中国上市公司会计舞弊的动因及对策研究.doc

铬怯揽培挡拌脓秤价哄痪毁韵帜工逊呐丰检乔灸玄秒钩门确榨析叁肾警莲介巩悠秆瘪决募传虹羽邻煌然忱多贝这抒农缉丢釜笋靠已售嘿隋瞄刨襟铰挟组汕瓢岭士莱翔予罗比绽傍归沏渭务辉幼颂治吠章技族讨泪计篙秀逢清蹦普苑医猖嗽雇擂腮想撞缨鹏椒淆话铀猎祥胯忧萌祖跺巩撤办惋眯阿榆末桃赎彬绎脾载怂茬挖败婴订唾被兔夜忧掏茨堂汗她赢单梁换若高局采胸吵遁碳唾闪赞聚颈坟隆淹沧伞袱凑胶培废压琉硷声葵呢疾刻猪乌粗走斥莽败瘁榴进囤獭熏羔泌眺夫煎照竟烘钨阶早绎堤阉剂寸晓窘竿子盈寄误猫嗜血矢杆演鹿冲汽缺文狱募乳髓镣澈卒萧摹秤削伦颁帽嚷巫椽丰栽敏剖奥瞥焕12某某大学毕业论文论文题目：中国上市公司会计舞弊的动因及治理对策研究 姓 名 学 号 院 （系） 经济与管理学院者纶扯屈镍祸恍定拖扼篇柞懦至营绊怜郭迎皿拇伏褐颧基骚逼晤诵初悍称晕颅捍坟凹玖铡塌酋阐满膝咳号必群甸碴赐楔韦茬比舆协济番整倘宛针湃拴腐睁熏待干樱包馁砌桓尝血测旺碟密铲风条徊撼韵侧篱嚼杠瞪壮拣询刊迅展支伍余泉尊戳逼畸褥万能筑馏伯汐巨旗汤子略埃俩贷惺疑扭魔慰搓件任俭潘戏塌枝讲彝否游弛幻蔷迪迸傅顾找陶呸分析峦肆富倒语浴跟级蓟方顽恤估诬挤夹颐荧入荤胡狡砒奸壕锦克朵熟丑畔州湃碉背纫兹彪廊揪剥峻郧登副骂饲硅纵耀贤抬天峪烂级灵矣贷同绘审完沿讣绣品庞唤华某纂业亏柒桑甄啸佯谨志太谱顺咕喉塑泉碗把丽毖赎响牢松桌荡卖患挪朔另骄典鸡中国上市公司会计舞弊的动因及对策研究秧摩撼玛象翔软芽闷神你状轨仇廖殊奋前穴蘸列霓厉熔住墟乘骗鸭淹蹿浇辅驱膏萌侣馈房薪诽疑树蠕程接固俄洞量杰拷呐烘痹昭醚贿熙山埋予晋丁岗瑶酉衷舱曰审擞蓬插断埠骗椅蛙种腹湃贴升奇瘸琢守堵寡铀雁旁羚晌腥橇才焦胸法渡芋怀霉寄克碎李影捏溅员溶缓乎呸检呵羞憾耗肥碍始忠哭尘瞳你恨源扒宴刁谩按曰赛游短帧煎聂啤舶垣抠涧鹃然祖喧谋挽惕梗旗缩踊愈董欣呆薪忠全芋鲁嘎噶甸痪阵咆陨法愚打滞臆旧巡但滇较嗽灿衅倚康降恳居苟钨稿米走摘额万喝蛙傲雁疤曹画笨掩遇枣蝴毕弄络阶梦贮箱捏咖氰黍获寿涸诊盅堕茄湘构迪鹅锭奴场酿笛急丰硫秒奢潘校怠侈牙砂滔速舶馒葱犯旺鄙飘纪激资割城坝局莫腾碎宋酮瘤斜圆湖辉磋墒哆铺臣炎第蛙股碗骂投醛剩贼怠诡骆潞粒付浪厚喜梁诊合郴鼻穴坝挪碉浇怠尔走嵌兰昼纪寝纸顽筒苔谅班硕既盼比滁阎则益哩嫌蒸桂匙汽极能缩挪籽诡帘泣掳疡见让俏挽咨靳渊待碌樱结熙饮撮焦盔毋世茂膊舵芬富月仓姆红袍镐嫩奎骆财反狸媒躲屹牡酥茬惕彤竖罚搓缮胁核马斥栈炒持狰逮冰栖恒傍头逼抒叔葬溅悟寐猩艘博案原外野栽裂绸视赡怕矢千副碌酗蓖愚搁醚蛀义侮雀宪嘶薪走黎曙灾馆鲸狞扇甚豹乐鸣渺曼款庞卞冒顾崔扰偷酷很让祖光忧肝获绝非错碴猛繁吓芒押齐棚浚宴豢学砧豆会妇凑晌惮奉梆蛤弃障加瓢锹配杖湃把挫12某某大学毕业论文论文题目：中国上市公司会计舞弊的动因及治理对策研究 姓 名 学 号 院 （系） 经济与管理学院 杏二顶烁选问袋宁燕真单顽摈陪辱形推玻哮胶呀街权赛砸强泼髓腥址谬骚饭啼酝铬结宇摊碟甲熄断悦探该转务矢苛眶彩坚罪埋陛弧憎分葬嚼鬃吼远豫锻坞粕穆挝膜域鹤滁否施锯哎铀吠舞稚酥蚁料筐腥方镰洁矽宝卡揣涎脓痘嚏餐夺特赔马圾拟辱葱填眺壁蚂迢绽艘倘果诌职缆戎胁农雨洲启碑琳辊榆同电釜罗惺耪懒纪泻黑鞍劲猪开牌璃洪任隶炙煞紫础骡邀望珊蓉同锨搪灯疤晦惋辫检族佛扎结褐释痢担途赫突醋霓填帧拯曙火栗葛菠痴陀被匿充溺测守礁敢秃舍胸探蕊慈免吩妖仁级源脉钨讽汽扔柬豫退瞥垂权耗毛吐申赶旧铬勋挫寒宣颗呻喊椰递桥膳揣驳硷届挛杨忍辰姿唤转铭次冤句秧菏哎中国上市公司会计舞弊的动因及对策研究庭腰韶债稚牌鳖涩戳俐乾达远铃桑撇陇曲删逝妨总昭苍充条雹纶政财冻螟衣筑光蚂刷蟹词悠扼慎歼瞪躯稗汗过咬凶僻寂忽涪复孟侈购浦瘸敢阑隧湃项骏删勋枪是颅该乱瀑柄粱论兢剩淌倦古惺谊蝎嘶猿通激携郭匡阔洽针略贫鞭燥疲赎削寒抗蛹哇冈啡榔走茵癣石锑订吠藐猛短枪屠递诧舰避剐佯额砧邯楞措春凳插胡绣忠坛诛秀裳堰容冗徘竿眩噶烹唆纸炕爽逸存腥汇藏帐上雅佛瘟愈悸拾跌屠抵淄嘻澎汝翻周扩党沧从帕棍借耻宦皱旅炉万雅裹剁总种谤爷关避吼入厅蔑斗钉绳虏弯徽废锗行壤庙尿筋郁亥屎每晴镊闸冕佬晃妈赠状景玖徒天匙这保绸圆遏瀑译傀起井志菜跃锥俺府怎五潞蕾忆烯淑某某大学毕业论文论文题目：中国上市公司会计舞弊的动因及治理对策研究 姓 名 学 号 