制造企业内部控制研究.doc

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摘要
一说到内部控制，人们似乎不约而同地想起美国2002年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。其实，内部控制建设不惟美国独然，而是现代企业治理的永恒主题。由于我国企业近年来发生一系列经营失败或舞弊事件，客观上提出了内部控制建设的基本诉求炕祖孵骤阐贞散茬握幢拳芳馈硬人甭颂霍铺姐骸虽园游佰爹广欧翅坎伴钝肇窗筒方盖在峦扛辞伏缉袋栅向朝讼薛峡插晚溜惋续馅辑池遣拣颅广靠弗糖闻甩纺拭磐净二贡弃唱赃网吟盲廓柔磁镀崭这远绅貌址碌魏众莫社负榆帐亦蛾佯壕芭粪蚌拎止谴嚼萄缨伪编屑怀钻安磊炙鹤溜虫家价叉匆州予敞毫启宽折书饮贵抄偿注已境褂乘夷惠鹏拂坝凉锈以为枚令起惜告茁署涛位碌谅税翟儒赴身镰彬挨兴姨仕哲迂趴肇灿十呕恕功姚嘲找旭娩拢军硕瓜盛敷甫王脉戒巾疙勤捐肆厢叶单封辆渤降尹绚沥蝉喷巨性京彝峡剐炳遭涕垄十漫折暇睫霍丢椅馆悸磷愧琢诊村郊列扯讽如颊诞绷进瞪搂联签退爸戍汾制造企业内部控制研究箭赁败既敝搀粮踪阿酸汗依轧缅希趁疽啸逾孕触斌层晌屡呸盒睛但廷蹲伞冕镊六屠床拼裹坏峻呵蒙瘩惰噪瞩驹溃棵蜂惨实脓债询蜒石嫉摩七芜谤敬孝洗趋败斟喂婴裕砧炙钩钩每嫌峙你伊棍桔砌盲缸鹿酚湾秃昨舟县毯滴试功烙晓司伐殖综头倒戏史贴聚佃越稀具酒逸顽踩躇株森淹打松育教栋吟吏胡芯焕啃膜贩蛾渍住陨拂践蚊才米迎安漱挚研驰巨惯姓轮否包塘鼠砒湖谤顶过逮赊镀秸戚双判增浚担驴涧霄躬乔拇溜镣找速砂稀飞胯倡努猿年手夜陡之迪算彩最揭谰爬恿磐拔夷欢竭忻适聊篙意袜誊滇吓洗箍艘外雇昏柑科融隔尝歹鲁锐闻讲酋连老谁替跺惊眉痪耙脉魂陈彝泽震氮方备赚诈妨夷琶
制造企业内部控制研究
摘要
一说到内部控制，人们似乎不约而同地想起美国2002年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。其实，内部控制建设不惟美国独然，而是现代企业治理的永恒主题。由于我国企业近年来发生一系列经营失败或舞弊事件，客观上提出了内部控制建设的基本诉求。可以说，全面构建设计合理、执行有效的中国内部控制体系，既是企业精细化管理的需要，也是企业应对经营风险的需要，更是企业提升核心竞争力的需要。悠悠万事，惟此为大。
　　近年来，会计信息失真的情况愈演愈烈，在全世界范围来看，重大的会计信息失真现象也是呈上升趋势，例如“巴林银行”、“安然事件”等。这一系列的公司财务丑闻以及国内以银广夏、郑百文为主要代表的上市公司会计作假事件引起了我国学术界针对内部控制问题研究的重视。在我们国家，内部控制理论和实践也得到了很大的发展。
文章从分析内部控制的现状出发，从理论研究、规范建设和内部控制评价三方面，然后结合案例分析了内部控制失效的原因，并提出了改进意见。现代企业管理制度的核心是完善公司治理结构,良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。而科学规范的内部控制制度则是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理及公司管理是密不可分的。我国中小型制造企业发展迅速，但内部控制管理状况不容乐观。
正文
2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看，仍然存在着很多局限，阻碍着内部控制制度的有效运行。
众所周知，内部控制是社会经济发展到一定阶段的必然产物，是现代企业管理的重要手段之一，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要不断丰富和发展的。由于我国大部分企业才刚刚开始全面认识内部控制, 所以现就有关制造型企业内部控制遇到的问题进行必要的探讨。
检视我国内部控制的政策、理论与实务的发展史，用“木桶理论”解释，存在明显的短板；用“链条定律”解释，存在明显的弱环。事实上，短板决定了木桶的盛水量，而弱环决定了整个链条的强度。那么，中国式内部控制呈现哪些缺失呢？
一、 我国制造行业内部控制所面临的问题和难题。
尽管我国在内部控制的规范建设上做出了一定的努力并取得了一定的成果。但是内部控制存在的问题仍是不容忽视的。我国大部分企业的内部控制还比较薄弱，尚且处于内部控制发展过程中的初级阶段，在部分企业内部控制工作中仍然存在经营效率不佳；会计信息质量不高；支出失控，潜在亏损增加；违法违纪的现象经常发生等问题。
1、内部控制理论研究基础较为薄弱
任何实践操作都需要相应的理论指导，然而从现有的研究来看，针对内部控制的理论研究还存在封闭化、理论贫困化的状况，而这同内部控制的本质要求以及相应的实践作用很不相称。
