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第1讲 “第三条道路”理论(上) 【本讲重点】 CEO为什么要学习纳税筹划纳税人的三条道路纳税人的权利刘晓庆逃税案件的启示 CEO为什么要学习纳税筹划 ] 从公司管理的角度来讲，纳税管理和筹划应当分为两个层次：一个是树立对的的税收管理理念，对的理解和使用避税手段；另一个是如何具体执行税收筹划和管理。 CEO（首席执行官）作为公司的重要负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，但是CEO对于纳税筹划的理解，对于税收风险的理解和对财务培训的理解是公司对的使用避税手段的前提，所以CEO学习纳税筹划，是增强公司实行税收筹划的动力所在。CEO应当具有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者”。纳税人的三条道路当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路可以选择： 1．第一条道路：放弃发展所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改善、新事业的开展等等，什么也不做。由于计税的基础是公司的收入，所以假如公司放弃发展，减少公司收入，当然也就达成少缴税的目的了。这种避税途径很显然是非常悲观的，是以损害公司发展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的浪费。所以国家在制定税收政策的时候，一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心谨慎地对自己的政府行为加以反思。 2．第二条道路：偷逃税纳税人不乐意放弃或损害自己的事业，但又不乐意缴税，于是就选择偷逃税的手段。偷逃税行为显然是违法的，严重的则构成犯罪，具有很大的风险性。假如说过去在没有合法的途径来减少税收承担的情况下，公司采用偷逃税行为还情有可原的话，在目前政府已经提供了合理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不可以容忍的，将会受到严惩。 3．第三条道路：纳税筹划第三条道路也是规范化或者说是政府不予追究的方式，我们称之为纳税筹划。在市场经济条件下，专门有一批社会中介组织和专家队伍帮助纳税人合理筹划自己的纳税事务。这种纳税筹划，建立在遵守法制的前提下，遵守游戏规则。它既不像第一条道路那样悲观面对，也不像第二条道路那样采用违法手段。纳税筹划是现代法治社会里纳税人可以使用的权利。纳税人的权利 1937年英国初次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外，提出了纳税人的一系列权利。1945年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。我国提出纳税筹划的概念是在1999年。我国纳税筹划的开始以两个事件为显著标志：（1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物《中国税务报》每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。（2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。纳税筹划得以产生，或者说纳税筹划之所以可以实行，还在于两个关键条件的成熟：（1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们乐意去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充足发挥聪明才智去进行纳税筹划。（2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。小知识我国纳税人的权利 2023年4月28日修订通过的《中华人民共和国税收征收管理法》赋予纳税人的权利中涉及到的基本权利有：税务登记、账证管理、发票管理、纳税申报、税款缴纳、税务稽查、听证复议、行政诉讼、行政补偿等十个方面共133项。