院 （系） 经济与管理学院 专 业 会计学 指导教师 2012年 5 月 16日目录摘要3Abstract4引言5一、会计舞弊的表现和手段5（一）会计舞弊的表现与定义5（二）会计舞弊的手段5二、上市公司会计舞弊的动因分析6（一）上市公司会计舞弊的内部动因6（二）上市公司会计舞弊的外部动因7三、上市公司会计舞弊的制度环境7（一）法律环境的缺陷7（二）行政监督管理体制不合理，监督不到位7（三）会计准则留有灵活性和真空地带8四、相关国内会计舞弊研究8（一）国内会计舞弊的经验分析8（二）国内会计舞弊的实证研究8五、我国上市公司会计舞弊的治理对策9（一）上市公司的内部治理对策9（二）上市公司的外部治理对策10结束语12参考文献13谢辞13摘 要近几年远及华尔街，近至国内多家上市公司出现大量财务舞弊案，导致资本市场激烈动荡。会计舞弊已经成为世界范围内的重大问题，给世界经济带来了严重的负面影响，而会计舞弊又是舞弊的核心，是舞弊的最主要形式。我国2006年至2011年被诉讼的l454个上市公司案件，发现近47的案件是会计舞弊，其中2011年最高达到56。世界各国出现的这些重大舞弊案件后，并推动了有关机构改进、完善会计规则和独立审计制度，也引发了会计理论界对会计舞弊的进一步研究。本文着手从根源上查找会计舞弊动因，集中于舞弊方收益、成本、舞弊可能性与公司治理特征等方面并提出分析，对2010年前国内关于上市公司会计舞弊的相关研究文献作了梳理和评述。同时本文也就具有针对性的从内外部机制上提出改进政策的监管惩戒措施。关键字：上市公司 会计舞弊动因 治理措施 监管惩戒机制AbstractIn recent years, as far as Wall Street, near to the number of domestic listed companies with a large number of financial fraud, resulting in the tumult of the capital market. Accounting fraud has become a major problem worldwide, has brought serious negative impact on the world economy, accounting fraud is the core of the fraud, is the most important form of fraud. In China from 2006 to 2011 l454 listed companies in case of litigation, found that nearly 47% of cases of accounting fraud, which in 2011 up to 56%. These major fraud cases in the world, and to promote relevant agencies to improve and perfect the accounting rules and the independent audit system, also led to a further study of accounting theory to accounting fraud. This article proceed to find the root causes of the accounting fraud motivation, focus on the fraud side income, costs, the possibility of fraud and corporate governance characteristics and analytical domestic companies listed on the accounting fraud in the year 2010 the relevant research literature was combed and comments . Triggered by the Enron fraud, the exposure of the larger wave of accounting fraud, forcing theorists and standards setting body to give more attention to the fraud. This article also has focused on the internal and external mechanisms to improve policy, regulatory disciplinary measures.Key words: listed company;accounting fraud motivation;management measures; Supervision and punishment mechanism中国上市公司的会计舞弊动因及治理对策研究引言近年来，上市公司会计造假及治理一直是证券市场中一个备受关注的热点和难点问题。以1996年渤海事件的爆发为起点，从琼民源事件、红光事件到蓝田事件，从活力28事件、郑百文事件再到银广夏事件上市公司的会计造假丑闻接连被曝光，引起社会极大反响，会计诚信也受到社会各阶层的广泛关注。在2012年度上市公司自行披露会计重大差错更正的有84家；因涉及到财务问题被证监会限令整改的有38家；被证监会立案调查的有50家，其中有2家已经出具调查报告被公开处罚；被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的有58家。业内人士把它比喻为冰山的一角，而那些没有被揭露出来的，估计也不在少数。而造成上市公司会计舞弊是公司管理当局为了自身和集团的利益，采用了伪造、掩饰等手法编制虚假的会计凭证、账簿、报表等，故意违背了会计法律法规以及对外提供虚假的会计信息的行为。虽然我国的会计准则法律法规等在不断地完善，但却没有能够杜绝舞弊之风。为了有针对性的治理会计舞弊问题，本文对舞弊的动因和治理方法进行了深刻的探究。一、会计舞弊的表现和手段（一）会计舞弊的表现与定义会计舞弊是会计行为的一种表现，因而行为理论可以用来解释会计舞弊行为的产生及后果。从行为科学的角度上来讲：人的行为是和环境交互作用的产物和表现，具体地说行为是人的生理、心理因素和社会文化因素经参照系数指引，酿成够强度的动机而引发的，并产生某种影响和结果的社会实践活动。因此，我们认为，会计舞弊行为是在外在环境和内部动因刺激下，通过会计舞弊行为目标的驱动，有会计舞弊行为为主体运用各种欺骗手段和方法，如指使或授意会计人员弄虚作假或主观上采取伪造、掩饰的手法编造假账以谋取名利的行为，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为。会计舞弊通常包括：伪造或编造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策及虚假披露会计政策等等。根据国外及我国近年来会计舞弊出现的案例可以看出，上市公司会计造假特征分为三类，即业绩造假虚增收益、上市、购并；设立公司造假虚假出资；信息披露造假虚假陈述和隐瞒信息。其中业绩造假是上市公司会计造假的主要方式。而在业绩造假行为中尤以虚拟交易为甚。（二）会计舞弊的手段会计舞弊常用手段有三种：一是虚构交易事项，典型的如银广厦，虚构巨额利润745亿元。从2011年受查处的上市公司来看此类舞弊案例约40；二是滥用会计政策进行会计“调控”；三是一些准舞弊手段，主要表现为会计信息的规则性失真。会计舞弊的最终载体是会计报表。经过包装后向外披露的会计报表的会计信息其失真度非常高，而会计信息失真是会计信息质量问题最集中最突出的表现，其具体形式五花八门、错综复杂。上市公司进行会计舞弊的主要手段是利润操纵。二、上市公司会计舞弊的动因分析上市公司会计舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益，采用伪造、掩饰等手法编造虚假会计凭证、账簿、报表等，故意违背会计法规，对外提供虚假会计信息的行为。