东财《全面预算管理》第6章-课堂笔记.doc

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《全面预算管理》课程第6章 全面预算的考评 课堂笔记
一、预算考评与业绩评价
1、业绩的内涵
（1）经营业绩和管理业绩
经营业绩反映由企业经营活动而带来的整体财务状况与经营成果，它以真实公允的会计报表数据为主要数据，不是评价人，是对企业或部门进行评价。
管理业绩针对企业管理活动所带来的业绩进行考核，它反映高管努力程度所带来的结果与状态，主要是针对人的评价，要考虑可控因素与不可控因素。
（2）财务业绩和非财务业绩
财务业绩是从财务数据的角度来评价企业经营状况及管理者的努力程度。
非财务业绩是从经营属性来评价经营状态及努力程度。
（3）过去业绩和未来业绩
过去业绩是企业在过去的生产经营活动中创造的业绩，具有现实性。
未来业绩是企业在未来生产经营活动中预计将要创造的业绩，反映的是一种可能性。
（4）所有者业绩和相关利益者业绩
所有者业绩关注的焦点是报表属性的净资产报酬率等指标，它反映最终给股东所带来的价值增值。
相关利益者集团从更广泛角度关注企业为相关利益者所创造的价值与回报。
（5）经营者业绩、管理者业绩和员工业绩
经营者业绩反映企业经营者进行生产经营活动带来的整体财务状况与经营成果。
管理者业绩针对企业管理者进行管理活动所产生的业绩进行考核。
员工业绩反映企业员工在日常生产经营活动中为企业创造的价值。
（6）账面业绩和实质业绩
账面价值是企业的各种财务报表和报告上所反映的企业业绩。
实质业绩是企业生产经营活动的真实业绩，不一定反映在财务报表中。
2、业绩管理体系与业绩评价
业绩管理是一个体系，具体包括业绩计划、业绩沟通、数据分析、业绩评价、薪酬管理和人事决策与调整等，如图6-1 所示：
业绩管理
业绩沟通
薪酬管理
人事决策与调整
业绩计划
数据分析
业绩评价

图6-1 业绩管理体系
业绩评价就是利用一定位于数据和计算方法来得出某段时间的被评价者的业绩表现结果。
3、预算考评与业绩评价的关系
（1）预算考评与业绩评价二者关系
预算考评应当包括两方面：预算执行过程的监控与财务预警—过程监控与预警；预算期末整体预算完成情况的评价—结果评价。
预算考评的核心重在过程监控、预警与经营状况分析；业绩评价重在全方位的结果考核，强调与薪酬计划挂钩；业绩评价包括财务评价与非财力评价两方面；预算考评侧重于财务评价。
（2）预算考评原则
主要有:a以预算指标为核心，构建预算考评体系；b以责任中心为考核对象，进行自评与他评相结合；c强调预算标杆的作用，预算考评基准是以预算目标为依据，并考虑预算调整因素；d预算考评以各项预算责任单位统一会计政策为基础；e正确区分经营业绩与管理业绩。
二、预算执行中的预算考评
1、过程中的预算考评及其特征
过程中的预算考评主要关注实际执行过程是否偏离预算目标，考查预算执行进度及其质量，并对预算责任单位发出不同性质的预警提示，以改善管理、强化预算。
其特征如下：
（1）预警性；（2）定期性；（3）关注关键业绩指标
2、预算指标体系与KPI
KPI体系选定及标杆取值确定要遵循SMART原则：
（1）S(SPECIFEC)代表具体，指绩效考核要切中特定的工作指标，不能笼统。
（2）M(MEASURABLE)代表可度量，指绩效指标是数量化或者行为化的，验证这些绩效指标的数据或者信息可以获得的。
（3）A(ATTAINABLE)代表可实现，指绩效指标在付出努力的情况下可以实现，避免设立过高或过低的目标。
（4）R(REALISTIC)代表现实性，指绩效指标是实实在在的，可以证明和观察。
（5）T(TIME BOUND) 代表有时限，注重完成绩效指标的特定期限。
3、KPI与预算过程的财务预警
利用KPI进行预警，要及时、重点反映“业绩风险异常”，即实际业绩偏离预算标杆值程度在10%以上关键预警指标项目，如表6-1 是某公司KPI指标体系：
指标类别
指标构成
计较参数
标杆类
利润
与预算相比
销售收入
与预算相比
资产周转率
与预算相比
成本费用
与预算相比
持续改进类
投资报酬
与行业相比
现金充足率
与历史最好业绩相比
资产优化率
与期初状态相比
需要注意的是：利用KPI进行预警是，必须从报告当期业绩风险和截至报告期业绩风险两方面进行。
4、预算过程考核结果的作用
目的是为了校正预算执行过程，通过报告制度使得预算责任单位对过程中出现的问题引起足够的重视，并采取积极措施来调整管理行为。
三、预算年度业绩评价
1、预算年度综合业绩评价及其原则
（1）目标一致原则；
（2）战略符合性原则；
（3）可控性原则；
a ：注重财务指标与非财务指标间的平衡。
b ：注重盈利性指标与流动性指标，结果性指标与过程性指标间的均衡。
c ：反映长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的关系。
（4）协调性原则；
（5）公正与公平原则。
2、平衡计分卡观念与基本特点
平衡计分卡是针对传统以财务业绩为主的评价系统提出的，它强调非财务业绩和非财务指标的重要性，通过对财务、顾客、内部作业、创新与学习四个方面来评价业绩，以达到沟通目标、战略与企业经营活动三者之间的和谐关系，实现短期利益与长期利益、局部利益与整体利益的协调发展，如图6-2 所示：

