对外经济合作企业会计制度.doc

对外经济合作公司会计制度1993年1月15日财政部（93）财会字第3号文发布*此文如下：国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应对外经济事业发展的需要，加强对外经济合作公司的经济核算，根据公司会计准则的规定，进一步提高会计核算的规范化和会计信息资料地可比性，提高会计工作水平，改善公司经营管理，我们在调查研究的基础上，对现行对外承包公司会计制度、对外承包公司示范会计科目和会计报表进行了修改，制定了对外经济合作公司会计制度，现随文附发，请转知所属对外经济合作公司从1993年7月1日起正式实行。在执行中有什么问题。请随时函告我部。我部1988年制定印发的对外承包公司会计制度、对外承包公司示范会计科目和会计报表同时废止。目录一、说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说明附录：重要会计事项分录举例一、总 说 明一、为了适应对外经济合作事业发展的需要，规范公司的会计核算，根据(公司会计准则)，特制定本制度。二、本制度合用于设在中华人民共和国境内所有从事对外经济合作业务的公司。涉及：1经国家批准并向工商行政管理机关注册登记、领取营业执照，从事对外经济合作业务的公司，涉及国务院有关主管部门和各省、自治区、直辖市所属公司(总公司及其分公司)，以及以总公司(或总包单位)名义承揽业务、签订协议、办理价款结算，对内自筹资金、独立核算、自负盈亏，执行国家规定的对外经济合作公司财务制度，并向总公司(或总包单位)交纳管理费的国内分公司(分包单位)(以下简称国内公司)。2各国内公司驻外机构，如分公司、经理部、办事处、代表处及项目组等(以下简称境外分公司)。3国内公司和境外分公司(以下简称公司)所属从事制造业、商品流通业、饮食服务业、技术征询业等多种经营业务的独立核算单位。 三、本制度同时合用于国内其他行业在境外从事耿外工程承包、劳务合作、技术服务、房地产开发等对外经济合作业务的公司。 四、公司应按本制度的规定，设立和使用会计科目，编制会计报表。在不影响会计核算规定和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。公司向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；公司内部管理需要的报表由公司自行规定。 五、公司境外分公司原则上应按本地政府有关税法的规定，设立会计科目和会计报表项目，办理纳税申报手续，并按本制度规定的会计报表格式、指标项目向国内公司报送会计报表；所在地区本地政府没有法规制度规定的，应按本制度的规定进行会计核算和编制会计报表，并向国内公司报送会计报表。 六、本制度所规定的会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本费用和损益五大类，并根据会计科目的分类，统一规定会计科目的编号，以便于公司编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各公司不要随意改变或打乱重编。编号方法是：总账科目为三位数字，一级明细科目为二位数字，连同总账科目共为五位数字编号，二级明细科目以下的编号依此类推。在某些会计科目之间留有适当空号，供公司增设会计科目之用。 公司在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 七、公司会计报表的金额以“元”为单位，“元”以下填至“分”。国内公司一律用人民币填列；境外分公司以美元填列。 八、国内公司对境外分公司上报的会计报表应先按美元进行汇编，然后将汇总的美元数控规定的折合率折成，人民币，与国内分公司上报的和总公司自身的会计报表进行汇编。在汇编时，应将拨付所屑资金和互相间的往来款项，与所属单位报表中的有关项目互相冲销。 九、公司向外报送的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司的名称、地址、开业年份、报表所属年度或月份、规定报送日期、实际送出日期等内容，并由公司负责人、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员署名或盖章。 十、公司会计报表应按月或按年报送主管财税机关。 对其他单位有投资的公司，其投资如占被投资公司资本总数半数以上，或实质上拥有控制权的，应当编制合并会计报表。不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表随同公司的会计报表一并报送。十一、公司会计报表的报出时间：月份会计报表应于月份终了后10天仙反出；年度会计报表应于年度终了后四个月内报出。境外分公司、分包单位及国内分公司的会计报表报送时间，由国内总公司在上述期限内自行规定。十二、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。