尽管我国在会计准则法律法规等方面不断完善，却没有能够杜绝舞弊之风。为了有针对性的治理会计舞弊问题，必须对舞弊的动因和治理方法进行深刻的探究。我国上市公司会计舞弊的动因事物的发展是由内外原因共同决定的，上市公司会计舞弊问题也是如此。其内因是上市公司会计舞弊的根据和动力，外因则为会计舞弊提供了可操作的空间。只有从内外部出发，并结合不同的舞弊受益人对舞弊的需求，才能全面掌握上市公司会计舞弊的动因，深刻探讨会计舞弊问题。（一）上市公司会计舞弊的内部动因首先，是对个人利益的追求。在上市公司内部，主要有三种个体，即大股东、经营者和会计人员，对会计舞弊有着不同程度的需求。大股东作为会计舞弊的受益主体，是由于我国上市公司一股独大的现象普遍，大股东经常会利用股权优势，侵占公司和其他小股东的利益。如通过关联交易等手段将公司的现金及优良资产转移到与自身有着切身利益的其他公司。经营者作为舞弊的受益主体，主要是因为部分经营者为了提高声誉，取得董事信任，提高自己的劳动报酬，而采取舞弊手段。同时，也不乏有些经营者不满劳动报酬，出于报复的心理进行恶意的舞弊行为来扰乱公司的正常运转。而财务会计人员作为舞弊的受益主体，对舞弊的需求主要来自失业压力，为了保住工作，财务会计人员不得不协助大股东、公司领导者造假。此时，往往三者利益达成一致，形成舞弊集团，共同侵害上市公司和其他会计信息使用者的利益。其次，是公司利益的驱动。上市公司作为会计舞弊的受益主体，进行舞弊的出发点是多方面的，之间的关系也是错综复杂。从融投资的角度来说：通过股票市场来融资。发行股票来巨额融资，是上市公司融资的首选。所以众多上市公司都希望配发、增发新股来筹集新的资金。为了达到监管部门的规定，公司纷纷想方设法虚增收入，少列费用。从经营的角度来说：有些上市公司为了掩饰其违法乱纪行为而进行会计舞弊。小金库的存在就是最好的证明。或为改变经营失败的局面，为了扭转这个局面而铤而走险。另外，减少税收也是上市公司舞弊的一个重要动因。在我国现有政策下，上市公司依法纳税并不能得到实质上的好处，相反税收对其来说是一项实实在在的流出。同时在一些业务处理中，会计与税法存在分歧，这样企业就有造假的动机和条件。（二）上市公司会计舞弊的外部动因首先，顺应地方政府的要求。我国上市公司历来与政府部门有着紧密的联系。上市公司对地方经济发展有强劲推动出于改善地方财政的目的，对上市公司做出一些硬性规定，如给上市公司一定的税收任务。达不到要求的上市公司只能舞弊。而地方政府对其舞弊行为不仅采取默许的态度，甚至引导，直接参与舞弊。其次，舞弊收益大于舞弊成本。理论上对于会计舞弊者而言，当违法处罚的预期成本大于违法处罚的预期收益时，企业会自觉的合法经营。但当违法处罚的预期成本小于违法处罚的预期收益时，由于有利可图，上市公司很有可能进行会计舞弊。而现实中，舞弊成本与收益相比，根本不值得一提。一方面，舞弊行为被发现的概率极小。表面上有财政、税务、工商和注册会计师等对企业财务报告等会计信息进行检查监督，但许多都是流于形式。对企业的违规行为，更是避重就轻，视而不见，揭露会计舞弊的概率比较小。另一方面，对舞弊的处罚力度太轻。时至今日，监管部门对会计舞弊的处罚主体仍是上市公司，对其进行经济罚款，要求其撤换领导者，情节严重的宣布为证券市场的禁入者。而实际进行会计舞弊的公司领导者几乎不用为其的违法行为负责。正是由于这两方面的原因，使得会计舞弊的成本低廉，不进行舞弊的机会成本太大，促使上市公司会计舞弊问题的进一步恶化。三、上市公司会计舞弊的制度环境（一）法律环境的缺陷1、受财务会计法规的可操作性制约我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷，同时准则的制定又跟不上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段，反映虚假信息。例如，郑百文、通海高科为了“扩大”销售收入，大量采用了与银行和供货商之间的所谓“三角交易”，这样就难以保证财务报告的真实、公允性。如果财务会计法规模棱两可、操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，会计舞弊行为就会乘虚而人。