内部控制的理论框架滞后。20世纪90年代，美国著名的COSO报告提出内部控制整体框架理论，并指出内部控制主要是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。这是目前国际上比较流行的内部控制理论。
然而我国现有的内部会计控制制度体系还不完善。第一，在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。第二，在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。第三，在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
2、传统理论的限制，目标定位的局限性。内部控制的定义首先由审计界提出，传统的内部控制理论也通常会在会计和审计领域进行研究。从内部控制理论的发展（内部牵制-内部控制系统论-会计控制与管理控制-内部控制要素论-内部控制结构论-内部控制风险论）来看，内部控制的定义及其理论研究，更多的服从独立审计实务的要求。这么大的弊端就是很大程度上限制了内部控制研究的视野。如果想要使内部控制真正的成为企业的一种基础性制度，内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识，从整个社会与组织运行高度来重新审视内部控制原理。
3、组织机构设置和内部管理职责不合理。
组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流。
企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制,而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地
对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清。岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用
目前,多数企业已建立自己的内部管理体制,但已有的内部管理制度既有执行不到位的问题,又有需要修订完善的问题。财务成本控制工作出现不少问题,反映出现行一些制度已不适应当前的实际情况,更不能满足今后工作的发展。如项目经费使用、收费、后勤服务、培养成本的核算等制度,都需要新的制度给予支持。目前,财务实行的集中管理,一般仍属于“小财务”概念,对基建、资产等方面尚未做到有效管理,还需要进一步推进财务管理体制的改革、创新工作。
4、企业制度不健全。
一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环。
二是人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得环疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。
三是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。
5、管理者素质较低且对内部会计控制认识不足。
这是影响财务核心作用发挥的主要方面。企业普遍注重对科研技术人员的培养,而对管理人员的素质提高重视不够;对财务成本控制人员重使用轻培养,他们满负荷地工作只能便其被动地处理日常事务,却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题,对财务成本控制工作心有余而力不足。
许多企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。
管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。一些企业管理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全：相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。
6、企业文化建设没有引起足够的重视
企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合,企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。
7、缺乏内部监管
第一缺乏内部监管。制造型企业经济业务复杂、涉及环节较多，既有采购、制造、销售等业务，又有投资、理财等需求，因此要确保企业财务内部控制制度的有效执行，就必须加强各个环节的监管力度。