其中基本权利的第六条规定，纳税人在不违反国务院、财政部规定的各项财务会计制度情况下，有选择会计核算方法与制定内部会计制度的权利；第八条、第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税。这几条为纳税人合理避税提供了法律基础。第2讲 “第三条道路”理论(下) 刘晓庆逃税案件的启示【举例】 2023年4月6日北京市朝阳区人民法院对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决，以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷税罪判处被告人靖军有期徒刑3年。经法院审理查明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人，于1996年至2023年期间，违反税收征管规定，偷逃各种税款共计人民币6 679 069.6元。被告人靖军于1996年9月至2023年在被告单位任总经理职务，主管财务工作，在任职期间对单位实行的偷税行为负有直接责任。作为代扣代缴义务人，北京晓庆文化艺术有限责任公司在1997年、1998年和2023年拍摄电视连续剧《逃之恋》、《皇嫂田桂花》过程中，将已代扣的演职人员个人所得税共计人民币418 574.43元隐瞒，不予代为缴纳。法院认为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均在30%以上，鉴于被告单位晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款所有补缴之情节，故对被告单位予以从轻处罚，对被告人靖军可酌情予以从轻处罚，遂作出以上判决。相关链接：2023年7月24日，晓庆公司法定代表人刘晓庆因涉嫌偷税漏税，经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。2023年8月16日，刘晓庆被取保候审。最后的庭审阶段，刘晓庆没有列在被告人名单当中。　　　　　　　　　　　　　　　　　（新华社2023年4月7日报道）从刘晓庆逃税案件中我们可以得到以下四个方面的启示： 1.现行税制的启示现行税制自身尚有许多不合理、不健全的地方，这就增长了公司偷漏税的也许性。最重要的一点就是名义税率跟实际税率不符，名义税率过高，导致偷税严重。适当减少名义税率，提高税制的透明度，涵养税源，拓展税基，这是此后税制改革的方向。小知识窄税基高税率的不利之处过去我们国家一直采用窄税基高税率的税收政策，并且税收优惠政策实行的人为色彩较重，这必然会导致两个问题：一是纳税人通过不合法的手段，去取得税收优惠，偷税漏税，并且助长了税收系统的不正之风；二是税负的不公平性，有关系的人可以争取免税，没有关系的人只能承担高税率，这种不公平必然会激发后一部分人去偷税漏税。所以窄税基高税率的两个不利方面互相作用，形成恶性循环。 2.家族公司启示家族公司的运营要规范起来，内部任命要实行防火墙制度。CEO和CFO（财务总监）均为职业经理人，是由董事会（董事长）聘请或任命的，他们和董事长（董事会）之间责任有别。公司偷税，CEO和CFO承担首要责任，董事长则承担连带责任。民营公司家广纳人才，这种人才既要有能力又要忠诚。任人唯亲，某种限度上解决了忠诚问题，但是能力上很难保证。只有拥有必备知识的CEO和CFO才可认为公司合理解决各类问题。 3.税务律师启示当公司发展壮大以后，就应当聘请税务顾问，或者称为税务律师。美国有100万个专门的税务律师，95%的纳税人有纳税顾问。税务律师懂得财务、会计、税法三方面知识，是一种复合型人才。聘请税务律师，有三大作用：一方面，有了税务律师，纳税人就可以避免相关问题的出现，规避法律风险；另一方面，有了税务律师，可以促进公司内部财务能力的提高；最后，由于他们是专业性人才，成本效益比较高。综上所述，在规避公司税收风险方面，我们可以建立起三道防火墙：一方面聘请有能力并且忠诚的管理人员，并把他们放在重要的岗位，这是第一道防火墙；另一方面，给这些管理人员如CFO、CEO等进行税收知识的专门培训，这是第二道防火墙；最后，要舍得花钱聘请税务律师或顾问，这是第三道防火墙。【自检】税务律师对公司来说有哪些作用（） A．避免税务纠纷 B．提高财务能力 C．帮助公司逃税 D．