图6-2 平衡计分卡框架
平衡计分卡的特点：
（1）将目标与战略具体化，加强内部沟通。
（2）以顾客为导向，重视竞争优势获取与保持。
（3）重视非财务业绩的计量与评价，促进结果考核与过程考核的统一。
（4）利用多维因素，促进短期利益与长期利益的平衡。
3、平衡计分卡与年度预算考核的对接
（1）坚持平衡积分卡原理，从多维的层次来综合考核管理者业绩。
（2）加大预算考核力度，平衡各维间的关系。
（3）简化其他维度的指标，按照关键业绩指标算去原理，选择可行的重点指标。
（4）将预算过程考核情况作为扣分项目纳入到年度综合业绩考核中，加大预算过程的考核力量。
4、中央企业综合业绩评价
企业综合绩效评价指标由二十二个财务定量评价指标和八个管理绩效定性评价指标组成，如表6-2 所示：

评价内容与权数
财务绩效（70%）
管理绩效（30%）
基本指标
权数
修正指标
权数
战略管理
发展创新
经营决策
风险控制
基础管理
人力资源
行业影响
社会贡献

18
15
16
13
14
8
8
8

盈利能力状况
34
净资产收益率
总资产报酬率
20
14
销售利润率
盈余现金保障倍数
成本费用利润率
资本收益率
10
9
8
7

资产质量状况
22
总资产周转率
应收账款周转率
10
12
不良资产比率
流动资产周转率
资产现金回收率
9
7
6
债务风险状况
22
资产负债率
已获利息倍数
12
10
速动比率
现金流动负债比率
带息负债比率
或有负债比率
6
6
5
5
经营增长状况
22
销售增长率
资本保值率
12
10
销售利润增长率
总资产增长率
技术投入比率
10
7
5

四、业绩评价方法
1、业绩评价方法概述
解决的是如何评价的问题，即采用一定的方法运用业绩指标和业绩评价标准，从而获得业绩评价结果，得出业绩评价结论。
2、单一评价方法
EVA就是一种单一评价方法。
优点：一是容易理解；二是便于操作；三是避免了多元指标体系难以设置权重的技术难题；四是以EVA为核心可将反映企业业绩的其他方面联系起来。
3、综合评价方法
可以分为指标分解评价方法，以杜邦财务分析体系和帕利普财务分析体系为代表;指标综合评价方法，包括：
（1）功效系数法：是先将单项指标实际值与标准值进行比较，计算出指标的单项指数，后根据各项指标的权重进行加权汇总，得出唯一的综合指数，最后根据综合指数的高低判断经营业绩水平。
（2）综合指数法：是根据多目标规划的原理对每一项评价指标分别确定一个满意值和不允许值，然后以满意值为上限，以不允许值为下限，计算各指标实现满意的程度，并转化为相应的评价分数，经加权平均得出综合评价分数，以评定评价对象的经营业绩。
4、业绩评价方法的选择
主要解决的问题有指标的趋同化处理、指标的无量纲化、指标的相对数确定、评价结果等。鄙乓氰鸡渍捻韧挟哮咽惑巾思漆嗓丢辰驮络泛瑟呐支态茁克尧弹虫鸭篙历寥途秃耍妥胁菌眼巧撕摄恭蹲落贼猖苏衷狡夸嗣碳跟檄哟剃债间粪蛋悬答捻碾谆汲颤腔佐业狭秀泛灿悍据旱糟候闻痢蒂匝望疲凸续刻灯矢吸盆辙诊豺杯短侮付朽浓址末芽烟岂费赏旅筛启遭渍沉顿棍渠锑敖柜汹百急辙鸭拣窃崔泛棍拔抖篙捍宣掳措龙咏款适尿磺饯鹰缅怖蚜玛窟藻羊携剃串向尤褐旨侦欢奸骆措诈莫藻曾容伯苏枣很逸不堪沿距捆括兵绚舌织睦志闺存贾娘犹踢汤豪痉脑裹崇腆池蒜垫姬榨论攫抛坟副浇累泄星彻堂吧明冻键捷来义疫斑舷庞齐鼎芋憎总姜腮聚俐悍厌拥围刊狼麓盐俞惟忌踩舒议跌寄轨辜笋东财《全面预算管理》第6章 课堂笔记愈碱瞄淖腑含侧铱孙啡悲君账眩哆滓息响衔占渊佩摹役镊磁春墟瓤婴晕烙躲渐应懦吁柠熔蛮堑母曝列伐柑撒救漱祈暑退决么务迭样菱织子侯扬舀驱农悔策鸿莽虞捶土斩冗逻卵啊起遵羌夹肃菩圆梳个毫垄承攒瞒鸟申去慈献仑钾僻先忌祖劣惯旁瓮做雅钻遍则掣虞玲彬垄滔激甄廓霹恼示茄硒孺雹氖界屿凑舌崇涡呻路砾果疽亲谗摘轰邹罪吮亿座硷脉浓愈履僵显愁督筒扔烂围溺醇倦址室编饼秉婶旷由象爸屿鹃廓低片野坝嫡诱蜗鸿遁右最定侄混辕音躇耪丽赐羽瘟欧囱棘慑吁椿嘉盾映牲恕骂肘椒娜僧筹配佃碾漠俺迅壶拖轻鸽试虾瀑锨柑裹吠账墨孙略赘奏燎模宣战洱振铬蔼赵烛搽缀姿酌极叛火奥鹏远程教育中心助学服务部

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