2.20180827资产之应收预付.pdf

应收及预付款项的核算 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 坏账准备 待摊费用 长期待摊费用“应收票据”的基本业务及分录（1）收到商业汇票（2）商业汇票向银行贴现（3）商业汇票背书转让（4）商业汇票到期（1）收到商业汇票 财务会计核算财务会计核算 借：应收票据 贷：经营收入等 预算会计核算预算会计核算 无（2）商业汇票向银行贴现 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贴现净额 经营费用等 贴现利息 贷：应收票据 不附追索权 短期借款 附追索权 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：经营预算收入等 贴现净额 持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现 附追索权的商业汇票到期未发生追索事项附追索权的商业汇票到期未发生追索事项 借：短期借款 贷：应收票据 预算（无）（3）商业汇票背书转让取得物资 财务会计核算财务会计核算 借：库存物品等 贷：应收票据 银行存款 差额 预算会计核算预算会计核算 借：经营支出等 支付的金额 贷：资金结存 货币资金（4）商业汇票到期 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：应收票据 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：经营预算收入等 商业汇票到期，收回应收票据 商业汇票到期，付款人无力支付票款时 借：应收账款 贷：应收票据 预算（无）“应收票据”的核算“应收票据”业务 财务会计核算 取得商业汇票 借：应收票据 贷：经营收入等 预算会计核算 无 商业汇票贴现 背书转让得物品 票据到期收票款 借：银行存款贴现净额 经营费用等贴现利息 贷：应收票据不附追索权 短期借款附追索权 借：资金结存 货币资金 贷：经营预算收入等 贴现净额 借：经营支出等 支付的金额 贷：资金结存等 借：资金结存 贷：经营预算收入等 借：库存物品等 贷：应收票据 银行存款差额 借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款 贷：应收票据 汇票到期无力付 无“应收账款”的基本业务及分录（1）发生应收账款时（2）收回应收账款时（3）逾期无法收回的应收账款（1）发生应收账款时 应收账款收回后不需上缴应收账款收回后不需上缴财政财政 借：应收账款 贷：事业收入 经营收入 其他收入等 预算（无）应收账款收回后需上缴应收账款收回后需上缴财政财政 借：应收账款 贷：应缴财政款 预算（无）（2）收回应收账款时 应收账款收回后不需上缴应收账款收回后不需上缴财政财政 借：银行存款等 贷：应收账款 预算 借：资金结存 货币资金等 贷：事业预算收入 经营预算收入 其他预算收入等 应收账款收回后需上缴应收账款收回后需上缴财政财政 借：银行存款等 贷：应收账款 预算（无）（3）核销无法收回的应收账款 财务会计核算财务会计核算 借：坏账准备 应缴财政款 贷：应收账款 预算会计核算预算会计核算 无 核销的应收账款在以后期间又收回 事业单位已核销不需上缴财政事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回的应收账款在以后期间收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 预算 借：资金结存 货币资金 贷：非财政拨款结余等 单位已核销需上缴财政的应单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回收账款在以后期间收回 借：银行存款等 贷：应缴财政款 预算（无）“应收账款”的核算（收回不缴）“应收账款”业务 财务会计核算 发生应收账款 借：应收账款 贷：事业收入等 预算会计核算 无 收回应收账款 无法收回核销 核销后又收回 借：银行存款等 贷：应收账款 借：资金结存等 贷：事业预算收入 借：坏账准备 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 无 借：资金结存 货币资金 贷：非财政拨款结余等“应收账款”的核算（收回上缴）“应收账款”业务 财务会计核算 发生应收账款 借：应收账款 贷：应缴财政款 预算会计核算 无 收回应收账款 无法收回核销 核销后又收回 借：银行存款等 贷：应收账款 无 借：应缴财政款 贷：应收账款 借：银行存款等 贷：应缴财政款 无 无“预付账款”的基本业务及分录（1）发生预付账款（2）收到所购物资或劳务（2）以及根据工程进度结算工程价款等（3）当年预付账款退回（3）以前年度预付账款退回（4）逾期无法收回的预付账款转为其他应收款（1）发生预付账款 财务会计核算财务会计核算 借：预付账款 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 贷：财政拨款预算收入 资金结存（2）收到所购物资或劳务等 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 库存物品 固定资产 在建工程等 贷：预付账款 零余额账户用款额度 财政拨款收入 银行存款等 补付款项 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 补付款项 贷：财政拨款预算收入 资金结存（3）当年预付账款退回 财务会计核算财务会计核算 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 贷：预付账款 预算会计核算预算会计核算 借：财政拨款预算收入 资金结存 贷：行政支出 事业支出等（3）以前年度预付账款退回 财务会计核算财务会计核算 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 贷：预付账款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 贷：财政拨款结余 年初余额调整 财政拨款结转 年初余额调整（4）逾期无法收回的转其他应收款 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：预付账款 预算会计核算预算会计核算 无“预付账款”的核算“预付账款”业务“预付账款”业务 财务会计核算财务会计核算 发生预付账款发生预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存等贷：资金结存等 预付账款结算预付账款结算 退回前年预付退回前年预付 补付款项金额补付款项金额 退回当年预付退回当年预付 借：库存物资等借：库存物资等 贷：预付账款等贷：预付账款等 无无 借：库存物资等借：库存物资等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预付账款贷：预付账款 借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存等贷：资金结存等 借：资金结存等借：资金结存等 贷：事业支出等贷：事业支出等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预付账款贷：预付账款 借：资金结存等借：资金结存等 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等 预付转其他应收预付转其他应收 借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款 无无“其他应收款”的基本业务及分录（1）发生暂付款项（未报销公务卡）（2）发生其他各种应收款项（3）拨付给内部有关部门的备用金（4）逾期无法收回的其他应收款（1）发生暂付款项借 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：银行存款 库存现金 零余额账户用款额度等 预算会计核算预算会计核算 无（1）发生暂付款项报 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用等 实际报销金额 贷：其他应收款 预借金额 借或贷：库存现金等 差额 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 实际报销金额 贷：资金结存（2）发生其他各种应收款项确 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入等 预算会计核算预算会计核算 无（2）发生其他各种应收款项收 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 库存现金等 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 