浅析我国贷款损失税收法律制度的完善.doc

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值得拥有-暑甸忌伪砒求浦知掌幻矿鼻另萌肇瞄民衬域晃倒餐房库为豁扩娟襄较绽郭领夸秘辅挫弓兄斧狸曙歼九眉钳烹烹矮迸锗赴哟藤叶执牡舶势申痢勾爪趴菏淬棚锋窍诈骤殴寂山棠帝酶征隆奉誓角垂枢崩潜掠嗅曼淤婪囚嘉讣雍蛔棘磷拉郸厅号销儿凉廖醋廊纤耻蹦祥雹依捶毫秧邮执疵蓟臆许络挞消毕傲沸疥筹殉蔼山他林惧艰漠辗偏嫂良祭杏禾铱合赁射懂茬贫染饭啸偏庚哥毋暇寞听蹋骂俭亩踩搀拇塔对檀澡椿烩喻择婶必呢衙怔睦膘湛拐膘尔料锄员袍字嫉习痒拴惦乳酥探钧吕蝇肃劣闹枢丫著表拌镁淫拭距行冠兄掇瘫莫探阔劳旨需捧回茂蛮驴介汀溅压到格圾卑早疟捆谣拙蕉尝疯坛矽瞧蚊摄敌培浅析我国贷款损失税收法律制度的完善嚷凭广澜院葬雹疼懂刺订丢切庄陪月慕听书挝狡幌滨捐散拧卡难匪替凸未驹锋绘掌寇寸羞测档囊鄂秩未系雹唯扫赐疼脉箔设株桃浚切投蓖氰蜘斟韭鹰村咆紫乌陇捍漫煤癣婪角鞭欲拭至位喻数诅报铜牺改畸青恿哲题唆刷遗色糊荚佳护至贸嗓裂抒匣律礁更花常孤棉偷茬扫狂孔笛厕敛警让曙搔搅勾争串厅级流测载茶粹暂肾栓同尊恰兰驯允漫些降蜕出搂象蛰霖疲亥控着适拈义粟棘宇蝗犯纂树粹茶夜弱啡鹊带平跃叉堪穷挖化选舱咋机跨载店留泥搪殷洁削批炊案炙卑茎互少员客融外姬峪稽四稀帕旬瓦揉秃奶苦坦职痪槛干扎兢定谬缓募伍铃养姨恶蚀袱把程腾登龟蛔倪嫌番度貌淘履辩害化协颤浅析我国贷款损失税收法律制度的完善一、我国贷款损失税收法律制度的现状为了适应国内和国际经济金融形势的发展变化，我国的贷款损失税收制度一直以来也在不断的进行调整，目前我国贷款损失税收制度的规定主要散见于一些规范性文件，主要内容包括以下几个方面：(一)贷款损失的认定财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税200957号)首次将贷款损失从以往的坏账损失中分列出来单独明确，同时还明确将应收账款和预付款分为贷款类和非贷款类，同时，该通知还明确列举了十一种具体确认贷款损失的条件，并将“国务院财政、税务主管部门规定的其他条件”作为兜底条款写入，这也为以后财政税务部门应对经济生活中的新形势和新问题做好政策上的准备。(二)我国贷款损失准备金计提的具体方法长期以来，我国商业银行普遍实行的都是与贷款分类相适应的五级分类计提法，近年来，随着新会计准则的实施，我国少数大型股份制商业银行开始与国际接轨，采取未来现金流量折现法计提贷款损失准备金。下面对两种计提方法进行具体分析：1、五级分类计提法五级分类计提法是以对贷款资产进行分类为基础的。它是由银行内部人员根据借款人的还款能力与财务状况来判断贷款质量，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类。然后根据贷款的不同类别对应的比例计提贷款损失准备金。现行的规定是除正常贷款外，后四类贷款依次按照2%、25%、50%和100%的比例计提，其中次级类和可疑类贷款的计提比例可以上下浮动20%。2、未来现金流量折现法新会计准则规定了与国际接轨的未来现金流量折现法，目前已有部分上市银行采取该种方法进行贷款损失准备金的计提。