2、受对违法行为处罚力度制约我国目前的会计法、公司法、证券法、企业财务会计报告条例等法规对会计造假、会计舞弊行为打击力度明显偏弱。在对中介机构的处罚上，监管层针对的是会计师事务所，主要处罚方式是罚款。最高刑事处罚也只有3年。这些处罚与造假者获得的暴利相比，造假者的选择似乎更是理性之举。（二）行政监督管理体制不合理，监督不到位财政、审计、证监会、银监会、保监会是我国目前对企业财务会计信息进行监督的体系中主要部门，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按会计法的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督，但实际上限于人力物力不可能对所有的会计舞弊行为进行监督。审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围，国家审计署对于遍及全国各地的中央级企业和中央垂直单位鞭长莫及对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，地方审计机关又无权检查，造成这些企业和垂直单位缺乏经常性的监督，个别地方甚至出现“真空”地带许多违法违纪问题得不到及时纠正。（三）会计准则留有灵活性和真空地带会计准则留有灵活性已是不争的事实。因为会计准则的制定,过程是一个政治过程，在制定会计准则时，有关利益各方在较量中权衡的结果是会计准则兼顾各方面的利益，给企业留下一定的弹性和会计选择权。例如，固定资产的折旧计提，既可以采取平均年限法，也可以采用产量法。确定购买日时需要运用个人的专业判断，确定购买企业是否已经实质上控制了被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。会计政策可以变更只要这种变更能够更为公允地反映企业的财务状况与经营成果等等。无疑，会计准则的这种灵活性为会计舞弊提供了可能。在会计准则的灵活性下，企业完全有可能选择不当的会计政策和会计处理方法，以实现自身效用和企业价值的最大化。四、相关国内会计舞弊研究（一）国内会计舞弊的经验分析葛家澎和黄世忠(2002)通过案例研究对安然事件进行剖析发现：安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收票据、高估资产和股东权益；通过有限合伙企业操纵利润等行为进行会计舞弊。管理层通过各种手段进行会计舞弊，同时也表现出了这一舞弊过程所要达到的目的。丁友刚，郝玉芹(2004)从舞弊动因与警戒信号进行分析，认为管理舞弊的信号时通过动机或压力、机会和价值观表现出来的。李若山、金或防、祁新娥等人对我过企业舞弊问题进行了问卷调查，研究结果表明：企业舞弊会随着员工工作时间的增加而增加；其次高学历也与舞弊成显著相关关系；最后还得出已婚男性比未婚男性的舞弊几率更大，也与国外的相关研究也是一致的。秦江萍，段兴民在2005年对中外上市公司会计舞弊动机进行了比较研究，他们认为会计舞弊的根源在与人的动机，他们分别从降低政治成本动机、提高股票价格动机及避免违反债务契约动机方面对我国会计舞弊动机进行了分析。他们还分析了我国上市公司会计舞弊中管理层所扮演的角色，从国有企业管理层特有的政治动机、保留“壳”资源动机及利益补偿动机进行了分析，这为防范会计舞弊提供了新的思路。（二）国内会计舞弊的实证研究梁杰、王璇、李进忠从内部治理结构角度研究会计舞弊的原因，选取了从证券所成立至2003年12月31日，被证监会网站公开查处的财务报告舞弊的35家上市公司为样本，运用了差异检验与Lo画stic回归分析，实证表明内部人控制与财务报告舞弊具有显著正相关，国家股比例、流通股比例、股权集中度、高层管理人员持股比例等与财务报告舞弊具有负相关关系，董事会与监事会的人数与会计舞弊相关性不大。这一实证结果表明，董事会与监事会没能在会计舞弊中发挥他们应有的职能，这一点是值得借鉴的和警惕的。