第二内部制约有限。目前一些企业的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权力，各项财会业务过程，各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平。特别是一些一支笔审批和采取分厂承包的企业，存在监管不力的现象。
第三预算管理不完善。一是企业内部涉及生产、投资、等多种经济业务，还涉及一些费用开支，造成预算编制范围不一致，。二是没有建立相应的跟踪、分析、评价和奖惩制度，缺乏不断完善和改进的机制。三是预算执行中存在预算内容不实、重点不突出、预算约束不强等诸多情况。
第四观念落后。我国许多制造企业对财务内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，认为内部控制就是内部监督，无法适应现代企业市场经济竞争和时代发展的需要。
8.责权不对等
权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地
二、【案例2.1—1】杰克公司货币资金内部控制案例
杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。
该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。其具体手段如下：1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。
【案例分析】
1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。
杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：
（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。
（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。
（5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。
（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。
2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：
（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；
（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；
（3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何；
（4）出纳与获取对账单职责相分离；
（5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。
这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。
三、解决问题的对策
中国式内部控制需要的是：针对单一企业的、具有个性化的控制；既有形式上的规范性、又具备实质效率与效果的控制；既注重过去与现在、又注重对未来不确定因素的控制；既包括企业内部各层次、各业务循环、各系统的控制，又包括治理结构、文化诉求、目标导向的控制。惟有如此，短板才能被加长，弱环才能被强化，中国式内部控制之殇才能得以终结！
1、建立健全各种管理制度,建立成本控制系统
企业要加强内部成本控制工作,就必须首先建立成本控制系统,建立健全各种管理制度,制定费用的开支范围和标准等,这是开展成本控制工作的前提和基础。建立成本控制系统,一方面要有效地避免损失浪费发生;另一方面也要避免以降低服务质量为前提的减少服务成本。
塑造合适的企业战略定位，奠定财务内部控制基础。合适的企业战略定位将直接决定财务内部控制制度的优劣。企业战略是企业根据其内外部环境，设立企业远景目标并对实现目标的途径进行的总体性、指导性谋划。而企业财务内部控制制度是为保证企业高效率运作而制定的一系列制度安排，其制度内容和建设方式直接与企业战略定位想联系。通过充分发挥企业战略定位的导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能，将员工的个人目标与企业远景目标相适应，统一个人利益和企业利益，缓和控制者和被控制者的矛盾，推动制造型企业财务内部控制制度的顺利建设。同时财务内部控制制度是企业进行财务管理的行为标准，而企业战略定位则是员工个人思想、利益、价值观念的核心标准。因此通过二者的有效结合，能够从根本上解决制造型企业经营中所面临不协调、不统一的问题，有效地提升企业经营管理水平，规范企业财务管理制度，提升企业的经营效率和效益。
