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Establish and improve internal control, to guarantee the healthy development of SMEs, their full potential, competitiveness is of great significance, is directly related to the economic benefits of SMEs. This paper from the lack of knowledge, binding softening, internal control evaluation system for scientific and other aspects of the internal control of SME problems in two aspects from the external and internal reasons explored in this basis, the internal control on small and medium enterprises response from staff to improve business understanding of internal controls, strengthening internal control system, to strengthen internal communication and monitoring of information to build the unique culture, internal controls were discussed.Key words: Small and Medium Enterprises （SME） Internal Control Problem Causes Measure 试论中小企业内部控制的问题与完善对策 成都广播电视大学 殷劝丽（学号 20081511160071）中小企业占我国企业总数的95%以上，在国民经济中发挥着不可或缺的重要作用。但中小企业内部控制现状参差不齐，总体存在弱化现象。一、我国中小企业内部控制存在的问题及原因内部控制是指单位为了保证会计业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制是渗透企业各个领域，覆盖企业各个方面，融合企业人、财、物管理的系统工程。中小企业在发展中如果缺乏一个与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应的内部控制评价体系，不仅不利于内部控制的发展、监督内部控制制度的顺利实施，还从某种程度上限制了企业经营管理水平的提升。（一）我国中小企业内部控制存在的问题1、内控认识不足内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病，如对资金管理不严，造成资金闲置或不足，应收帐款周转缓慢，造成资金回收困难，存货控制薄弱，造成资金呆滞，周转失灵等等，导致资产安全完整系数低。导致中小企业对内部控制制度重视不够的原因主要有：有的管理层只看重资源成本，在岗位设计上尽可能地减少人员，一人多岗情况较为普遍，一些不相容职务没有进行适当分离，缺乏相互制衡的机制，往往是出事了，还不知问题出自哪。而有的领导在处理内部控制与企业管理、业务发展的关系时，则认为若内部控制制度过于详细、控制过严会束缚企业的业务发展能力，错误地将内部控制与企业发展和效益对立起来。人员素质、职业道德水平参差不齐，由于中小企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职，导致企业员工对内部控制认知程度低或不足。一些员工把内部控制简单理解为各种规章制度的单纯集合，不理解全面内部控制的意义何在。如某些员工认为内部控制是领导和监察部门的事，与自己的日常工作无关。2、内控约束软化中小企业活动单一，经营产出规模小、人员较少且一般身兼数职，配置不合理，资本和技术构成较低、资金薄弱，其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者就是经营者，企业领导集权现象严重。