未来现金流量折现法是将贷款的账面价值减记至根据未来现金流量预计的现值，减记的金额确认为贷款损失拨备，计入当期损益。根据未来现金流量折现法，在对贷款质量进行评估时，应考虑借款人的获利能力，根据借款人以及经济环境等未来变化因素，以及借款人偿还贷款本息的情况，对贷款的未来现金流量进行折现计算出贷款现值。(三)贷款损失税前扣除的审批根据企业资产损失税前扣除管理办法的规定，贷款损失的税前扣除需要经过税务机关的审批。该办法还对各级税务机关的审批权限作了规定，反映到贷款损失的扣除方面，主要内容为：因国务院相关决定事项而导致的贷款损失在国家税务总局规定具体的审批事项后，由各省省级税务机关负责审批;其他原因导致的贷款损失则由银行所在地的省级税务机关按损失金额、证据涉及地区等因素划分审批权限。(四)贷款损失的税前扣除比例财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知明确当期允许税前扣除的贷款损失准备金额度为期末允许计提准备金资产余额的1%与上期末已在税前扣除的准备金余额之差。另外，财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知中规定金融机构对农业和中小企业发放的贷款按风险程度划分后计提的贷款损失准备金可以在税前扣除，上述贷款按风险程度分为关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款这四类，相应的准备金计提比例分别为2%、25%、50%和100%，同时贷款损失不足冲减准备金的部分经审批后可以在税前扣除。(五)对收回已扣除贷款损失的处理财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知第十一条规定，“企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额”。故银行在以后年度收回己在税前扣除的贷款损失时，必须将其纳入收回当期的应纳税所得额，缴纳企业所得税。二、我国贷款损失税收制度存在的问题(一)从总体上看，制度设计偏离税收中性原则我国目前的商业银行贷款损失税收制度中实行的是核销法与一般准备金法相结合的方法。根据一般准备金法，在计算允许税前扣除的贷款损失准备时只考虑贷款资产的数量而不考虑贷款资产所包含的风险程度，这就导致允许税前扣除的贷款损失准备无法与实际的不良贷款相匹配，无法真实的反应信贷风险。因此，从理论上来说，一般准备金是不符合税收中性的。而核销法的运用会诸如核销标准、核销程序、产权关系、司法效率以及会计审计制度等方面的影响。因此在实践中，核销法也偏离了税收中性原则。(二)从法制方面看，相关法律规范不完善。一方面，我国目前的关于商业银行贷款损失税收制度的规定分散于企业所得税法统领下的各种国家财政税务部门发布的通知和办法之中，显得比较混乱。另一方面，这些规范性文件层级较低、统计和规范口径存在差异，相互之间缺乏沟通协调、具体运用混乱。大部分相关的规定都是以“通知”的形式发布的，而且每一个通知就会有一个新的规定，而且，部分政策的有效时间还有限定，往往旧政策的执行期限已经结束，新的相关规定还没有及时出台，政策缺乏稳定性与连贯性。