营改增对科技服务业的影响研究.docx

营改增对科技服务业的影响研究 王璇【摘 要】增值税转型改革后，我国财税体制又开始了“营改增”改革，其重要性不言而喻。此项改革机制下，现代服务业税负降低，有利于行业转型发展，对产业结构整体优化有利。营改增将作为现代服务业的一个重要分支的科技服务业纳入首批试点。营改增对于科技服务业的影响主要表现在税负变化、固定资产投资变化、服务成本变化以及现金流变化等很多方面。因此，科技服务业应充分了解营改增背景，掌握政策变化，更好地进行纳税筹划十分有利。本文在介绍营改增的背景与具体内容基础上，以杰赛科技为例分析其“营改增”的主要影响，继而提出应对策略。【关键词】营改增；科技服务业；应对策略作为营改增的重点改革领域，也是现代科技服务业的一个重要分支科技服务业既富含较高的技术含量，又具有加强的创新性，因此，科技服务业的发展十分有利于产业结构的优化与调整。“营改增”全方位实施后，增值税和营业税将不再并存，科技服务企业也会因此而迎来新的环境与政策发展机遇。因此，科技服务业有必要充分认识营改增的背景，厘清营改增变化前后对自身税负的影响，以便更好地服务与企业运营。一、科技服务业营改增的现状针对科技服务业实施“营改增”，旨在统一行业与工商业增值税制，公平增值税制。“营改增”后，以科技服务业企业年销售额以及会计核算规范程度为依据，其增值税纳税人共为两类：第一类，小规模纳税人；第二类，一般纳税人。获小规模纳税人认定的科技服务企业需按照3%的增值税标准税率以简易计税法进行缴税；获一般纳税人认定的科技服务企业，它所提供的科技服务需参照不含税收入的6%对增值税销项税额进行计算，并对当期因购进商品抑或是接受加工、修理修配劳务和应税服务，支付或负担的增值税税额作为进项税额进行抵扣，纳税人当期销项税额与当期进项税额的差额缴纳增值税，倘若当期销项税额小于进项税额而抵扣不足时，则应在下期顺延结转、抵扣上述不足部分。二、营改增对杰赛科技的影响（一）杰赛科技简介2000年，杰赛科技成立，作为一家高新技术企业，其主要涉猎领域是电子信息与通讯业，其主营业务包括通信网络与电子工程咨询以及互联网+行业应用等。2015年，杰赛科技主营业务收入达229378万元，实现净利润10730.9万元。根据营改增相关规定，从2012年9月1日开始，杰赛科技研发技术服务收入、科技服务收入等原缴营业税的项目改成按6%的税率缴纳增值税，此前所享受的技术转让与开发收入等营业税减免税政策，营改增后被调整为增值税减免税。换言之，杰赛科技此前所提供的技术转让、开发以及相关与上述项目的技术咨询与服务项目免征增值税；并且，提供给境外单位的研发服务项目对增值税零税率适用，实施免抵退税办法。（二）营改增对杰赛科技的主要影响分析营改增对杰赛科技的影响主要表现在下述几方面：一是影响税负、二是影响固定资产投资、三是影响服务成本、四是影响净利润、五是影响现金流。1.影响税负基于理论角度，营业税=服务收入*5%，但最后所缴营业税应比理论计算结果小。“营改增”试点规定指出，营改增后继续免征现行部分营业税。所以，计算营改增后的应纳增值税额时，将实际缴纳比（营业税/（服务收入*5%）引入其中。“营改增”后，增值税销项税额=服务收入/（l+6%）*6%；增值税可抵扣进项税=固定资产可抵扣进项税+服务成本可抵扣进项税；增值税实纳额=（增值税销项税额-增值税进项税额）*实际缴纳比。服务成本中，“职工薪酬”=支付给职工及为职工支付的现金-（应付职工薪酬期初余额-应付职工薪酬期末余额）-销售费用中职工薪酬-管理费用中职工薪酬。杰赛科技的主营业务不止一类，要分摊在销售成本与服务成本间。服务成本中职工薪酬=职工薪酬*（营业成本/服务成本）。“营改增”前，进项税抵扣要排除新购固定资产，而“营改增”后可以。针对可抵扣进项税额的计算过程应由当年固定资产新增总额中将这部分改革后增加的可抵扣固定资产分离。出于固定资产折旧年耗考虑，在产品成本中持续分摊，且新购设备目的是将旧设备替换，则固定资产可抵扣进项税额=（本期新增固定资产*服务成本/营业成本）/（1+17%）*17%。本研究从“新浪财经”上选取杰赛科技2015年度的资产负债表、利润表相关数据，2015年，其营业税金及附加为355.52万元，营业成本为17，994.90万元，支付给职工以及为职工支付的现金14，738.20万元，按照上述解析过程对营改增实施前后的税负情况进行计算。