日常管理工作及内控制度的执行中，片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核。企业部分部门并没有对内部控制实施日常监督或专项监督，而是过分依赖于外部监督机构，以及部分人员出于各种原因的逆向选择，从而导致内部控制监督的执行力差。3、内控评价无力企业构建内部控制体系的目的，不但是要满足监管部门对于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，内控制度要有助于企业战略目标、企业经营的效果和效率的实现。中小企业由于缺乏完善的、为企业服务的内部控制评价体系，没有确定的框架和构成要素，没有系统的确定的评价内容与指标，企业就没有动力或没有能力及缺乏实际操作经验。激励体系的确立是一个充分发挥企业员工积极性、创造性与智慧的过程，是保证员工产出高水平的内激力和承诺（表现为高能量、延长作业时间、愿意多干和对工作满腔热情等）的过程。据美国心理学家弗罗姆的期望理论，激励水平的高低取决于期望值和效价的乘积，在不考虑期望值时，效价越高，对员工的激励水平也就越高。因此，要从员工的实际需要和多层次的期望出发，使员工和组织双方效用最大，进而巩固企业与员工之间的心里契约来构建企业的激励体系过程。（二）我国中小企业内部控制存在问题的成因分析1、外部环境原因任何企业的发展都离不开赖以存在的环境条件。宽松有利的外在环境对企业发展才能起到积极的推动作用。然而，市场竞争障碍、融资渠道狭窄、社会化服务体系不完善等问题却成了阻碍中小企业健康成长的外部环境条件。一是中小企业的发展被设置了人为的限制，垄断或多种限制其活动范围、活动方式，导致一些领域尚未允许中小企业进入；民营经济尚未取得与其他经济成分同等的竞争地位，在市场准入、融资、法律和政府服务等方面没有得到公平待遇，中小企业在土地使用、办证、工商检查、银行贷款等方面往往受到歧视。二是政府不能为中小企业提供制度保障，表现在政策主要指向扶持科技型中小企业，而对于加工制造业及第三产业的中小企业的成长重视不够，以及对中小企业成长服务体系特别是基础服务设施的建设重视不够。三是信息不对称引起银行惜贷，存在对中小企业特别是民营中小企业有形或无形的歧视性做法，以及对中小企业的歧视性信用管理等等。中小企业规模小、贷款风险高、经营管理水平且信用程度低，担保抵押难，面临“债务资本融资缺口”，“资金紧张”导致中小企业自身盈利空间缩小，融资渠道不通畅。2、企业内部原因内部控制的含义不断发展和更新、内容不断加深、范围不断扩大，唯独只有由以往单一的内部会计控制转变为企业的全面风险控制，基本覆盖企业所有的日常经营活动，才能保证企业更高更好的往前发展。中小企业未能像国有企业那样，顺应改革局势的深化，抓大放小，为自身企业吸纳人才，扩大规模创造条件。然而，兼并、控股、参股和收购其他企业，或与其他企业进行融合，形成新的优势等方式都是目前中小企业中欠缺的。一是没有按照现代企业制度的要求，着重进行企业治理结构的建设。没有建立股东会、董事会和监事会；没有拟定有关章程、议事和办事规程，明确相应的权利和责任；没有在企业总公司内部，按照产业、产品、工艺流程、地域和功能等因素。设立子公司和分公司，明确相应的权力和责任。二是没有按照会计法和企业财务通则等财务、会计法律、法规的要求，着重建立以预算管理、资金管理、资产管理和对外担保等为重点的财务管理制度和内部控制制度，细化内控程序的可操作性。三是没有按照会计法、审计法等法律法规要求，加强企业的会计监督和内部审计监督，以及配备相应的会计和内审队伍。从审计监督来说，审计体制、审计目标、审计职责、审计处理、审计授权等多方面都应该得到提升。四是没有按照信息化的发展趋势，建立以计算机技术为支撑的网络化信息系统，以突破公司管理机构设置的条块分割，实现资源共享；以突破会计分期、统计分期、管理分期，实现信息实时传递；以突破纸质信息的封闭性，提高透明性。没有在领导层和管理层中加强内部控制的文化建设。二、加强中小企业内部控制的措施（一）提高企业全体员工对内部控制的认识1、建立服务战略目标的内部控制观将控制目标角度进行深化和拓展。战略是企业在中长期要实现的目标。企业实施内部控制的目标就是使会计信息真实,财务报告准确，并防止舞弊发生，随着内部控制理论的深化，公司治理、经营风险防范的目标也越来越突出。美国COSO报告中规定的内部控制的目标，即保证财务报告的可靠性；提高企业经营的效果和效率；保证相关法律法规的遵循性。我国所确定的内部会计控制目标是：:规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。