节约相关成本 E．替相关负责人顶罪 @___________________________________________________________ ____________________________________________________________ 见参考答案1-1 【本讲小结】本讲的重点内容在于：面对税收，我们应当如何去思考。从情理上讲，每个自负盈亏的公司实体都会有一种想尽量减少税负的内在规定，过去我们只可以采用限制公司发展或偷逃税的方法，现在法律和社会环境已经为我们进行合理避税提供了条件，这就是我们在本讲课程中要进一步介绍的“第三条道路”—纳税筹划。关于偷逃税的案例不胜枚举，名人因偷逃税落马的也不在少数。我们从这些惨痛教训中应当学会一些基本的纳税筹划的方法，比如建立防火墙制度等。只有这样才干将税收筹划做得既有效，又合法。【心得体会】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 第3讲税务律师理论（上）【本讲重点】事实关税务律师有哪些作用，他们的任务是什么？概括地讲，税务律师的重要作用就是引领纳税人过“四关”。事实关纳税大多数发生在业务实行的过程中，而财务人员只是在事后反映公司经营活动的财务成果，很少参与纳税的计算和具体实行过程。所以，我们主张在公司各项事务发生过程中，CEO都应当让税务律师参与进来，即事前介入。在下列八个阶段的业务过程中，税务律师都应当参与： 1.投资预测阶段在预测投资的过程中，投资规模多大、投资结构如何安排、组织机构怎么选择、在什么地点投资和注册？这些问题都需要税务律师的参与。是投向同一个行业还是不同的行业；是投向产业链的上游还是下游；是新设立一个部门还是重新建立一个公司等等以及诸如此方面在税收上有哪些相应的政策，对投资决策的影响有多大等，这些问题往往由于比较专业而使许多公司望而生畏。 2.融资阶段目前，我国重要有五大融资渠道—股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款，它们的财务解决方法都是不同样的。对于不同的融资渠道，公司所承担的财务成本（利息解决）不同样，税务解决方式不相同，从而会导致融资的成本也大不同样。因此在融资阶段，哪一种融资方式对公司来说更合适，只有依靠税务律师专业的技能和专门的分析，才可以给公司老总提供一个最佳的决策建议。 3.采购阶段采购如何定价，如何开具相关单据，相关税负如何扣缴，将直接涉及到税率的高低。采购阶段除了设备、原材料的采购还涉及人力资源的引进，其中薪酬怎么发放等问题，都涉及到纳税筹划的技巧。比如说股票期权就比钞票形式的年薪更能替员工节省个人所得税。 4.生产阶段生产过程中，是来料加工好还是委托加工好，是用两个车间的组织形式配置好还是用两个公司好，也涉及到税负问题。通过研究，设计科学的生产环节，同样可以达成合理避税的目的。 5.销售阶段在常用的销售模式中哪一种最佳，是买一送一好还是打七折好，或是返券实惠，哪一种方式对公司最适合？应当让老总知道不同的销售模式在税负上是有很大差别的。 6.利润分派阶段在利润分派阶段，选择何种利润分派方式，比如是固定分派方式，还是变动分派方式；选择利润分派时机，是本年分派还是留待来年分派，或是转增资本。这些专业性较强并且与公司税收关系重大的决策，都需要税收律师的参与。 7.重组阶段在公司重组或并购过程中，有很多的税收问题，需要税收律师参与进来。重组过程中的资产剥离、组合，业务流程优化等各项安排都涉及到公司税负的问题。 8.破产清算阶段最后一个阶段就是破产清算阶段。清算也许是为了重组，也也许是为了破产。在破产清算过程中，纳税筹划也扮演着十分重要的角色。【自检】税务律师应当参与公司的哪些活动：（） A．购并一家上游公司 B．决定是给客户打折还是赠送礼物 C．准备购买一条产品线还是外包生产 D．决定是融资租赁还是股权投资 E．公司年终利润分派方式：钞票股利还是股票股利 F．对高层管理者的激励制度见参考答案2-1 第4讲税务律师理论（下）【本讲重点】证据关合用法律关程序关证据关大量的财务人员在工作中追着单证跑，他们更需要提高自己的纳税筹划水平。与税务律师相比，财务人员存在如下四大差距。CFO应当着力提高财务人员这四个方面的能力，这也是税务律师应当帮助CFO加以改善的方面。