税率变化前即“营改增”前，杰赛科技应纳营业税额299.57万元；营业税金及附加355.52万元。实际缴纳比0.24。“营改增”后，增值税销项税额1426.24万元；增值税进项税额24.38万元。職工薪酬14245.65万元；服务成本中的职工薪酬6336.67万元；服务成本可抵扣进项税额707.79万元；固定资产可抵扣进项税额24.38万元；增值税可抵扣进项税166.58万元。“营改增”后，可抵扣固定资产投资与服务成本中的进项税额，使其流转税负降低132.99万元，流转税减税率44.39%；总税负降低率20.99%。可见，营改增后，杰赛科技流转税比总税负明显降低。2.影响固定资产投资税率变化前“营改增”后，固定资产投资变化主要是投资成本降低与抵扣固定资产购建进项税额而来的减税。营改增前，杰赛科技固定资产投资成本167.79万元；营改增后此项降低24.38万元；增值税降低24.38万元；附加税降低2.93万元；企业所得税增加1.34万元；总税负降低25.97万元。杰赛科技2015年固定资产投资成本节约24.38万元，企业税负降低25.97万元，占比15.48%。这表明，税率变化后也就是“营改增”后，杰赛科技固定资产投资明显加强了减税效果，企业现金流状况得以改善，用于设备更新与改造的资金更充足，够扩大经营规模。 3.影响服务成本2015年，杰赛科技服务成本11207.91万元，其中的6336.67万元是职工薪酬，4871.24万元是其他可抵扣进项税额。且服务成本中的固定资产折旧1032.66万元，本年新购固定资产占比0.67%，2015年新购固定资产折旧6.92万元，此前是1025.74万元。税率变化前即营改增前，不可抵扣固定资产购进增值税进项税额，涵盖了原购进设备时的增值税进项税额149.04万元，即2015年服务成本中不可抵扣进口项149.04万元，即服务成本是增加的。营改增规定，外购设备可抵扣增值税，因此，营改增后，杰赛科技年折旧费中应刨除新购设备增值税进项税，它排除在服务成本中的固定资产折旧外，其服务成本中固定资产折旧降低了1.18 万元，降低率0.11%。刨除固定资产折旧，其剩余服务成本3838.58万元，因服务成本材料购入进项税额可抵扣，所以，其科技服务成本可节约557.74万元，抛开固定资产折旧与职工薪酬，其服务成本降低率14.54%。此外，杰赛科技工资薪酬在服务成本中占比近60%。基于短期成效而言，税率变化后，其固定资产折旧额降低与材料购进对其服务成本降幅并不明顯，不过基于长远计，这会拉低其技术改造成本，所以，营改增后，杰赛科技应对技术创新力度予以加大。4.影响净利润税率变化前，杰赛科技税前可扣除355.52万元营业税金及附加；“营改增”后只有19.99万元，这使税前利涨幅335.53万元，所得税涨幅83.88万元。当期固定资产投资成本节约了24.38万元，另节约了2.44万元的年折旧费，同时有2.44万元的服务成本降低，年税前利润加大2.44万元，所得税加大0.61万元。所以，“营改增”后，其税前利润加大337.97万元；所得税涨幅84.49万元，净利润涨幅253.48万元。5.影响现金流税率变化前即“营改增”前，杰赛科技应缴营业税299.57万元，“营改增”后166.58万元，应缴流转税降低132.99万元，相当于净现金流入多132.99万元。“营改增”后，应缴流转税降低，城市维护建设税、教育费附加与地方教育费附加降低15.96万元，等于净现金流入增加15.96万元。“营改增”后，税前利润涨幅337.97万元，所得税涨幅84.49万元，等同与净现金流出84.49万元。可见，“营改增”后，杰赛科技净现金流入增加基本相当于“营改增”减负，即“营改增”后，其净现金流入64.46万元。“营改增”使其净现金流入增加，现金流压力缓解，对其保留定额现金维持正常运营有利。“营改增”在刺激了投资的同时，使杰赛科技因资金需求加大而加大了外部筹资的可能，筹资活动现金流因此而受影响。（三）分析结论营改增降低了杰赛科技整体税负、流转税负与服务成本，同时增加现金流入与零利润，提高营运能力、盈利能力与偿债能力。其整体财务状况获改善，现金流与经营成果优于营改增前，企业发展更良性。