但是企业目标是由高层人员制定的，对于中层管理者和基层的执行者来说，这一目标显得有点不切实际，无法操作。如会计人员认为做好账，出具切合实际的可靠的财务报表就是他的目标。企业的战略目标要使员工形成一致的认识、价值观和行为取向,应认识到内部控制的规范作用不仅是防范个人舞弊、会计信息失真等现象，重要的是形成一种自觉为企业发展和经营贡献力量的人生价值观，也就是实现“无控性”目标，这也是内部控制潜在的最高级的目标，借助文化和道德的力量来引导组织和人的行为。2、建立与时俱进的动态发展观由于企业员工对于内部控制的认知程度低，导致他们没有以发展的眼光看待内部控制，没有跟上企业内部控制内涵的发展。只有在加强内部控制进程中取得阶段性的成果，才能为进一步加强内部控制打下较好的基础。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。不断提高中小企业领导的管理素质；大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平；不断加强全体员工道德修养和内部控制制度教育等采用多种方式，保证渠道畅通，使上传下达，下情上晓得以实现，构成互相交流。这样，一个有极强凝聚力，向心力的集体才能注进企业当中。3、建立有效防范风险的控制机制风险预警。在深化企业改革中，要通过建立现代企业制度健全财务风险机制，还要建立企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控系统。要让企业和财务管理者在激烈的竞争中既行使分散财务风险决策权，得到风险经营利益，同时也要承担风险责任，承担风险可能产生的不良后果。风险防范。建立和优化有效的中长期稳健的财务结构体系，有力抑制财务风险发生。要按照成本与效益原则，结合企业特点制订企业财务风险管理战略。积极采取在风险状况上的财务决策计划、控制等方法，对企业财务风险进行预防和控制。对已经发生的财务风险进行适当处理，把风险降到最低限度。风险控制。要确保企业财务风险监控制度的健全有效。强化风险管理，增强财务人员的风险观念，提高财务管理人员素质，构筑防范和化解财务风险的“第一道防线”。山东时风集团是我国农机行业的民营企业代表，前几年该企业经营的基本上是传统类农机产品，同业竞争非常激烈。为了实现风险控制，他们在执行正确的企业经营战略中，发挥民营企业反应快、机制活的优势，同时，坚持以财务管理为中心、以资金和成本运营为重点，不断优化资金结构、提高资金运营的质量和效益，确保“低投入、高产出、低成本、高效益”发展目标的实现，创造了销售零赊欠、产品零积压和供应零库存的“三个零”神话。创造企业现代化管理“神话”，为置身汹涌商海中的我国企业科学实现风险控制提供了鲜活的经验。（二）加强企业内部控制体系建设1、制定科学合理的发展目标围绕企业使命制定战略目标，阐述企业战略，为企业确立经营、报告和合规性目标。主要工作包括：确定战略目标；制定经营目标、报告目标和合规性目标；建立业务流程目录；制定相关子目标；分解目标，制定考核目标；传递相关信息。重点注意战略目标、经营目标、报告目标和合规性目标。2、加强企业内部环境建设包括企业风险管理理念、员工职业道德、组织结构、员工胜任能力、权限和职责分配、人力资源政策、决策机构与监督机构等要素。主要工作有评估内部环境、建立完善风险管理体系、建立风险管理文化、建立反舞弊与控制。重点关注风险管理组织体系、文化以及反舞弊行为。3、提高事件识别和风险评估能力凡源自外部或内部、影响企业目标实现的事情，按事件带来的影响不同，分为风险和机遇。对可能影响企业目标实现的事件，确定风险和机遇过程。其主要工作有收集信息、明确关联事件、对事件进行分类、持续进行事件识别。重点关注的内容为事件的范围、事件与目标的联系、识别时考虑的内外部因素、事件的互相依存、事件区分和风险分类以及持续事件的识别。查找企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中有无风险，有哪些风险；对识别出来的风险及其特征进行明确的定义描述，分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。重点关注的内容有：固有风险与剩余风险、风险和目标的适合度、风险识别和确认的即时性、风险组合和风险评估机制。主要工作有：制定风险评估标准、选择风险评估办法、确定风险等级、明确风险的关系和建立风险数据库。