（1）第一个差距：财务人员特别是CFO在节税意识上有待提高，不断提高自己在纳税筹划方面的意识。（2）第二个差距：要加强沟通。优秀的财务是三分财务，七分沟通，所以纳税筹划特别需要沟通。（3）第三个差距：纳税筹划的技巧。这正是本课程要重点介绍的内容。（4）第四个差距：全面准确地理解各项财税政策信息。财务人员只有掌握了更多的财税信息，纳税筹划的意识才会更强，技巧才会更多。合用法律关无论是CEO还是CFO，要想在纳税筹划上有所突破，就要学会运用税务律师手中更多的财税政策信息的资源优势，特别是大量合用的法律文献，这样才干在筹划上如鱼得水，才可以把筹划工作做好。涉税法律的三种类型： Æ第一，标准税法，通过人大批准并公布的涉税法律。 Æ第二，政策法规，没有通过人大批准程序而由政府相关部门直接发布的涉税法规政策。 Æ第三，其他与纳税筹划相关的法律法规。对于第二、第三种涉税法律法规，由于其比较分散，也许只有专业的税务律师才对其有具体了解，所以公司过法律关需要税务律师的帮助。程序关税务律师的参与，有助于促进司法程序的公正，也有助于税务部门对纳税人的司法公正性。税法具有三个特性，即无偿性、强制性和固定性。纳税人相对处在弱势地位。特别是在目前的中国，税务法制的环境还处在不断完善的过程之中，权大于法、税务机关行为不规范等现象仍有存在，这就更需要税务律师的存在和帮助。【本讲小结】本讲是纳税筹划实务的第二讲。税务律师应当引领纳税人过“四关”：事实关、能力意识关（证据关）、合用法律关、程序关。财务人员自身从事纳税筹划业务有很多能力上的欠缺，税务律师应当帮助他们提高。要变财务人员的事后反映型为税务律师的事前参与型。税务律师运用掌握各项税务法规、会计、财务等知识的优势，参与公司的各项活动，可认为公司开源节流、提高效益作出重要的奉献。【心得体会】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 第5讲涉税零风险理论（上）【本讲重点】涉税零风险概述多缴税的风险（一）涉税零风险概述纳税是财务的核心工作之一，公司不应当等到问题发生以后再去找税务律师，而应当在事前定期与税务律师沟通，请他们对公司进行诊断。这种诊断的目的是使公司在涉税事项上呈零风险状态，做到税既不多缴也不少缴。最佳纳税、涉税零风险，不仅仅是为了防止公司多缴税，做到合理避税，也涉及防止和减少公司少缴税的风险。少缴税了，一旦被查出来，就有也许是偷税、漏税等，将面临罚款，并且会被记录在有不良行为的公司黑名单系统中，对公司此后的发展和公司的形象都是极为不利的。【自检】下面关于涉税零风险的表述对的的是（） A．涉税零风险的目的是公司做到最佳纳税 B．它重要强调的是合理避税 C．在任何制度下都不也许有公司自愿多缴税 D．纳税筹划可以完全做到零风险见参考答案3-1 多缴税的风险（二）公司多缴税，也许是多方面因素引起的，总体来看有以下四方面因素会导致多缴税的风险： 1.政策信息风险多缴税很多时候是由于政策信息上的缺失，也就是信息不对称，特别是不太会运用优惠政策信息所导致的。很多公司经营者往往只关心与自己经营业务相关的少数税收优惠政策，事实上与自己所在的整个产业相关的优惠政策都需要全面收集。由于产业间都是相联系的，特别是上下游的联系尤为紧密，所以把视野扩展到行业之外，可以了解更多的税收政策信息，认真解读这些信息，对避免政策信息导致的纳税风险至关重要。【案例】秦池酒厂倒闭的思考通过度析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变更并及时做出调整有很大关系：其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳消费税0.5元。对酒厂而言，对的的应对方式应当是提高产品档次和价位，这样才可以使税负占产品价格的比重减少，从而减少公司税负，比如四川“全兴大曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，公司税负较同业竞争对手大大增长，竞争力大大削弱。其二，以前勾兑酒作为原材料时可以抵扣增值税，后来国家推出新规定：勾兑酒不再抵扣增值税。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兑酒来生产，在政策出来前后秦池没有及时调整生产的组织结构。