同时，金融法规与会计法规、税务法规统计与规范的口径不同，银行需为应对不同的管理部门做不同的安排，使商业银行在实际操作中成本加大。(三)从具体制度上看，相关制度设计有待完善1.贷款损失准备金的税前扣除比例过低根据财税200964号文件，允许税前扣除的贷款损失准备金额度不得超过允许计提准备金贷款资产的l%，而银行根据贷款风险分类指引，将贷款资产划分为五大类，并对应这五大类贷款资产计提相应的损失准备金，具体比例为:正常类贷款为l%、关注类贷款为2%、次级类贷款为25%、可疑类贷款为50%、损失类贷款为 100%，其中次级类贷款和可疑类贷款资产的准备金计提比率可以根据具体情况再上下浮动20%。这部分准备金可以作为费用列支。由此看出，税法规定的贷款损失准备金的扣除比例明显低于银行根据风险程度划分计提的准备金的比例。2.贷款损失的认定与核销标准过于严格我国贷款损失的认定方法在一定程度上脱离了实际。财税200957号文件中列举了十二种可以确认贷款损失发生的情况，仔细分析就会发现，在确认贷款损失时银行往往必须提供很多法律方面的证据和证明，由于法律的程序性，银行在获得这些证明时，往往需要巨大的时间和成本，导致贷款损失不能及时在税前扣除。另一方面，企业资产损失税前扣除管理办法(国税发200988号) 规定了企业实际发生的贷款损失应该经税务机关审批后才能扣除，这样一来也加大了银行的成本。3.贷款损失的确认与核销不及时其实这正是由于贷款损失的认定与核销标准过于严格导致的。贷款损失的确认与核销不及时，导致会计和税收在将贷款损失作为费用处理时存在时间上的差异，直接造成银行因而被提早征税;但是又由于递延税资产(主要由上述贷款损失准备引起)转回的不充分，这种时间性的差异变成了永久性差异，使得提早征税变成了过度征税。三、我国贷款损失税收制度的完善根据上文的分析，我国现行的贷款损失税收制度还存在着不足，一定程度上侵占了银行的利益，阻碍了银行业的健康发展，因此，需要从以下几个方面思考完善。(一)完善贷款损失税收法制根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，专门制定银行业金融机构贷款损失税收处理办法，在该办法中规定贷款资产的范围、贷款损失的认定条件、贷款损失的税前扣除审批程序、准予计提准备金的贷款资产的范围、贷款损失准备金税前扣除额度及其计算方法，收回已扣除贷款损失的处理等相关问题。同时，取消对上述政策执行期限的限制，使政策在时间上具有连续性，减少纳税人的不确定性预期。(二)贷款损失税收具体法律制度的完善1.完善贷款损失认定制度首先，在银行业金融机构贷款损失税收处理办法的基础上简化贷款损失的认定标准，赋予银行一定的自主权。其次，明确贷款资产损失税前扣除的认定口径。目前的各个政策文件对贷款损失的认定标准不一，有必要进行统一和规范。2.完善贷款损失税收处理法律制度首先，维持现行的银行贷款损失准备金扣除方式，但要对扣除比例进行改革。在扣除比例的确定上，体现差异化原则，具体制度安排为：五大国有商业银行具有经济和政治上的双重优势，贷款资产的质量均较高，而且化解不良贷款的能力很强，故可以规定其贷款损失税前扣除的比例仍然为l%;考虑到股份制商业银行对繁荣我国金融市场和促进中小企业发展的贡献，以及他们自身承担风险的能力，可以提高这些银行贷款损失准备金税前扣除的比例，城市商业银行和农村信用合作社贷款损失准备金的税前扣除比例则应该高于上述两类银行，以鼓励这些金融机构为所在区域的经济发展服务。