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上市公司内部控制质量监控研究

石丽媛 单玲 杜胜坤

摘要：本文运用博弈论的原理，构建监督管理部门和上市公司单阶段的博弈模型，从而分析出博弈双方的均衡政策以及相关关键因素对其产生的影响。最后从监管部门视角和上市公司视角分别提出减少上市公司内部控制的严重违反了部门的建议。
关键词：上市公司；内部控制；质量监控；博弈模型
对于现代企业而言，建立完善的内部控制系统已然成为制胜的法宝之一。但是，诸如美国安然、世通等会计丑闻，蓝田股份、银广夏、ST猴王、海鑫钢铁、三鹿等造假黑幕案件屡见不鲜。这无一不暴露了当今上市公司内部控制薄弱以及信息披露形同虚设的骇人局面，因此加强上市公司内部控制监管已是迫在眉睫。
一、上市公司内部控制现状及原因分析
在我国，上市公司的内部控制体系还不是很完善，风险管理的核心内容仅仅处于初级阶段。在过去几年里，上市公司在内部控制方面不断的努力，取得了显著性的突破，可是因为内部控制规范体系不够完善，上市公司内部控制机制仍旧存在许多待解决的问题。
（一）上市公司内部控制设计不规范
就目前来看，大多数上市公司的内部控制体系极不规范：首先，组织机构设置不恰当造成权责不明确，公司分工过细，机构庞大，工作效率低下等问题。再者，人事部政策制定不够完善，造成相关人才的匮乏。大多上市公司管理者目光短浅，鼠目寸光，缺乏长远观念，而公司雇员又高分低能。最后[本文来自于wwW.zz-news.cOm]，导致公司制度不完善，没有涉及到经营管理的面面俱到，因此失彼现象严重。
（二）上市公司内部控制实施体系不周全
内部控制制度重在执行，但仍有不少上市公司没有深入贯彻落实内部控制制度，只是挂在嘴上，没有起到积极作用。虽然某些公司在董事会下设有审计委员会，对一些重大事项进行事前预算，事中控制和事后复合；部分公司每个季度的内控情况进行总结，形成内部控制报告，但这些措施都没有得到真正的贯彻落实，内部控制制度流于形式。如近年频繁发生的上市公司高管挖国家财政收入转入私设“小金库”、卷巨额公款外逃事件[本文来自于WWw.zz-news.coM]等等，无不显示了上市公司内部控制制度的执行不力。
（三）上市公司内部审计重视程度较低
内部审计是内部控制的重要组成成分。但就目前而言，我国上市公司内部审计存在不少问题，如内部审计机构的地位和设置层次较低，大多数属于财务部；人员配置不足且大多数是专业的财务人员；内审覆盖面不足、频率不高且内容仅限于财务审计，并且没有专门的内部控制财务审计；高管对内审重视不够且缺乏后续整改措施。最为重要的是我国目前上市公司内部审计多由管理者直接领导，独立行使内审监督权，严重违背了内部审计的相对的独立性特征。
（四）上市公司内控文化的缺失
内控文化是企业文化的重要组成部分，是整个内控体系的基石。然而，很多上市公司对内控文化的认识存在一定局限性，认为内控文化无用，不如多做些“正事”来的实在，但他们不知内控文化是控制环境及整个内控系统的基础，只有在建立在良好内控文化基础上的内部控制系统才能得到好的贯彻执行。
二、内部控制监控的博弈模型构建
从整体来看，我国上市公司内部控制信息披露程度不高，公司缺乏自愿披露动力且强制性披露规定也未得到有效执行，造成证券市场上严重的信息不对称。因此，加强上市公司内部控制监控对降低证券市场风险、保护投资者利益等方面有着重要意义。
假设a：存在2个局中人，其中，一个是监管部门，另一个是上市公司。
假设b：监管部门是监控道德和技术的主体。
假设c：监管部门的纯战略选择就是对上市公司监控或不监控；上市公司的纯战略选择是失范或规范。
假设d：监管部门支付的监控成本是C，上市公司假设实施内部控制采取的失范收益额为A，那么监管部门就对其进行惩罚如罚款，数额为F，并令惩罚系数f=F/A，f>1。
假设e：监管部门和上市公司选择监控、失范的期望值分别是是F-C和-F；选择监控、规范的期望值分别是-C和0；选择不监控、失范的期望值分别是-A和A；而选择不监控、规范的期望值分别是0和0。
监管部门以概率P1选择监控，上市公司则以概率P2选择失范。则监管部门的期望支付为：
1、期望支付会随着C的增加而不断减少，但是会随着f的增加而不断增加；但是，不管失范收益额A变成多大，f、C取什么数值，公司在均衡点的支付均为0。
2、由（3）式可以得出，f=，越大，f就越小，FA也就越小，反之则越大。
三、结论
通过分析，可以得出：在现实生活中，上市公司的内控失范是不能避免的，这是博弈均衡导致的结果。当下，我国上市公司内部控制薄弱、信息披露不真实等问题的存在，原因不在于信息披露制度的不健全，而在于监管部门的监控力度和手段不足，国家对于违法违规行为的处罚力度不够。
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