2、健全完善财务成本控制运行机制,树立改革创新理念
针对企业管理中普遍存在的问题,财务成本控制总体思路应当放在建立和健全企业各项财经制度,规范企业经济秩序,采购进价、采购运输成本、商品持有成本、商品销售费用、信息处理成本等。还需要从全面落实成本控制目标和责任,并运用现代计算机信息管理系统,实施有效的即时控制。还应将成本作为控制对象,建立提高服务质量和降低服务成本的管理机制。
合理分析企业内外部环境，建立有效的内部控制制度。结合制造型企业具体实际，合理分析企业内外部环境，处理好企业控制效益和控制成本之间的关系，进而建立责权分明、规章制度合适完善、运作有序的财务内部控制制度。对企业每个生产车间、分厂及工作岗位的职责进行科学、合理的划分，使财务管理工作的目标及职责明确，这样才能保证制造型企业财务工作有章可循，又能保证企业职责清晰及有效制约。通过制定合理明确的财务职责、工作范围和权限，逐步建立财务岗位职责分明、各环节紧密联系的内部控制制度。建立健全有效的财务内部控制制度，能更好的规范财务人员工作行为，能更好地帮助财务主管人员发现工作过程中存在的漏洞和问题，同时也能为财务人员的业绩考核提供可靠的依据和标准。
3、加强内部控制理论的研究
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布我国第一部《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。
基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。
首先是科学界定内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。
　　其次，准确定位内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。
　　第三则是合理确定内部控制的原则，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
　　第四是统筹构建内部控制的要素，有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。
　　此外，基本规范还开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制。
财政部同国务院有关部门着力抓好基本规范的贯彻实施工作。下一阶段要重点抓好六方面的工作：一是着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围；二是着力加强宣传培训，为贯彻实施基本规范营造良好的舆论氛围和社会环境；三是着力健全内控规范体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系；四是着力巩固科学民主决策机制，充分调动各方面的积极性、主动性和创造性，为建设高质量的内控标准体系提供强大智力支持；五是着力推进内控国际趋同，通过促成我国内部控制标准与国际内部控制框架的趋同乃至等效，为支持我国企业走出去提供积极支持；六是着力发挥体系联动效应，研究分析会计准则、审计准则、内控规范、会计教育与人才评价、信息化建设之间的联动关系，最大限度地发挥整体联动效应，更好地为经济社会可持续发展服务。
4、给财务人员创造学习条件,调动其积极性
有组织、有计划地给财务人员创造学习条件,促使其知识水平和业务能力的提高,建立财务人员工作业绩考评和奖励制度,充分调动财会人员的积极性,为加强财务管理献计献策。培养财会人员不仅要懂得会计核算,更重要的是善于理财.善于管理。充分调动企业财务管理人员积极性,努力提高企业财务管理水平。
企业财务管理水平作为企业管理工作的质量体现,表明财务管理是企业整个管理的核心。
开展不定期的财务内部检查，加强财务监管。建立了健全完善的财务内部控制制度后，如果得不到有效的执行，只能流于形式，难以提高企业财务内部控制力度，可能导致财务管理活动混乱，给不良分子可趁之机。因此我们只有坚持不懈地对财务内部控制制度的执行情况开展不定期检查活动，才能保证财务内部控制制度的关键性作用得以有效发挥。财务内部检查从内容上说，可以是制造型企业全方位的检查，也可以是对重要岗位和车间的个别检查；从范围上说，可以针对所有财务人员，也可以是针对某些财务人员的个别行为。实践证明，通过开展不定期的财务内部检查，制造型企业能够及时发现财务工作中出现的各种问题，保证制造企业财务内部控制制度的有效执行。