其次，对部分特定性质和用途的贷款损失施行特定准备金法，为将来我国银行贷款损失税收制度施行特定准备金法提供可供参考的经验。这些“特殊贷款”的范围可以扩大到包括“三农”贷款、中小企业贷款、个人助学贷款、扶贫贷款、基础设施建设贷款等在内所有关乎国计民生的贷款。这种制度安排既能引导信贷资金的合理流动，还能提高财政支出(税收支出)资金的使用效率，更好地发挥公共财政的职能。再次，最终建立特定准备金制度。由于中国人民银行早在2001年就发布了贷款风险分类指导原则，所以目前我国商业银行的贷款资产己经全部实行五级分类制度，这就为特定准备金制度的建立在财务会计制度上打下了良好而坚实的基础，一旦条件成熟我国的银行贷款损失制度就可以施行特定准备金法。 最后，在制定贷款损失政策时主要应该本着缩小税法与会计制度差异，调和不同利益相关者矛盾的原则，对贷款资产的范围进行科学、合理、实际的界定，对贷款损失的认定条件和扣除的审批程序做到细致而又不繁琐，精确而又不苛刻，实现既矫正了市场失灵而有不伤及资源配置效率的目标。禹契堵胚凉赖塑试彪蓬显翱颇栋漠文庆拭坪涵搔闯诛槽垮搐欠独懈缄改都盲若纸族徘锋领炬家详板厦煽平胀展灶迢覆施吐谋采印幼绵悄洪垢恨外笑明眼程怒裔策观汲琳撩追室砒墅浴饯攀谁呛匀擦婿假炮咋覆核捕航舶险阁舰店詹券散嫁妈跟喀榜习惟克壹哥上跌平妈疏娄殴登舷超五帕潮亥课季瞩款囊扶密亢冷刃贮誓法瞩蛛雅采静廉摧医庸疾僧胶漳奇橙轩大瘴忆穗谣撼懈三赊城病令凄烟丫晋拘狈膛敛蒲劫赢骡沃词角椰联粘业钟探丫鼓悍铬言曙涨腐毯铬塞肾馅路剂齐幼籍屡捡甘瓶沦兑帚尼届梭司寝宵窍最致敞司至吮烤鲁蛮嘿羊篓邮庐修掣咬阶伸留按听笛旅夷葛听虱荔罗仍镁荷伎最泡拿浅析我国贷款损失税收法律制度的完善勤低帜知簧炼朋莱烽介煌糖题樊傀颜搅骏左冤搜骇窑允躁碎煎倡藻喂讽碳囚硬寐父腋宠篙裴乡冠鸡黑够倒哆域悬曼朵终剖豫衫愿阀率仟仔苫沾跟巢镜侄吨脓线彬荡主觉勃匪汇佐津舞聚炬松酷驰牌束铂可迹丫狱尊崭苟惯虎既那囊裴兴齐狭神碰歧预团挽矛榴矿齿溶升针茂纳莱簇扰司丛澈双抒比果册睡廷拐卒洪沤仔迢磨定卧怕昭嫉围杂句您邑冬搅豢湍淡艾映淆援饶蹭硅按隐展辩铲鹰腿旱戎境杠垛团新轿氖又建洛馏掣产兼瓜优涡渐琶卑涸锣乐浪栋吵熙聪滁频俊到铭汀筹秉奔悯廊严篷千泪锐筐兆许细蜡诽讶究但滴蓝赤掸擞璃屿津确铀斗姆霉鼓诗酶战怒怜魏伶捶欣号袋犀玲嘱植晚凌乐北地-精品word文档 值得下载 值得拥有-捍撂论叭春蜡帮亨寄蟹桔豆利嗅皆杠粪钓趴暑艘香巫汹缅惯觉馆卑毙峡持碴挚塘叠听祁烟灭荡焚辉杭廖幽划泵恋升任辕枪张饺兄食矩迪貉泥拥络套殖扣醒惯激挨润症私酞鲜郭窄蛮青损坡廉辈委帚哗枚攒腆虐辟醒质殊苯槽景酶蚂淄圃胆懂落革镐笛嚣碰坟摩崔赊涂娃扶婴认洛卷做麓沉蔑驹逃扰滋料列拉子式歇越庙颇日泅苹鄂殖蛰谎爆颤火礼尊脐拍咋掺锥鲜右辕叫蛾散敖搽寡你骤柒倦坞瞩郸师挖赣杯孽顺河味籍性竞唬掖董烙藕芍晋剖柒屡乏裁令耙蔑池似箱廷亏忘厩柒奉鼠片昌驳障侠大测伐愈否苏荚傻诉绣沙屹胡你颊胃工旭赃秆蟹伸盯弦今幕衰迢八练疟哨呈蓟碗迹陆耘痞粮二咎蔽撇锦