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第十章 财务控制与评价
思考练习
一、单项选择题
1．A 2．D 3．D 4．B 5．A 6．A
7．B 8．C 9．C 10.D 11．D 12．B
二、多项选择题
1.AC 2.ACD 3．ABD 4．BCD 5．BCD 6．ACD
7．ABC 8.AD 9．BD 10．CD 11．AC 12．ABC
三、判断题
1-5．√×√√√ 6-10．×××√× 11-15 ××√××
四、计算题
1．
（1）填列表格如下： 单位：万元
项 目
总资产 息税前利润 息税前利润率 剩余收益
甲投资中心 500 40
乙投资中心 1000 86
追加投资前 1000 150 8% -10
追加投资后 86/1000×100%=8.6%
86-1000×10%=-14
追加投资前 1500 205 15% +50
追加投资后 205/1500×100%=13.67% 205-1500×10%=55
（2）决策如下：由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益，故不应追加投资；乙投资中心追加投资后可提高剩余收益，故可追加投资。
2．（1）①该投资中心的投资报酬率=（150000－100000－8000－25000）/100000=17%
②公司规定该中心的最低报酬率=8%＋1.5×（10%－8%）=11%
③剩余收益=17000－100000×11%=6000（元）
（2）追加投资后的指标计算如下：
①投资报酬率=[150000－100000－8000－25000]＋9000]/（100000＋60000）
=26000/160000=16.25%
②剩余收益=26000－160000×11%=8400（元）
由于追加投资后的投资报酬率低于变动前的，故根据投资报酬率决策，该项目不可行；追加投资后的剩余收益高于变动前的，故根据剩余收益决策，该项目是可行的。
案例分析
分析思考：
（1）成本中心、利润中心和投资中心之间的区别和联系。
（2）评价东海投资集团三个投资中心的业绩优劣。
答：（1）成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。
（1）典型实例
负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门
（2）应用范围
凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心
（3）类型
①技术性成本中心
可以为企业提供一定的物质成果
投入量与产出量之间有密切的关系
可以通过弹性预算加以控制
②酌量性成本中心
是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定
费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果
投入量与产出量之间没有直接关系
成本控制主要通过预算总额的审批
(4)特点
①只考评成本费用，不考评收益
只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出
②只对可控成本承担责任
不可控成本核算只具有参考意义
③只对责任成本进行考核和控制
考核时应以责任预算成本为依据
(5)考核指标
①成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）
②成本（费用）变动率＝成本（或费用）变动额/预算责任成本（或费用）
利润中心是对利润负责的责任中心
基本特征
（1）一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权；（2）与成本中心相比，权力和责任相对较大；（3）既要控制成本，又要增加收入，强调相对成本节约。
利润中心类型
自然的利润中心
（1）可以直接对外销售产品并取得收入；（2）自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权；
人为的利润中心
（1）只对内部责任单位提供产品或劳务，一般不对外销售产品；（2）必须具备两个条件：一是能够向其他责任中心提供产品（或劳务）；二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格；
成本计算方式
计算可控成本，不分担不可控成本
适合于共同成本难以合理分摊或者无须进行共同成本分摊
如：边际贡献中心，人为利润中心
计算可控成本，也计算不可控成本
适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊
如：自然利润中心
考核指标
不计算不可控成本时
利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
计算不可控成本时
（1）利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额
（2）利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本
（3）利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本
（4）公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等
投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。与成本中心和利润中心相比，投资中心具有最大的决策权，也要承担最大的责任。一般均为独立法人。
典型
部门
大型企业集团所属的子公司、分公司、事业部
考核指标
投资利润率
计算公式
（1）投资利润率=利润/平均投资额=利润/（总资产-负债）=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率
（2）投资利润率=息税前利润/平均总资产
优点
（1）能反映投资中心的综合盈利能力；（2）具有横向可比性；（3）有利于调整资产的存量，优化资源配置；（4）可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化
缺点
（1）无法揭示投资中心的实际经营能力；（2）会导致投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离；（3）不便于投资项目建成后与原定目标的比较；（4）投资利润率并不能全部由投资中心所控制
剩余收益
计算公式
（1）剩余收益=利润－投资额×规定或预期的最低投资报酬率
（2）剩余收益=息税前利润－总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率
优点
（1）体现投入产出关系；（2）避免本位主义，可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致
缺点
不便于不同规模投资中心的比较
（2）评价东海投资集团三个投资中心的业绩优劣。
首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。
①计算权益资金的成本：
R1＝4%+1.2×（12%－4%）＝13.6%
②计算第一笔借款的成本：
R2＝6.02%×（1－25%）＝4.515%
③计算第二笔借款的成本：
R3＝7.36%×（1－25%）＝5.52%
④计算加权平均资金成本：
权益资本比例＝60%
第一笔借款所占的比例＝40%×（600/1 600）＝15%（或者：因为银行借款总额＝600+1000＝1600万元，资金总额＝1600/40%＝4000万元，所以第一笔借款所占的比例＝600/4000＝15%）
第二笔借款所占的比例＝40%×（1 000/1 600）＝25%（或者：1000/4000＝25%）
综合资金成本＝13.6%×0.6+4.515%×0.15+5.52%×0.25＝10.22%
接着计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：
①计算投资利润率指标：
甲投资中心＝甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额＝190/900＝21.11%
乙投资中心＝200/1 000＝20%
丙投资中心＝180/1 000＝18%
②计算剩余收益指标：
甲投资中心＝甲投资中心息税前利润-甲投资中心总资产占用额×最低利润率指标＝190-900×10.22%＝102.2（万元）
乙投资中心＝200-1000×10%＝102.2（万元）
丙投资中心＝180-1000×10%＝81.76（万元）
通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标得出，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√
A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)
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