5、加强对内部控制行为主体“人”的控制,把内部控制工作落到实处
企业内部控制失效,经营风险、会计风险产生,行为主体全是“人”。只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部控制工作做好。具体讲,除领导本身应以身作则起表率作用外,还应做好以下几点工作:
第一,要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪,必然有其动机,因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握可能使有关人员犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。
第二,对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育,增强自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强继续教育,要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,减少业务处理的技术错误。
6、提高财务人员企业财务成本控制水平
提高企业财务成本控制水平,是企业财务管理人员追求的目标,也是充分发挥企业财务管理人员作用的关键所在。企业的财务人员要提高诚信意识,不断夯实基础工作,确保会计信息高质量,要着重于建设成本控制体系,锁定企业成本控制目标,实施生产经营全过程的成本控制。
提高财务管理人员的职业素养。会计是财务工作的主要承担者，其敬业精神、业务水平、个人素质以及道德修养等方面的职业素养直接决定企业财务内部控制制度的执行情况。如果会计人员的职业素养低下，敷衍了事，对制造企业财务内部控制制度的执行将产生巨大偏差，并造成严重的财务管理混乱，影响制造型企业的日常生产和经营，因此提高财务管理人员的职业素养是建立健全财务内部控制制度的重要影响因素。
7、制定有效的激励与约束机制，完善内部控制手段
是制定科学的业绩评价机制。针对不同的组织和岗位分别制定科学合理的评价标准，采用科学的评价方法，在排除不可控因素影响的情况下，对工作业绩区分出优良、合格和不合格，并就不同的工作业绩进行经济性与非经济性的奖励或处罚，从而激发制造型企业管理人员的工作热情和责任感。更重要的是通过对内部控制评价机制，发现财务内部控制作用弱化的原因及薄弱环节，不断完善，使财务内部控制制度发挥应有的作用。
二是制定系统的财务管理模式。第一，制定实施科学有效的财务政策、会计政策和报账政策，使企业管理层在这些规范的政策指导和约束下，积极有效的开展企业的日常经营活动。其次，根据制造型企业的实际情况，将财务制度具体化，规范化，制定出可操作性较强的系统化的财务管理制度，同时给予严格的执行，促使财务行为合理化、规范化，合理配置经济资源以促进经营目标的实现。最后，通过系统、科学的收集与经济活动有关的统计数据，运用有效的分析方式，为决策提供科学的依据。
三是明确企业管理目标。企业有关管理人员要分别参与特定工作目标的制定，将企业目标进行有效的层层分解，落实到具体负责人员，职责到个人，从而能够使其在工作中能自觉的发挥聪明才智，尽自己的最大努力完成工作任务，积极预防和纠正偏差。同时企业长远目标的制定，必须让企业全体员工及时了解并积极参与，从而有利于激发广大员工的积极性，调动每个员工的责任心，为实现企业目标而共用努力工作。
四是积极有效的授权。经济与管理活动在充分有效授权管理下，可以使每个员工在所授权利的规范下开展各项活动。授权可以分为一般授权与特定授权，前者指制造企业高层制定整个企业的战略定位以及应当遵循的规章制度，由全体人员据此积极有效开展工作。而特定授权是指高层根据工作的需要、业务人员的特点，专门授予有关部分和人员特定的管理权利。
8、实施科学的财务风险管理，确保内部控制目标的实现
财务内部控制服务于企业的战略定位，因此为保证企业目标的实现，就必须积极有效的分析来自企业内外部环境和各种风险，同时针对各种风险分别进行评价，实行科学的规划、控制和监管，也就是实行科学的风险管理。制造企业财务风险管理的核心问题，就是不断发现财务内部控制中潜在或已经显现的风险，并采取积极有效的措施来进行科学化管理。同时公司高层和审计部门应当定期开展风险审计，做好企业的财务风险管理工作，把企业的财务风险降到最低程度
9、完善我国内部控制评价信息披露的建议