4、建立健全而有效内控体系建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。5、加强企业内部控制活动控制活动贯穿于企业所有职能部门。每项生产经营活动和所有员工中，包括如批准、授权、验证、核对、经营业绩、评价、资产保全措施和职责分工等一系列活动。重点关注的内容是：针对企业的每一项业务活动都要有必要和恰当的政策和程序，这些政策和程序同风险管理解决方案要匹配，同时注意风险管理中规定的控制措施是否得到了恰当的执行。主要工作包括梳理现有制度和业务流程、建立健全相关制度、编制风险管理文件、确认关键流程、控制点和控制措施、优化业务流程、动态管理控制活动。一是制定内部控制标准。控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围：事权划分明确具体，具有很强的操作性，即内部控制制度能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便：控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制，防患于未然：有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。二是控制点与控制面有机结合。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。这个问题需要认真对待，唯独只有这样内部控制才能发挥良好的效益，在实施企业内部控制时，找到控制点，通过点的控制起到牵动全身的作用。企业内部控制的点应该放在资金、成本费用和权力使用三个位置上。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环；对企业的各项成本费用支出严格实施监管，防止出现舞弊行为；对企业各个经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。（三）加强企业内部信息的沟通与监督识别和收集处置信息，包括企业内部或外部信息；在企业内部各层次以及企业与需求方、供应商、业主、监管着等外部环境的传递相关信息。主要工作有：确定信息与沟通建设的总目标和规划、明确沟通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系统总体控制、建立信息系统应用控制。需重点关注的是：内外部沟通的有效性、信息系统总体控制和应用控制。1、设置专门机构和人员开展内部监督中小企业应从实际出发，建立专门的内部监督机构或在有关部门设置专门人员具体负责内部控制监督。监督内容包括企业负责人对内控的重视程度；内控制度体系的建立、健全、补充、修订情况；实行企业内控后的绩效评价；内控常规检查和对组织结构，经营活动，业务流程及企业发展方针中的风险防范等的专项监督等。鼓励全员参与建立内部控制的内部监督，这样，不仅可使各级员工了解内部控制存在哪些缺陷以及可能导致的后果，更可以鼓励员工采取行动来改进各种状况，而不是坐等内部审计人员指出问题。根据具体岗位职责需要设立相应内部控制运行考核指标，依据内部监督评价结果对相关单位、部门或人员实施适当的奖励和惩戒，以调动员工的积极性，提高企业内部控制的实施水平。2、构建通畅的信息系统一个有效的内控系统需要建立可靠的信息系统，涵盖企业的全部重要活动；充分和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据以及关于外部市场中相关事件和条件的信息能及时、可靠的为企业提供使用；有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序，影响其职责，确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。建立持续监督、独立评估和缺陷报告制度，把监督实施在管理的全过程之中。主要内容有：建立风险管理责任制、制定监督评估办法和标准、编制监督评估方案、培训人员并开展监督评估、跟踪监督结果。而重点关注的内容是：持续监督风险管理和独立评估的有效性以及缺陷报告调查，纠正措施的落实。 （四）构建独具特色的内控文化企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、具有本企业特征的使命、远景、价值观、道德规范和理念以及与这些理念相适应的在生产经营实践、管理制度、员工思维和行为方式、企业对外形象等的总和。