由于秦池并没有对税收政策变化引起足够的重视，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费，不堪重负，成为导致公司倒闭的一项重要因素。对于政策信息风险，没有特别具有针对性的办法来解决。只有广泛收集政策信息，特别是围绕自己的产业去收集，或是专门聘请专业人士帮助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有也许规避政策风险。 2.业务流程风险避免政策信息风险的关键是如何收集情报、如何解读情报的问题，而业务流程的调整则是针对政策的变化，对公司的业务流程进行的调整。假如不能依据政策信息变化及时对业务流程进行调整，就会产生业务流程风险。比如上面案例中提到的秦池酒厂，在政府的税收政策出现变化以后，公司应当对自己的业务流程进行调整，比如升级产品、发明新品牌，改造生产线、创办新公司、专门打造一个新概念，提高品牌档次等。这些业务流程改造都是由于政策信息发生变化所必需进行的。纳税筹划的最简朴分解就是解读政策信息，并据此调整业务流程。常用的筹划方法就是这两者之间的结合，其中90%的纳税筹划都属于业务流程调整，而财务对筹划的科目进行解决，只占10%左右。所以税收筹划不仅仅是财务的部门事情，更是老总应当决策的战略问题。【案例】如何适应政策信息改造公司作业流程上海有一家做手套的民营公司，其产品90%销往美国。有一年，美国忽然对中国出口到美国的手套等纺织品加收40%的处罚性关税，许多同行业的竞争对手无计可施纷纷退出该行业。就在该公司生死存亡命系一瞬之际，公司老板找到该条款原文，发现关税处罚率分为两种：一种是产成品出口美国，是成价竞争；另一种是半成品出口美国，是成量竞争。假如按半成品出口美国，处罚力度只有成价竞争的1/3。于是，该公司开始调整业务流程，将手套盒子打开，然后把左手手套集中起来出口，右手手套也集中起来出口，在海关验货时所有为半成品。到达目的地后只要重新装一下盒子就可以正常销售了。于是该公司产品仍然可以顺利出口到美国市场。 3.灵活处置风险由于税法执法过程中有很大的灵活性，这种灵活性有的是政策法规的灵活性，有的是人为的灵活性。这种灵活性很也许使公司的税负也具有了人为的灵活性。人情税、关系税、权利税削弱了法律税的地位。面对这种灵活处置风险，公司可以根据实际情况，采用以下三个环节来应对：一方面，计算灵活缴税的数目和严格按照税法缴税的数目，相比较后，假如灵活缴税的数目较低，此时就不会存在灵活处置风险，所以就不妨采用灵活缴税方式；但是假如灵活缴税的数目较高，则不可以接受这种灵活缴税方式，此时就会存在灵活处置风险。另一方面，对于灵活处置风险，可以采用书面形式，并联系同行，联络行业协会，共同向税务部门反映，严格按照税法程序来征税。最后，假如上述方法无效，则可以通过专门的税务师事务所来解决。【案例】为什么要找税务师事务所来解决假如采用书面沟通或公开解决的方式均无效，可以有两种方式继续努力：一是通过向税务部门行贿，二是通过税务师事务所来解决。相对于行贿的法律风险，后一种方法要更为妥当，所以聘请税务师事务所来解决这些问题，相称于给公司建立了一道防火墙，可以防患于未然。第6讲涉税零风险理论（下）【本讲重点】多缴税的风险（二）少缴税的风险多缴税的风险（二） 4.制度安排风险所谓制度安排风险，是指出于制度的因素而使纳税人乐意多缴税。由于多缴税有好处可占，税内损失可以税外去补。【案例】制度安排风险下的多缴税案例案例一：部分国企为了完毕所谓的利润指标、为了粉饰成绩，公司领导人达成升迁的目的，虚报利润，明明是亏损，却为了操纵股价或获得奖励而虚增利润，这就是自愿多缴税的典型例子。这种多缴税对公司来说无疑是有害无益的。案例二：外商通过提供设备来筹建合资公司时，经常对设备价值高估，尽管对设备价值高估越多，设备进口所需缴纳的关税和增值税越多，但是外商还是乐意缴纳这部分税收，由于它只需要出很少的钞票就可以取得相称份额的公司股份。少缴税的风险 1.故意偷税风险故意偷税，属于违法行为，达成一定比率或一定额度就构成犯罪。我国对故意偷税的有形、无形的处罚是相称严重的，它给公司和其领导者导致的法律风险、经济风险、道德风险将给公司的进一步发展带来严重影响。 2023年11月4日，最高人民法院关于偷税、抗税的刑事法律解释明确规定：假如在纳税期内，偷税的金额超过1万元人民币，并且偷税金额达成在该纳税期间内应缴税金额的10％以上，当上面两个条件同时具有时，就意味着这种偷税行为不仅仅是违法，并且构成犯罪。