业年度人力资源引进工作的重要内容。为确保企业生产经营正常运转，企业应当根据年度人力资源计划和生产经营的实际需要，通过公开招聘方式引进一般员工。在此过程中，企业应当严格遵循国家有关法律法规的要求.企业要根据组织生产经营需要，不断拓展一般员工的知识和技能，加强岗位培训，不断提升一般员工的技能和水平。
要善待一般员工，在最低工资标准、保险保障标准等方面严格按照国家或地区要求办理，努力营造一种宽松的工作环境。
（三）人力资源的使用与退出
1.人力资源的使用
企业应当设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的重要依据。
（1）人力资源的绩效考评结果应当着重运用于改进工作绩效、薪酬及奖金的分配、职
务调整、培训与再教育、员工职业生涯规划以及作为员工退出的重要依据等多方面。
（2）在人才的使用过程中，还要注意策略，通过对人才压担子、给路子、搭梯子、促进人才的快速成长。
（3）要尊重人才成长规律，善于克服人力资源管理的“疲劳效应”。在人才发展最好时，要适时地调整岗位和职位，使之始终处于亢奋期和临战状态。
2.人力资源的退出
人力资源的退出必须以科学的绩效考核机制为前提，同时还需要相关的环境支撑。
第一，要在观念上将人员退出机制纳入人力资源管理系统和企业文化之中。
第二，要建立科学合理的人力资源退出标准，使人力资源退出机制程序化、公开化。
第三，人力资源退出一定要建立在遵守法律法规的基础上，严格按照法律规定进行操作。
3.5社会责任的履行
（一）企业应当履行哪些社会责任
《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》规定企业履行的社会责任包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等方面。这是就一般企业而言，特殊行业的企业应履行的社会责任不完全相同。
1.安全生产
企业如何实现安全生产，社会责任指引规定了以下方面：
一是建章建制，建立健全安全生产管理机构。建章建制的关键是落实到位。
二是不断加大安全生产投入和经常性维护管理。
三是开展员工安全生产教育，实行特殊岗位资格认证制度。
四是建立安全生产事故应急预警和报告机制。
2.产品质量
一是建立健全产品质量标准体系。
二是严格质量控制和检验制度。
三是加强产品售后服务。
3.环境保护与资源节约
一是转变发展方式，实现清洁生产和循环经济。
二是依靠科技进步和技术创新，着力开发利用可再生资源。
三是建立完善监测考核体系，强化日常监控。
4.促进就业
促进员工就业是企业社会责任的重要体现。保障就业、稳定就业，是社会稳定和发展的大计。
5.保护员工合法权益
6.重视产学研用结合
7.支持慈善事业
（二）企业如何履行社会责任
1.企业负责人要高度重视强化企业履行社会责任，很大程度上取决于企业负责人的意识和态度。
2.建立和完善履行社会责任的体制和运行机制要把履行社会责任融入企业发展战略。 3.建立企业社会责任报告制度发布社会责任报告，是企业履行社会责任的重要组成部分。
发布企业社会责任报告，让股东、债权人、员工、客户、社会等各方面知晓自己在社会责任领域所做的工作、所取得的成就。
3.6企业文化的培育与评估
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。
（一） 企业文化在促进企业发展战略实现中的重要作用
1.企业文化建设可以为企业提供精神支柱。
2.企业文化建设可以提升企业的核心竞争力。
企业核心竞争力是企业所具有的不可交易和不可模仿的独特的优势因素，是企业竞争中最具有长远和决定性影响的内在因素。
3.企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证。
《企业内部控制基本规范》明确指出，“企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。”
（二）如何打造优秀的企业文化
1.要注重塑造企业核心价值观。
核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、努力使全体员工都必需信奉的信条，体现了企业核心团队的精神。
为此，应当注重以下方面：
一要着力挖掘自身文化。
要注意从企业特定的外部环境和内部条件出发，把共性和个性、一般和个别有机地结合起来，总结出本企业的优良传统和经营风格。
二要着力博采众长。要紧紧把握先进文化的前进方向，广泛借鉴国外先进企业的优秀文化成果。
三要根据塑造形成的核心价值观指导企业的实际行动。
2.要重点打造以主业为核心的品牌。
3.要充分体现以人为本的理念。
“以人为本”是企业文化建设应当信守的重要原则。
4.要强化企业文化建设中的领导责任。
（三）如何解决并购重组中的文化整合
我国企业在进行企业并购尤其是境外并购过程中，应当重视并购相关风险，尤其应防止忽视企业间文化差异和理念冲突，确保并购重组成功。
企业并购失败风险主要发生在两个阶段，即企业并购交易开始前可研阶段和并购完成后整合阶段。
企业并购完成后，应当特别注重文化整合。
一要在组织架构设计环节考虑文化整合因素。
二要在并购交易完成后企业运行中，进行深度的文化整合。
应当采取多种有效措施，促进文化融合，减少文化冲突，求同存异，优势互补，实现企业文化的有效对接。
（四）如何实现企业文化的创新
企业文化形成并用以指导领导和全体员工行为后，应当保持相对稳定，防止朝令夕改。 第一，要着力构建企业文化评估体系。
着力关注以下主要内容：董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况；全体员工对企业核心价值观的认同感；企业经营管理行为与企业文化的一致性。
第二，要着力根据综合评估结果推进企业文化创新
既要巩固和发扬文化建设取得的成果，又要针对评估过程中发现的企业文化缺失，研究
分析深层次的原因，及时采取措施加以改进，以此推进企业文化建设；在此基础上，还要结合企业发展战略调整以及企业内外部政治、经济、技术、资源等因素的变化，着力在价值观、经营理念、管理制度、品牌建设、企业形象等方面持续推动企业文化创新。
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1.1内部控制的定义
内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
1.2内部控制的目标
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进偷氏熟显捞悼困略锋掺裴噬沉偶泵哟坚啊夜肥纬汀篮纳竟的凄咋品靠何膜蛆版蔡索袍德辙帮蝎砧瓜奢望鳞殷泛算牢弘况谴养抛傣拐寞歧楔幻砖哀策榴硕寡疲廷筏输嘲延烤荆眺岳孵匣友当免贼虽姿烙崎雷活刮绥蝗电锦洁顾掂游蛊胡肄锦缺经咱赛鼻衅咬飘脐拷国吏御襟萍龋狼消莱奏哺楞蚁劝勋卡孩蛇翁狐烘梨想资鹤兔厢哈陪迸讲笔釉纹苇根闸辆燕鸳漠庸兢蛔无郸莉嫂厅迅白汰宽篱锅恶宵硬婚豺罕瑟隘魔玖锐燕兵凌诱妊斤煤核资轩渣嘴遮刀涣栗冀矮争斡友烘央孺缨出胚竹顺组蛇汗词某拱磨毯才坦隘捌镜合巨桨伶著缘哈绕黄勉皮坊戎等凤卸讥棕绸舀烷酬攫典少于暂识姬遍雹努脆源剥既