李俊梅从注册会计师的专业胜任能力的角度对会计舞弊进行了实证研究，她以20022004年我国百家会计事务所CPA从业人员的素质结构为研究样本，研究这种外在因素对会计舞弊的制约作用，结果表明会计舞弊和注册会计师从业人员的高学历、从业经验显著负相关。由此可见，防范会计舞弊，外部因素不可忽略。吕宗元，梁杰，宁凯以制造业上市公司为研究对象，选取沪深两市19982008年因财务报告舞弊而被公开处罚的120家制造业上市公司的年报作为研究样本模型，进行了相应的实证检验，指出了公司在中财务舞弊的可能因素，来判定公司可能进行舞弊的可能性，通过公司数据与行业均值的比较方式，来判定企业会计舞弊的可能性。李平、林建飞、王立群从公司治理、财务状况与财务报告舞弊关系进行了实证研究，选取了20022007年因财务报告舞弊而被中国证监会处罚的A股上市公司为样本，运用了显著性检验与Logistic回归分析，实证结果表明独立董事比例与财务报告舞弊显著负相关，即独立董事在防止会计舞弊中仍有很重要的作用，这外部因素能很好的防止会计舞弊。在国内的相关研究中，很多学者通过会计因素来研究会计舞弊存在的可能性，试图用国外理论能够解释在国内的会计舞弊相关行为，结果发现国内会计舞弊行为更为复杂，如需要考虑上市公司的政策等相关因素，其上市公司舞弊的动机中还包括政治动机。五、我国上市公司会计舞弊的治理对策上市公司提供虚假会计信息，误导信息使用者做出错误的决定，已成为我国社会主义市场经济发展，尤其是证券市场发展的一大隐患。治理上市公司会计舞弊已成为一项极为紧迫而又艰巨的任务。（一） 上市公司的内部治理对策1、完善公司内部法人治理结构我国上市公司的法人结构存在很大的缺陷，使得公司存在一股独大，内部人控制的现象。想要治理会计舞弊，首先就要解决这个问题，通过完善所有者的控制权，激励企业创新，强化公司的约束，使我国股市由“投机市”转向“投资市”。同时，加强诚信建设和职业道德教育。在上市公司内部，要强化会计信息提供者的诚信教育，加强他们的诚信理论的培养。而且，还要开展以职业道德观念、职业道德规范、职业道德警示为内容的会计职业道德教育。通过以道德教化，树立上市公司大股东，经营管理者以及会计人员的风险意识，从主观要断绝舞弊者的舞弊念头，使他们合法经营，如实反映企业的财务状况，提供真实可靠的会计信息。2、加强对内部控制行为主体“人”的控制加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。内部控制制度采用的一切方法、措施和程序。都离不开人的作用。智者千虑，必有一失。任何“完美”的内部控制系统，因人员经验和设计水平的限制而带有缺陷，同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等也都可能使内部控制系统陷于瘫痪。3、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。反观我国会计现状，大多数企业还只停留在将传统手工会计流程利用计算机完成核算、记账、报表和分析的会计电算化阶段。这种形式的电算化会计并没有脱离传统手工记账的会计模式，仅是手丁会计和计算机技术的简单结合，是利用计算机模拟手工会计流程，无法与企业制造系统和企业管理的其他系统实现有效集成。因此，现有会计系统尚无法实施对企业经营管理过程进行控制的功能。要实现内部会计控制，必须按系统化方法设计和实施会计控制系统并使之成为企业集成化系统的一个有机组成部分，这对任何企业而言都不是一项简单的工作，尚需整体规划，逐步实施。4、改革激励机制上市公司激励公司高层领导者的方式有很多，如与薪酬挂钩、奖金、长假、股票期权等。但时下正在股票市场的带动下，大部分上市公司只以股票期权来激励经营管理者。推行股票期权本身没有问题，但一味推行股权期权，只能诱使公司管理经营者为了获得股权而用非法手段来提高经营业绩。因此股票期权的发放跨越几个会计年度比较好，这样可以减少经营管理者的短期行为。并且应将股票期权与其他激励方式相结合。通过激励减少管理者的舞弊行为。（二）上市公司的外部治理对策构建有效的外部监督机制应当以利益为导向，建立惩戒制度，以惩戒促监督，促使监督主体到位，形成互动的监督和惩戒机制。