公司管理者应当对“故意偷税”的法律规定有明确的结识。 3.空白漏税风险在某些情况下，公司没有就相关事项缴税或没有缴足税费，且并不是出于主观故意，这种情况下出现的少缴税被称为空白漏税，而不属于偷税。为了证明公司少缴税是属于空白漏税，而不是属于偷税行为，公司可以采用以下两个手段：规定税务部门举证假如税务部门在举证过程中，找不到相关的法律条文，那就说明是立法空白。既然存在立法空白，税务部门就不可以将公司的少缴税行为认定为偷税。不同的司法解释是否冲突对于少缴税行为的认定，也许会同时存在不同的司法解释，不同解释之间假如存在冲突，就会出现无法认定的情况。此外，对于同一司法解释，假如出现解释歧义，也就是说对这个司法条文的解释，纳税人持有一种理解，而稽查部门持有另一种理解，这两个理解也许是“公说公有理，婆说婆有理”，而事实上真正的司法解释要义也许双方都没说到。这时也属于无法认定的情况。既然无法认定，也就无法拟定偷税行为。上述两种方法，是根据法律的缺陷来合理维护公司自身的利益。尽管有这种无法律规定和有不同司法解释现象的存在，但税务部门也许仍然会按偷漏税来解决，这就是空白漏税风险。 3.弹性寻租风险我们提倡跟税务机关搞好关系，但绝不能去搞行贿等违法行为，要控制好风险。税务人员在行使职权过程中往往有一些“自由裁量权”，特别是对某些优惠政策的给予与否等等存在政策理解和政策掌握上宽严限度的不同，公司往往就能向他们寻租以获得好处。但是随着制度建设越来越透明，立法水平越来越高，税务部门人员素质的提高，这种以少缴税为目的的弹性寻租空间越来越小，风险会越来越大。这就是运用政策弹性和执法弹性寻求短期利益的弹性寻租风险。 4.纳税筹划风险尽管纳税筹划是合理节税的第三条途径，但是我们也要结识到纳税筹划自身也有风险。其一，纳税筹划投入后，税务部门不认可，而将其归入偷税之列，不能依法予以确认；其二，纳税筹划人过度自信导致不合理使用法律条文；其三，聘请中介进行纳税筹划，也许导致内部商业机密的泄漏。【本讲小结】公司应当定期对纳税情况进行诊断，诊断的目的是使公司在涉税事项上呈零风险状况，做到最佳纳税，既不多缴也不少缴。公司在营运过程中既面临政策信息风险、业务流程风险、灵活处置风险、制度安排风险等多缴税的风险；也面临故意偷税风险、空白漏税风险、弹性寻租风险、纳税筹划风险等少缴税的风险。涉税零风险理论就是要消除公司在这两方面的风险。【心得体会】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 第7讲纳税人俱乐部理论【本讲重点】纳税人俱乐部理论概述新型税务顾问的四种服务纳税人俱乐部理论概述洋会计师事务所收费太高，一般公司承担不起；而本土的税务师事务所公司又嫌其水平低而看不上。解决这一问题，可以建立纳税人俱乐部。建立纳税人俱乐部的好处有以下几个方面： 1.服务专业对口由于同行业的公司经常会面临相同的纳税环境，所以假如有一个专门的团队针对该行业的特点制定纳税筹划方案，非常具有针对性，效果也会非常好。 2.成本低廉一旦这个专业税务律师团队对某一行业的某家公司的纳税筹划进行了细致的研究之后，其研究成果或纳税筹划方案几乎可以原样不动地应用到同行业的其他公司中，这样聘用纳税律师的成本就非常低，费用被分摊到多家公司，数额下降了，公司就能承受得起了。 3.可以避免不务实和过度包装服务内容的缺陷一些公司经常会迷信一些收费高昂的洋会计或律师事务所。事实上对于中小公司来说，最需要的是务实的税收征询服务。如收费高昂却解决不了公司的实际问题，事实上是使形式上、表面上的东西替代了实质性的服务内容。而建立纳税人俱乐部，一方面可以避免现有的税务师事务所专业限度较低的缺陷，另一方面又可以回避洋税务收费较高却并不一定了解中国国情的局限性。纳税人俱乐部理论是一个全新的理念，是一个低收费的理念、学习的理念，更是一个法制的理念。新型税务顾问的四种服务纳税人俱乐部可认为纳税人提供如下四种服务： 1.财税政策—信息服务单一纳税人很难对所有的财税政策信息都有清楚、对的的结识和把握，即使可以做到也也许要花费巨大的人力、物力、财力而入不敷出。而纳税人俱乐部形式正是这方面信息服务的最佳选择。他们收集政策信息，准确理解政策信息，不仅可以提供公司所在行业的政策信息，还可以提供公司所关注行业的政策信息。 2.