营改增后，杰赛科技可抵扣固定资产购入的进项税额，其固定资产投资成本大降，减税作用显著。固定资产投资成本随投资额增加而加大，税负降低。受此影响，企业更乐于在设备与技术更新方面加大投入，拓展经营规模，优化转型。营改增背景下，杰赛科技整体议价力提高，更利于业务拓展。从整个科技服务业来说，有利于深度融合现代服务业与先进制造业协同发展，强化核心竞争力，破解现代服务业发展的税制瓶颈，社会专业化分工得以细化。综上，营改增对科技服务业利得有利，对企业发展与核心竞争力提升有利。三、杰赛科技应对营改增的积极措施（一）从设备更新升级以及定价机制两方面调整经营战略首先，营改增后，杰赛科技应重视资金节流手段，特别注意合理利用增值税销项税进项税降低资金支出，使税负降低。税制改革后，企业规模拓展过程中所获设备、物资与原材料所涉增值税进项税额将对其应纳增值税额产生影响。所以，趁营改增，杰赛科技应适时补充设备物资，充分享受增值税进项税额抵扣政策，并对依托融资租赁来对资金进行融通作出适当考虑。其次，营改增后，不含税增值税发票取代普通发票作为下游增值税一般纳税人进项抵扣，倘若定价方式保持原营业税方式不变，必会由下游企业独享增值税抵扣的减税利益。而改变定价机制则有可能借由上下游企业间的“定价博弈”使企业同其下游企业一起享受这部分减税利益。因此，杰赛科技应适时调整定价策略，可视下游企业纳税人性质实施不同定价政策，把增值税税负向下游企业转嫁，促进产业链条上增值税抵扣链的形成，使下游一般增值税纳税人把上游增值税税负消化掉，以确保上下游企业都因“营改增”而获利。（二）强化会计核算管理，建立健全收入成本分析机制当下，科技服务业以中小规模企业居多，混业经营模式是次类企业的首选。对此，“营改增”规定，在各类业务核算明细无法区分的前提下，应选择最高税率。因此，为免于税负提高，杰赛科技要强化会计核算能力，完善其按税种业务归类核算的会计核算机制。与此同时，“营改增”分离了价税核算，企业收入与成本因此而发生变化，如此一来，企业利润也不会没有影响，这就需杰赛科技尽快建立收入成本分析机制，对企业经营中所发生的成本进行分类核算，并作出相应地分析，以确保企业受益，继而适应营改增的变化。（三）强化增值税明细账与增值税发票的管理与使用基于营业税制考量，发票能够影响的只有企业所提供的外部服务销项税额，不过，营改增使增值税发票的影响层面拓展到日常商品采购以及服务环节进项税额，增值税额因此而发生变化。营改增以前，税务部门将销售营业收入视为管理的重中之重；而营改增以后，其管理重点向成本进项抵扣领域拓展，会更严格管控、稽查增值税发票。所以，杰赛科技应强化增值税明细账管理。在日常采购与销售环节中，其税额的计提依据应是增值税专用发票，在账务处理时，应以不含税价为依据做好收入与成本费用记账与核算。此外，鉴于营改增后增值税发票的重要性，杰赛科技上至管理层与财务部门，下至销售人员与项目执行者均要高度重视并加强增值税发票的管理与使用。（四）充分利用优惠税政，科学地进行纳税筹划营改增后，杰赛科技有必要对其符合优惠政税的范畴与情形与否作出判断，如果同优惠税政要求符合，就应来自于主管税务机关的有关规定，遵照既定业务流程履行备案手续与程序，确保准确核算应税项目与免税项目。与此同时，还要拓展境外业务与免税项目业务，从而极大地享受优惠政税。与此同时，杰赛科技购进固定资产时，需要特别考虑到的是购进时机。常态情况下，购进固定资产的最恰当时机应在增值税销项税额大量出现时，便可达成固定资产购进过程中进项税额的全部抵扣。不然，假设某一时间段内，固定资产购进的进项税额比同期的销项税额要大，固定资产购进就会产生进项税额不能全部抵扣，从而拉低了固定资产抵扣幅度。所以，杰赛科技应在财务预算中充分考虑固定资产投资，确保对投资活动所需的现金流量作出合理规划。【参考文献】1马秀丽.增值率视角下营改增前后企业税负比较J.财会月刊.2015，（3）：79-81.2 李新玲，胡亚利.“营改增”对科技服务企业的影响及应对策略研究J.中国管理信息化.2016，（13）：33-35.3 王如燕， 邬展霞，李伟.科技服务业企业实施“营改增”的效应分析J.国际商务财会.2015，（4）：72-78.4 王金霞.扩大增值税征税范围的思考税务研究J，2016，（7）：90-94. -全文完-