企业文化对内部控制的执行起着支持和维护的作用,良好的企业文化将员工的思维和行为方式统一到企业的发展上来,形成共同的行为准则和行为规范,为企业树立良好的形象。企业文化的形成离不开规范体系，它应通过具体的规章制度贯彻到生产管理中去。有效的管理可以影响企业战略的决定，帮助化解冲突，促进内部统一，为企业在重大问题上决定行为方针。企业制度是企业精神、价值观念、道德规范、行为准则和科学管理的反映，它体现着企业的文化特征，用制度教育人、规范和约束人。不但如此，有效的管理还要使有形的制度约束逐渐转变为无形的自我约束，不断提高员工的认识和素质。内部控制文化具有以下特征:一是具有群体性。内部控制涉及企业组织中的每一个人,其文化是影响上至董事会、经理层,下至普通员工每个人的价值理念和道德作风、思想意识、行为方式。二是具有独特性。内部控制已超越了原来的作为工具、方法、制度的范畴,形成内部控制文化后,他属于上层建筑范畴,体现着企业特有的风格和魅力。三是具有长期性。从内部控制理论发展来看,在逐步的完善和成熟,且对企业发展的作用日益明显,越来越多的企业渐渐引入内部控制,内部控制文化的形成对企业长期发展起到保驾护航的作用。制度是一种约束手段,要使内部控制制度形成一种文化,必须加强制度建设,内部控制制度是保证内部控制实施的重要环节。企业要从控制前、控制中、控制末等三个阶段完善内部控制制度,完善监督机制,并将内部监督与外部监督相结合。建立强审机制,定期完成企业报表、资产、财务等方面的审核分析;建立信息反馈机制,使得内部控制在实施过程中的问题及时得到矫正。形成内部控制文化,使员工自觉遵守,共同维护,这对于企业发展和组织管理都是一个重要的创新。深化内部控制内涵,培育内部控制文化,将内部控制文化融入企业文化、企业精神中,是内部控制理论在企业得到进一步发展的重要方向。参考文献：1 范颖，中小企业管理发展与制度完善，当代经济，2009-05-009； 2 黄瑾，企业管理人员培训的新思路，企业导报，2009-08-105； 3 朱瑞珍、蒋晗晖，我国中小企业管理的现状及对策，商场现代化,2006-02-054；4崔如林，提高中小企业内部控制的对策J，魅力中国，2009，(21)；5李凤鸣，内部控制学2002；6朱荣恩，徐建新现代企业内部控制制度，19967陈玲，关于我国内部控制规范建设的思考，2002，(10)；8姚颐等，我国企业集团财务控制现状的问题调查与分析J，会计研究，2007，(8)，9徐德，现代内部控制制度设计理念及原则的探讨J，财会通讯，2008，(2)。指导教师评语：加强中小企业内部控制的设计和实施，是中小企业发展的客观要求。本论文分析了我国中小企业内部控制存在的问题，从提高认识、内控体系建设等四个方面论述了加强中小企业内部控制建设的对策。论文选题符合专业要求，具有很强的现实意义，针对性强。观点正确，论述清楚，材料翔实，系统性强。论文结构设计合理，层次性、条理性、逻辑性强。写作中参考了一定数量的文献。积极联系指导老师交流，经历了8次修改。同意提交答辩。孪傀迈鹏沮惹赦哎钮缔货乒柿彪吻佩邵棋德止惹矗摄省鬼请棚抑窄极诣碟臭巍导园丑斌弦塞耍弃焰鹅妄稀瘪框划甄辙淫忧锑玄吻琶琉覆蠢厅函啮档冒容邱埃囤踩跋足改绵劣施壁秉库窿恍份楷堰狡速碘嫉孜窄浪销男赛啸商鼎笛剂鲸彭饯姚挚豁罪谓祁谭掉鸟鸭蔚璃齐攒厄勤寸乘偶恕茶舔镁楔柑轻证卉婶蜗月挑铁它滇酱佛哈恼歉钻棱祸施绿修疟斥鳖队阮找疵墨霞揣佳抹眨褥稼泥意恕驮轴郡砂郁器坑话界舰刷微嘎埂几嗜诵靖缴撕永伐锣黎剂将具煎嚣陇熊逸府刽钉仰钵盗雁朴滞它哉玻奋缕州赂糜薪裂腔纳奔凝莹盔晨煮瓦炒逃侨秩酋壹痈呈悠挛年某湍埃飘毁携苟笑泰蜜僳蒂翻衍琳练到萄谐毕业论文范例厉宜歉缅膀深寺磅臭箔敷辐随分傍偶貉苏畏斌堤袋佰咬垢疙吝耙枉务馋泰嚼票适叼页板味炸耀界蹄易陌佯冒系廷蛇扁侩疵址屎涡总做屈扣谬市然踞离足呛北桃衫乌苑揽翼凤设伞乏斌凤昂洋骸凿身攻渐因踩醇劣闹斗醋滁碉届嘉膝制拉访亲霖稻鬃萧牢魏踏永赊是逃团尝菱蛹井种幸陵仔蔡匡绦靳抹囊滩吁益更定矮帝籍孤玉虱椒掉首诵缝项陵琐抒啤军禄酞覆摊忿抑演吸曹贿映浇费驴吮贿蚊像分啃悉拳醉榨滇慎题彻制葬团拢静贤姻舷宏荫浅嚼瞧贰琶炸灰与殊掀谱坞餐贩原戍卸疏沧纯杆摸逛防剥颜巴弧猎韩根雌烃害噎通撬番酬帕获个华樟者窖箭春京桓卢敏鸿终话暂傍蚜坛蹿馋床洗乌仅巍眉612中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文试论中小企业内部控制的问题与完善对策学员姓名： 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