其他预算收入等（3）拨付给内部有关部门的备用金 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：库存现金等 预算会计核算预算会计核算 无（3）按报销数补足备用金 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用等 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 贷：资金结存（4）核销无法收回的其他应收款 财务会计核算财务会计核算 借：坏账准备 事业单位 资产处置费用 行政单位 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 无 核销的其他应收款又收回（事业）财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：其他预算收入 核销的其他应收款又收回（行政）财务会计核算财务会计核算 借：银行存款等 贷：其他收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：其他预算收入“其他应收款”的核算“其他应收款”业务 财务会计核算 暂借暂付款项 借：其他应收款 贷：银行存款等 预算会计核算 无 暂借暂付报销 发生其他应收 收到其他应收 借：业务活动费用等 贷：其他应收款 借：事业支出等 贷：资金结存等 借：其他应收款 贷：其他收入等 借：银行存款 贷：其他应收款 无 借：资金结存 贷：其他预算收入等 核销无法收回的 借：坏账准备 事业单位 资产处置费用 行政单位 贷：其他应收款 无 坏账准备（一）坏账及坏账准备制度（二）坏账损失的核算方法（三）坏账准备的计提方法（四）“坏账准备”的分录（一）坏账及坏账准备制度 坏账、坏账损失、坏账准备 坏账是指经济主体无法收回或收回的可能性极小的应收款项 坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失 坏账准备是单位对预计可能无法收回的应收预付款所提取的准备金 坏账准备制度（不缴财政的）事业单位应当对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备金，建立坏账准备制度 坏账准备制度建立的基本要求 事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失（二）坏账损失的核算方法 直接转销法 指在坏账损失实际发生时，直接计入当期费用并转销应收账款的核算方法 不需要设置“坏账准备”科目 事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用备抵法核算 备抵法 指采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用的核算方法 实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额。每期期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”科目 事业单位对收回后需上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用直接转销法核算（三）坏账准备的计提方法 余额百分比法 账龄分析法 个别认定法“余额百分比法”的计算公式 首次计提坏账准备的计算公式 当期应计提的坏账准备期末应收账款和其他应收款余额 坏账准备计提百分比 以后计提坏账准备的计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额“坏账准备”科目期末贷方余额（或“坏账准备”科目期末借方余额）“账龄分析法”的计算公式 首次计提坏账准备的计算公式 当期应计提的坏账准备(期末各账龄组应收账款和其他应收款余额 各账龄组坏账准备计提百分比)以后计提坏账准备的计算公式 同上 注意：坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。（四）“坏账准备”分录（1）年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款 计提坏账准备，确认坏账损失 冲减坏账准备（2）逾期无法收回的应收账款和其他应收款 报批后予以核销 已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回 计提与冲减“坏账准备”计提坏账准备，确认坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失 借：其他费用 贷：坏账准备 预算（无）冲减坏账准备冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：其他费用 预算（无）（1 1）年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款）年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款 逾期无法收回的批准后予以核销 财务会计核算财务会计核算 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 预算会计核算预算会计核算 无 核销的应收款在以后期间又收回 事业单位已核销不需上缴财政事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回的应收账款在以后期间收回 借：应收账款 其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 其他应收款 预算 借：资金结存 货币资金 贷：非财政拨款结余等 单位已核销需上缴财政的应单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回收账款在以后期间收回 借：银行存款等 贷：应缴财政款 预算（无）“坏账准备”的核算“坏账准备”业务“坏账准备”业务 财务会计核算财务会计核算 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：其他费用借：其他费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 预算会计核算预算会计核算 无无 年末冲减坏账准备年末冲减坏账准备 无法收回批准核销无法收回批准核销 不缴核销后又收回不缴核销后又收回 借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他费用贷：其他费用 无无 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 无无 借：资金结存借：资金结存 货币资金等货币资金等 贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余等等“待摊费用”的基本业务及分录（1）发生待摊费用时（2）按照受益期限分期平均摊销时（3）将摊余金额一次全部转入当期费用时“长期待摊费用”的发生与摊销（1）发生待摊费用时 财务会计核算财务会计核算 借：待摊费用 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 摊销、结转待摊费用时（2 2）按照受益期限分期平均）按照受益期限分期平均摊销时摊销时 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用等 贷：待摊费用 每期摊销金额 预算（无）（3 3）将摊余金额一次全部转）将摊余金额一次全部转入当期费用时入当期费用时 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用等 贷：待摊费用 全部未摊销金额 预算（无）发生长期待摊费用时 财务会计核算财务会计核算 借：长期待摊费用 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 按期摊销、一次转销长期待摊费用 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用等 贷：长期待摊费用 预算会计核算预算会计核算 无“待摊费用”的核算“待摊费用”业务 财务会计核算 发生待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款等 预算会计核算 借：事业支出等 贷：资金结存等 受益期均分摊 摊余额转费用 发生长期待摊 借：业务活动费用等 贷：待摊费用 无 借：业务活动费用等 贷：待摊费用 借：长期待摊费用 贷：财政拨款收入 无 借：事业支出等 贷：财政拨款预算收入 摊销或一次转销 借：业务活动费用等 贷：长期待摊费用 无 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。