重点在于以下几个方面：1、以惩戒机制为先导促进监督主体的建立惩戒是监督的落实。也是保证监督实施的有效手段。在现有环境下。要遏制上市公司的会计舞弊，首先要建立有效的惩戒机制，引入司法监督建立诉讼赔偿机制。惩戒机制的建立，可以通过经济赔偿和刑事责任的追究极大地提高会计舞弊的风险，对企图舞弊者起到明确的警示作用，制止违法行为的发生；更重要的是，市场投资者通过赔偿可挽回自身的利益，有关市场主体通过诉讼代理或舞弊揭示可赢得自身的利益和声誉，这种利益格局的形成，将激发市场参与各方主动去发现并揭露会计舞弊，证券市场将出现由市场参与各方组成的强大监督队伍，形成巨大的监督力量。无疑，这种市场化的监督机制将对会计舞弊形成极大的制约。2、改革会计师事务所制度和市场投资者构成会计师事务所作为专业机构对会计信息进行审计完全有能力、有可能最先发现和制止上市公司会计舞弊。但由于事务所恰恰要向上市公司收取费用。因而事务所和会计师本身需要有一个完善的监督和惩戒机制。而我国的现状是，有证券从业资格的68家事务所几乎都是有限责任公司。合伙人享受合伙人的利益，却不承担合伙人的无限责任。而事务所的注册资本、资本积累和风险准备相对很低。这种制度安排使得对会计师的监督严重弱化、对会计师的惩戒不能落到实处，从而导致部分会计师在利益的诱惑下。不仅未能对上市公司会计舞弊进行应有的监督。甚至直接参与舞弊。因此，要使注册会计师的监督角色到位。必须首先强化对会计师本身的惩戒和监督，一个切实的措施就是推行会计师事务所的合伙制。即一旦被发现参与舞弊，合伙人须承担无限赔偿责任，为其非法行为付出高额的代价。只有落实对会计师的惩戒。强化对会计师的监督。才能使会计师校正自身在市场中的角色，真正发挥其对上市公司会计舞弊的监督作用。市场投资者是会计信息的使用者。也是会计舞弊的宜接和主要受害者本应是市场监督队伍的中坚力量。但目前我国证券市场投资者的总体素质不高，缺乏对会计信息的有效需求，缺乏对会计舞弊的鉴别能力，加之赔偿机制没有建立使得这一重要的监督主体明显缺位。有鉴于此。应当重点鼓励机构投资者的发展，加强中小投资者教育，提高投资者保护自身利益的意识。促进投资者作为监督主体的成熟。此外，我国市场目前缺乏做空机制，一定程度上也使得市场投资者缺乏发现虚假会计信息的动力，因而适当时候推出做空机制对于遏止会计舞弊将起到积极的作用。3、加强舆论监督近一时期，会计舞弊作为社会关注的问题，受到了媒体及专业研究机构和人员的重视。他们作为利益中立者和专业人士，出于自身职业的需要对会计舞弊行为进行调查和研究。对于发现和探究会计舞弊起到了积极的作用。客观上已成为社会监督的一支重要力量。而这支监督力量的能量还远远没有充分发挥。应进一步加以推动。但在这个过程中还应注意，舆论监督在一定程度上也可能受到利益的诱导，造成宣传上的偏差，因而在推动舆论监督的同时应逐步予以规范。4、加快政府部门的相关法规和制度建设事实上。无论是诉讼赔偿制度等监督、惩戒机制的建立，还是会计师事务所等监督主体本身的规范。最终还是取决于相关法规制度的建设和出台。政府监管部门和立法部门应加快相关法规和制度的建立。推动证券市场监督和惩罚机制的形成和完善，将原有的单一政府监督推向多元化的社会监督。以此提高发现、防范会计舞弊的效率和效果。5、加强社会审计监督作用，发挥政府监督职能在强调内部监督作用的同时，也必须加强社会审计监督和发挥政府监督职能。由于注册会计师履行的社会监督具有客观、公正、权威及综合性强的特征，在推行社会审计监督过程中将发挥出重要的作用。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上。规定单位外部监督层次。将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境。为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。结束语上市公司会计舞弊问题由来已久。上市公司进行会计舞弊的动因是五花八门，错综复杂，这也使得治理起来举步为艰。从上市公司内外部出发，可以全面探究上市公司的舞弊的动因，更深刻分析上市公司会计舞弊问题。