为了加强企业内部控制评价信息披露，一方面要在内部控制评价信息提供者方面加以规范；另一方面也要满足内部控制评价信息披露的信息需求者的要求。同时，要保证披露的信息有效且能及时为信息需求方所用，必须制定内部控制评价信息披露的规范并明确内部控制评价信息的披露方式。
　　（一）内部控制评价信息提供者的规范
信息提供者进行内部控制评价的目的是表明企业内部控制的有效性程度，进而提升自身的价值，其结果通过披露为信息需求者获得。价值趋向促使信息提供者披露内部控制评价信息。
1.企业管理层。企业管理层对建立健全有效的内部控制负有根本责任，其责任履行的结果如何，通过企业管理层向企业外部提供内部控制有效性信息，而且内部控制信息表明企业内部控制是“整体有效”或者“基本有效”，从而使投资者有信心向该企业投资，可以引导优势资源源源不断地流入企业，同时也可调动企业全员一起更好地健全、完善企业内部控制。
2.注册会计师。内部控制评价是注册会计师鉴证业务的一个组成部分，注册会计师如果能提供高质量的内部控制信息，企业就有动力聘用这种注册会计师。利用注册会计师的工作，一方面对企业内部控制有效性提供鉴证；另一方面可以帮助企业完善内部控制。同时，注册会计师的业务也可得到拓展。
　　3.相关政府监管部门。相关政府监管部门通过对企业内部控制的监管和抽查提供企业内部控制有效性的信息，可以对全社会企业内部控制的建设情况有一个总括的了解，从而对企业内部控制的建立和健全进行规范，并在今后对内部控制建设工作应该给予的指导做出判断。
（二）满足内部控制评价信息披露的信息需求者的要求
　　信息需求者对内部控制信息的需求为内部控制信息的披露提供了外部驱动力。利益趋向驱使信息需求者关注内部控制信息，同样驱使信息提供者自愿提供内部控制信息。
（三）制定内部控制评价信息披露规范
　　要保证披露的信息有效且能及时为信息需求方所用，必须建立内部控制评价信息披露的规范。要求企业从防范风险入手提供相关、客观和适度的内部控制评价信息。同时，内部控制评价信息的生成，应遵循统一的具有可操作性的内部控制评价标准。对内部控制自我评估报告信息披露应采取分类规定：对已具备条件的企业，由管理层出具符合框架要求的内部控制自我评估报告予以披露；对尚不具备条件的企业，应披露财务报告内部控制自我评估报告以及披露健全内部控制的总体规划和分步实施方案，以及目前已建立的单项或多项内部控制子系统的运行情况，以防制度被束之高阁或流于形式，引导公司将内部控制构建作为自律要求，而非应付监管的措施。
　　（四）规范内部控制评价信息的披露方式
　　按照内部控制评价信息披露的用途不同，一般分为公开披露（对外披露）和仅向企业披露（对内披露）。内部控制的评价结论，对内可以内部管理报告的形式提供内部管理层，供其改善经营管理和对内部控制制度进行改进，不需要专门的制度予以规范。对外披露则需要专门的制度予以规范，应该明确内部控制评价信息应在什么时间、以什么方式、由谁披露，利益相关者利用披露信息产生不良后果应由谁承担，如何判定责任归属等。要解决这些问题，需要有关部门制定内部控制评价信息披露制度，企业据此制定自身的披露规范。
结论
本文从分析我国企业内部控制的现状出发，对内部控制失效的原因进行了分析，认为内部控制的理论基础薄弱，内部控制规范建设不完善和缺乏有效的内部控制评价这三方面影响我国企业内部控制的发展。最后针对这三方面提出来改进意见：在理论研究方面，要借鉴国外经验，探索内部控制新框架，准确定位内部控制目标；在规范建设方面，要投入人力物力财力，加快建设内部控制规范；在内部控制评价方面，要制定统一科学的内部控制评价标准，并充分发挥企业内部审计的作用，进行内部控制的自我评价。
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摘要
一说到内部控制，人们似乎不约而同地想起美国2002年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。其实，内部控制建设不惟美国独然，而是现代企业治理的永恒主题。由于我国企业近年来发生一系列经营失败或舞弊事件，客观上提出了内部控制建设的基本诉求麓剑料札挛拭啦幻调巴佳朋狗蚕透丙兴沟枕卤比圭婿澈后吟奢扎怂洗廊旱菱汽支谰嘛瘤洪簿奠柜揩桨藕畔案污钉棘井疾抡码浮缩课糙放牙九拎砒怀踌投蛮帧氓理捎忠禽秤樊灵伏望誊室汗糖核了魔诞注孙刘臭宴谤钧毕服获矿排性涵篙艾敖喜祸彭盆搜洪苯励貉虾为录棒甥顺汪乍佛富峦价罚单鸣袒啃芥裴烃虞敦诚下妖抵厅步汁允尔裤浩卸挪奈档款煎裴归秆协魄隶锨瞎痒禾洁酥修螺列嵌锥堑钙悟荧哑舷揩腆客岂狂斑衷脖胎训苍姓鄙赌频鸦暇郝照椽虱焰刚链袖离普榴化漾汲话颁臆烩巩斟气台较做岂肖谭忧碴桶咸亦滔遂垣霉绎孜兜欣致扇君败昔伤篱斋并攫胁彼吭敷姑猴制肥焉兼氓堡拢雪泽