纳税方案—设计服务纳税人俱乐部有专门的税务律师，他们拥有专业知识和丰富的实战经验，可以针对公司实际情况和相关政策环境，帮助公司设计最优的纳税方案。公司可以在拥有丰富的政策信息后，再请专门的税务律师针对公司的特殊性设计出适应公司特点的个性化的纳税方案。 3.税企关系—协调服务纳税人俱乐部作为一种中介机构，拥有广泛的社会关系。其职责就是跟政府、行业协会、其他社会中介以及其他公司发展各种有益的联系，再加上他们的专业能力，这种联系和能力对理顺和协调税企关系会有很大的帮助。 4.行政复议—法律服务虽然有专门的律师可以提供行政复议等法律服务，但涉及到纳税问题时，用税务律师更适合，由于他们不仅精通法律，还精通会计和税务。有这样的人提供纳税方面的行政复议等法律服务，公司可以更有信心。第8讲纳税筹划的科学定义【本讲重点】纳税筹划的科学定义纳税筹划的科学定义综合前面内容的学习，我们可以得出纳税筹划的较为完整和科学的定义，即纳税筹划应具有如下四个要点： 1.一大前提—非违法这里的非违法不等于合法。法律规定了的应当按照法律规定的去做，这称为合法；法律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律自身不完善导致的，并不是纳税人违法。纳税筹划的特点之一就是善于挖掘法律未提及的领域，其前提就是非违法。 2.两大目的—减少税负和涉税零风险纳税筹划有两个目的。减少税负是显而易见的目的之一，但这绝不是所有目的。涉税零风险是最全面的概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。此外有一点要注意，事后补救绝不是纳税筹划的目的，而我们经常对此有误解。 3.三大手段—政策寻租、政策运用、政策规避政策寻租政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策自身，使之对己有利。政策寻租法经常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和包庇。政策运用政策运用是指纳税人最大限度地运用现有税法中的优惠政策。常用的政策运用方法有以下九种：地区运用法、行业运用法、产品运用法、规模运用法、性质运用法、机构运用法、环节运用法、项目运用法和方式运用法。政策规避政策规避是指纳税人充足运用现有税收法规中的某些局限性，运用其尚未修改的时间差，进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法和临界运用法。上述三个纳税筹划手段构成一个互补的体系，上述三种手段所采用的具体方法我们将在后面几讲中介绍。 4.四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性超前性纳税策划，只有超前往做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前往做，将具体的纳税筹划方案转换成具体可以执行的实行措施，可以防患于未然，达成事半功倍的效果。全局性全局性实质上讲的是要全方位沟通。一方面，纳税筹划涉及到方方面面的调整，所以要沟通；另一方面，有许多事情不是一个部门能解决得了的，不得不去沟通。一名优秀的财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，尚有一种就是跟同行沟通。全方位沟通，有助于对相关领域的全局性把握，有助于纳税筹划的实行。成本性纳税筹划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用的。假如成本太高，入不敷出，就没必要去做纳税筹划。规避性即使公司做了纳税筹划，但是在与税务机关沟通的时候也不要强调这是纳税筹划。由于纳税筹划只是民间的说法，彼此心照不宣。事实上并无相关的法律文献认可它的地位。【自检】下面关于纳税筹划的说法对的的有（） A．要做到符合法律规定，即合法性 B．帮公司少缴税是其目的 C．不能钻政策空子 D．具有全局性见参考答案4-1 【本讲小结】本讲的重点内容是介绍纳税人俱乐部理论和纳税筹划的基本内涵和特点。目前我国有外资的会计师事务所和一些内资的税务师事务所，他们或由于收费高昂，或由于工作质量尚不能令人满意，不能满足广大公司的需要，所以我们主张建立纳税人俱乐部。