现金流量表编制方法的改进与应用-褚宝萍.pdf

会计与审计 全国商情现金流量表编制方法的改进与应用褚宝萍（青海大学财经学院，青海 西宁 ）摘要：现金流量表是现代企业对外提供的三大主要会计报表之一。本文针对现行现金流量表编制方面存在的问题，提出了一种编制现金流量表主表的改进方法日记账法。即设置一个以现金流量表各项目命名的“”型备查账户，将日常会计处理中涉及现金的每笔经济业务根据日记账的详细摘要，判别其所属现金流量表的具体项目，再将按月汇总后的合计数填入现金流量明细账户的相应项目中。关键词：现金流量表；编制；日记账法我国大多数企业都是按照会计准则规定的方法编制现金流量表，理论界和实务界都提出了一些编制现金流量表较为便捷的方法，如：江西农业大学经贸学院林斌、吴 文军（）认为：在分类汇总各专用明细科目发生额的基础上，完成现金流量表各报表项目应填列金额的计算，从而实现现金流量表之编制工作的日常化及简单化，增强现金流量信息的及时性；江苏洪泽县会计管理局赵翠梅（），在实践中探索出一种简易的现金流量表编制方法“倒轧法”。随着我国经济的发展，现金流量表的编制和使用日益受到经营者、投资者、债权人的关注。研究和探讨现金流量表的编制方法，对于提高会计实务工作的效率与效果有着极为重要的现实意义。一、我国现行现金流量表的编制现状现金流量表是反映企业一定时期内现金流入和现金流出的会计报表，现金流量表的目的是提供企业在一定时间内对现金流变动的掌握情况，提示在这段时间内企业应作的企业投资和对现金的变动信息。理论编制方法 企业会计准则第 号 企业现金流量表 规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，同时要求按间接法编制现金流量表的补充资料。在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或形账户法编制，也可以直接根据有关科目记分析填列，但都是以编制调整分录为核心。在具体的编制时间上，都是在期末进行编制，并且要以当期的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及相关的账簿资料作为现金流量表编制工作的基础，将权责发生制下的现金流信息重新反映为收付实现制下的现金流信息。实务中的编制方法（）记账凭证法。它是通过将记账凭证划分成多种类别，将会计日常核算编制所涉及到的“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等有关表示现金流科目的记账凭证进行逐日逐笔登记在以现金流量各具体项目命名的分类账户中，从而直接反映现金流入和现金流出。在期末结算各分类账户，并将结果填入现金流量表主表对应项目中的方法。（）多栏式辅助日记账法。分别按现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动三部分流入、流出的项目设置专栏，各专栏的名称与金流量表中的相应项目对应。将所有的经济业务的发生额逐日逐笔填入相应的多栏式账户中。期末时结出“多栏式账”中的发生额，就可直接根据各专栏的发生额及时准确地编制现金流量表。现行编制方法的缺陷首先现行现金流量表的编制方法需要对有关会计记录进行一系列复杂繁琐的调整分析，调整过程中涉及到大量的调整分录，造成了理解和操作上的困难。其次实务中的两种编制方法都需要重新开设一个备查明细账户，将所有涉及现金流的经济业务需逐日逐笔地进行登记反映，增加了会计人员工作量，存在编制方法比较繁琐的缺陷。二、基于日记账法下现金流量表的编制现金流量表的编制基础为收付实现制，日记账虽然是按权责发生制下的经济业务登记的，但它却真实地反映了收付实现制下现金的流入流出情况，它与现金流量表的编制基础相一致。日记账法，是根据审核无误的记账凭证所登记的日记账为编制依据，设置一个以现金流量表的各项目命名的按月汇总登记的明细多栏式账，只需将各明细账的每月汇总金额填入其所属的具体项目；年末结算时，直接将各个月的数字加总填入现金流量表主表对应的项目中的方法。日记账法的操作步骤如下：第一步：设置一个按现金流量表主表中的具体项目命名的现金流量多栏式账。第二步：增设“”型备查账户。该账户也以现金流量表主表中的各项目命名，用于登记逐日逐笔计入日记账中的日常会计核算所涉及到的“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等科目的经济业务。在具体登记“”型备查账户时，先根据日记账中所记录DOI:10.16834/ki.issn1009-5292.2013.22.027会计与审计全国商情 的摘要及其借贷方判别该经济业务的性质和内容，即其应属于现金流量表中的哪个具体项目，再进行相应地登记。这里的“性质”指的是现金流进还是流出；“内容”指的是产生现金出入的具体项目和类别。如：摘要中记录的是，收到销货款存入银行。其性质属于现金流入，其内容为销售商品属于经营活动。根据这项经济业务的性质和内容可知，应填列在“销售商品、提供劳务收到的现金”的具体项目中。第三步：登记现金流量多栏式账。将各“”型备查账户中逐日逐笔登记的金额按月汇总后填入现金流量多栏式账中的对应月份中。第四步：检验现金流量多栏式账登记是否正确。首先计算期末现金流量多栏式账中各明细项目的总额；其次计算期末现金及现金等价物各账户“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”日记账的余额合计数减去各账户期初余额合计数的差额；即本期所发生经济业务涉及的现金流量。最后二者相等说明登账正确，如果不相等，应进行检查更正。第五步：编制现金流量表主表。年终，将本年 个月的现金流量多栏式账中各项目的“汇总金额”再次加总填入本年现金流量主表即可。三、基于日记账法下现金流量表的编制应用实例资料：现引用 年 新编会计模拟实习工业企业分册 第五版（第 页）中的例子说明日记账法的具体运用。论文中根据信恒保温瓶有限公司 年 月份发生的经济业务，编制的会计分录（实际工作中编制记账凭证）共 笔，其中涉及现金类科目而计入日记账中的共 笔，部分日记账如下：针对现金流量表中的主要项目，将上述日记账中的 笔经济业务按照前述的操作步骤，通过分析后填入其所属的各“型备查账户”中，并将该月的汇总结果填入现金流量多栏式账中，以此来说明日记账法的具体应用以经营活动产生的现金现金流量为例：最后，将上述的结果直接过入到现金流量表各对应的项目，即可完成现金流量表（主表）的编制。表经营活动产生的现金流量总之，使用日记账法编制现金流量表能够克服现行编制方法操作上的缺陷，操作简单，降低了编表难度。在登记“”型备查账户时，应先标出日记账中涉及现金、银行存款、其他货币资金等借贷双方都是现金类科目的经济业务，不需将此类计入日记账的经济业务登入“”型备查账户中，因此类业务不影响现金的增减变动。如从银行提现金、把现金存入银行；存出投资款、投资款转存银行、开具银行汇票、银行汇票余款转存银行等。但若涉及现金类的经济业务很多，则增加了对日记账中的经济业务进行分析判断的工作量，并且根据日记账摘要判断金额在现金流量表中所属的具体项目，需会计人员有一定工作经验。参考文献：吴善良现金流量表编制方法研究湖南人文科技学院学报，（）：林斌，吴文军日记账法在现金流量表编制中的应用 会计之友（上旬刊），（）：杨勤法，张挺现金流量表编制方法探讨会计之友，（）：周一萍小企业现金流量表的简便编制方法财会月刊，（）：赵翠梅小企业现金流量表编制的简易方法财会信报，（）：财政部 企业会计准则 北京：经济科学出版社，注 青海大学课程建设项目资助【】作者简介：褚宝萍，青海大学财经学院会计与财务管理系副教授。