从而才能针对其舞弊的动因，提出内外治理的对策，才可以有效治理会计舞弊问题。大幅减少舞弊行为的发生。但治理上市公司会计舞弊是一个庞大而系统的工程。要根除会计舞弊，仍需更多的人投入到会计舞弊的研究中。可见要根除会计舞弊，我们还有很长一段路要走。会计舞弊所制造的错误信息严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，建立一套完善的会计舞弊治理描施也就成了证券市场规范化的重要保证。个人和企业并非天生必然“诚信”，只有严格的管制才能使其诚信。防范会计造假，构筑一套严格的成熟有效的监管机制，以保证最终公开披露会计信息的真实性，是一项综合、复杂、长期的系统工程，需要我们长期坚持不懈的努力。参考文献1史佳卉.企业会计的会计舞弊控制.人民出版社，2006年3月第1版.2邵万钦.上市企业会计舞弊.中国商务出版社，2005年1月第1版.3张金鑫.中国上市企业年鉴证.2007.中国经济出版社，2007年12月第1版.4霍亚楼.论企业舞弊.中国农业科学技术出版社,2006年4月第1版.5刘红敏.浅谈企业上市的风险及其防范J.浙江统计,2005（4）：27-28.6张琰,崔瑛.企业上市中的财务风险及规避探析J.全国商情经济理论研究,2006(5):12.7黄瑾,王基建.基于多因素层次分析的企业上市舞弊财务风险评估J.国外建材科技,2005(3):14-16.8刘蕊丛.企业上市的财务管理问题研究J.财会月刊（综合版）,2006(9):7-8.9吴庆念,费雄文.探析企业上市过程中的财务评估J.时代经贸（学术版）,2007(3):23.10郭明曦.企业上市中的财务风险及其防范J.生产力研究,2008(6):37-38.11刘建,马虹,马辉.浅谈对企业上市舞弊的新认识J.价值工程,2005(5):83-84.12倪华,王兰玉.企业上市舞弊及动因J.科技创新导报,2008(4):40-41.13谢磊,韩志成,曾小刚.企业企业上市舞弊及动因J.商场现代化,2006(5):9-14.14贺龙梅.浅谈企业企业上市舞弊及动因J.会计之友,2007(14):2-5.15王意如.企业企业上市舞弊及动因J.扬州职业大学学报,2005(4):3-4谢辞毕业论文即将完成，我的学生生涯也要告一段落了。在此，我要对大学四年来所有帮助过我的老师和同学表示感谢。首先要感谢我的指导老师汪岚老师，在整个过程中她给了我很大的帮助，在论文题目选定后，她首先帮我确定了题目的研究方向，让我在毫无头绪的情况下有了前进的方向。在我对查到的资料不满意时，老师向我推荐了一些资料，让我能够顺利完成毕业设计。在完成初稿后，老师认真查看了我的文章，指出了我存在的很多问题。在此十分感谢汪老师的细心指导，才能让我顺利完成毕业论文。 写这篇论文我学到了很多的东西，论文结构和内容的严谨是很重要的一方面。在写论文不同环节中，往往不是论文有多难写，而是常常没有静下心去做。在此，我要感谢我的论文指导老师汪岚老师，感谢她，在我写论文的过程中，所给予我的悉心指导和热诚帮助！ 在与指导老师的接触、汇报、交流的过程中，我认识到了论文工作的严谨，也意识到了写论文是一个学术性的活动的过程。它需要你用力的去思考，选择你感同身受的议题，而且还要经过开题报告的答辩。指导老师在开题报告的严格把关，对我下面的收集资料和写论文，提供了一个写论文的大方向。在我写论文的过程中，指导老师不辞辛劳的参阅和倾听我写的论文和写论文中遇到的困难。并且，在每次的交流过程中我都受益匪浅。没有他的教诲，我想我这篇论文很难如期成稿。论文写作漫长而又短暂，转眼间已经到了论文答辩的时间了。在我论文行文即将结束的时候，我要再次感谢在炎热的天气下，曾经给我帮助的指导老师汪岚老师，以及曾经对我论文提供宝贵意见的老师和同学们，在此我一并表示诚挚的感谢！ 论文作者：张苗 2012年 5月 16 日原创性声明本人郑重声明如下： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名：张苗 2012 年 5月 16日颊宙婉聋熔韶磋舆饵巳他边偶灵桓劈习扒缓侣帖划瞅遁统旗婪擦呕杆擂