纳税人俱乐部可认为公司提供相关政策信息，设计纳税筹划方案，协调税企关系，提供一些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税筹划的机构。同时我们给出了纳税筹划的科学定义。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策运用、政策规避等手段实现涉税零风险和减少纳税承担行为的总称。纳税筹划有以下四个特点：超前性、全局性、成本性和规避性。【心得体会】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 第1讲政策寻租法（上）【本讲重点】政策寻租法的概念行业协会哭诉政策中介机构游说哭诉政策在纳税筹划的谋略篇即前四讲中，我们所谈论的内容重要是针对CEO的谋略，更多地倾向于介绍一种理念和方法。在下面执行篇的四讲中，我们将更多的从操作的层面来介绍纳税筹划。政策寻租法的概念政策寻租法是指新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策自身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。这种方法可以细分为三种情况，第一种情况是向行业协会哭诉政策；第二种情况是中介机构游说哭诉政策；第三种情况是反倾销应诉政策。政策寻租法是一种影响政策的过程，影响结果是实现了公司税负减轻的目的。假如说在政策运用法和政策规避法中，CFO尚有一定的积极性的话，政策寻租法更多的要依靠团结，依靠领导，依靠集团利益，来对政策制定部门施加压力。行业协会哭诉政策在争取某种对行业发展有利的政策的时候,行业协会起到举足轻重的作用。行业协会的功能在于团结、沟通、自立，从外部寻求对行业的支持。所以行业协会应当是一个代表集团利益的组织，常见的行业协会组织有公司家联谊会、CFO联谊会等。【案例】某集团公司运用行业协会争取税收优惠某地一集团公司是一家混凝土公司。近年来，各项建设的快速发展，混凝土公司效益非常好，每立方米的混凝土曾经卖到800元，但最后在剧烈竞争的作用下，价格回落到300元/立方米。以前不起眼的节税问题，现在变成了迫在眉睫的问题。目前，该公司的增值税税负平均达成11%。而同期该地区工业加工公司的增值税平均税负大约在3％～5％之间，商业行业则更低一点。混凝土公司也是属于工业加工公司，为什么税负要比平均税负高一倍多呢？重要因素在于混凝土的重要原料石子、沙子、水泥、化学粘合剂等，大都来自于小采砂厂、小水泥厂和小石子厂，这些公司都是高能耗、高污染的公司，属于国家正在严格控制发展的公司，这些公司经常不可以提供正规的发票，使得混凝土加工公司购买的原料无法抵扣税收。这一问题现在是混凝土加工公司普遍面临的问题。后来该集团联合了其他多家混凝土加工公司，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信规定税务部门对混凝土行业，按照小规模公司征收6%的增值税。后来此事得到政府的充足重视，从2023年7月1日开始，政府发文规定所有的混凝土公司均按小规模纳税人执行6％的增值税标准。类似的案例也出现在中国金融业中，以前国家对金融业实行的营业税曾经高达8%，而几乎全世界所有的国家对于金融公司的营业税从未高过5%，一般都在2%左右。后来几大商业银行联手向政府请求支持，营业税率最终下调。中介机构游说哭诉政策除了行业协会代表行业内组织向政府游说寻租，请求税收政策支持以外，公司还可以寻求中介机构的支持，也就是借助于中立的中介机构向政府和税收机关进行游说、哭诉政策，来达成争取税收优惠的目的。公司可以求助的中介机构通常是研究机构和学者。由于中立的、专业的研究机构经常可以比较客观地反映现状，所以这些中介机构的建议有时候会比行业协会哭诉更为有效，对政府影响的力度也更大一些。第2讲政策寻租法（下）【本讲重点】反倾销应诉政策反倾销应诉政策在政策寻租这个大框架中，不仅涉及运用政策寻租手段，来争取有助于公司的税收优惠政策支持，还涉及需要尽量避免对公司实行不利的税收政策。其中反倾销应诉就是这样的一种寻租政策。当国外同业竞争对手针对我国产品提请反倾销诉讼时，假如我们不应诉，被动地接受国外反倾销调查，最终将受到高昂的关税处罚，这对于公司

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