十三、本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（一）会计科目表序号科目名称和编号序号科目名称的编号一、资产类 。04生产设备1015流动资产 。05运送设备1101现 金 。06生活及管理设施2102银行存款19172累计折旧3109其他货币资金20173固定资产清理4111有价证券21174融资租人固定资产5121应收票据22175融资租入固定资产6122应收票据贴现累计折旧7123应收账款23179固定资产购建支出8124分期应收账款1819无形资产、递 延资产及其他资产9125坏账准备10126预付款11127内部往来12128备用金24181无形资产13129其他应收款 。01专利权14131待摊费用 。02非专利技术15145存货 。03商标权 。01原材料 。04著作权 。02设备 。05土（场）地 。03低值易耗品 使用权 。04周转材料 。06商誉 。05商品25185 递延资产 。06产成品 。01开办费 。07生活物资 。02租入固定资 。08实物结算物资 产改良出 。09其他存货 。03租入固定资产大修理支出16155 在途物资 1 6长期投资17161 长期投资26191其他资产 。01股票投资 。02债券投资 二、负债类 。03其他投资 2026 流动负债 。04拨付所属资金27201 短期借款 17固定资产28205 短期债券18171 固定资产29211 应付票据 。01房屋及建筑物30212 应付账款 。02船舶等大型设备31213 预收款 。03施工机械32219 其他应付款33221 应付工资 。04提取盈余公积34222 应付福利费 。05应付利润35223 应付创汇奖励金 。06应付股利36231 应交税金 。07未分派利润37239 其他应交款 。08上年利润调整38241 应付利润四、成本费用类39243 应付股利50401 生产成本40251 预提费用51405 出国人员费41261 递延收益52411 建造费用 27长期负债53421 辅助生产费用42271 长期借款五、损益益43277 长期债款5056 经营损益44279 长斯应付款54501 营业收入 。01应付引进设 。01承包工程收入备款 。02劳甸合作收入 。02融资租入固定 。03技术服务收入 资产应付款 。04房地产经营收入三、所有者权益类45301实收资本 。05产品销售收入46321资本公积 。06物资销售收入47331盈余公积 。07自营出口收入48351本年利润 。08代理出口收入 。01 承包工程利润 。09服务业经营收入 。02 劳务合作利润 。03 技术服务湿润 。10其他经营收入 。04 房地产经营利润55 。11内部结算收入56521 递延营业收入 。05 产品销售利润531 营业成本 。06 物资销售利润 。01承包工程成本 。07 自营业口利润 。02劳务合作成本 。08 代理出口利润 。03技术服务成本 。09 服务业经营利润 。04房地产经营成本 。10 其他经营利润 。05产品销售成本 。11 内部结算差额 。06物资销售成本 。12 营业税金 。07自营出口成本 。13 进货费用 。08代理出口成本 。14 销售折扣与折让 。09服务业经营成 。15 销售费用 。10其他经营成本 。16 管理费用 。11内部结算成本 。17 财务费用57551 递延营业成本 。18 投资收益58561 营业税金 。19 营业外收支59563 进货费用49 361 未分派利润60565 销售折扣与折让 。01 应交所得税61566 销售费用 。02 应交财政特种基本62567 管理费用 。03盈余公积补亏63568 财务费用5759营业外损益64571 投资收益 68395 清算损夫65581 营业外收入66585 营业外支出67591 清算费用附注：一、公司也许根据实际需要分设或简并一些会计科目。如：1采用计划成本进行材料平常核算的公司，可将“145存货”科目分为“146设备”“147材料物资”两个科目；将“155在途物资”科目改为“154 在途设备”。另设“141 材料采购”和“151 材料成本差异”科目，核算材料的实际有购成本和成本差异。2公司的施工机械同时为几个成本核算对象（工程项目）施工的，所发生的施工机械使用费，一般可以通过“142 辅助生产费用”科目进行汇集和分派，或直接记入有关成本核算对象的“施工机械使用费”成本项目。3实行股份制的公司，可净“301 实收资本”科目名称改为“股本”。二、公司可以根据需要设立一些备查登记簿，如“外汇额度备查登记簿”、“租入固定资产备查登记簿”等。（一）会计科目使用说明第101号科目 钞票一、本科目核算公司的各种库存钞票，涉及国内公司的人民币钞票、境外分公司的本地币钞票和各种其他外币钞票。公司内部各单位、各部门周转使用的备用金，在“备用金”科目内核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算收入的钞票，贷方核算支出的钞票，借方余额反映公司的库存钞票。三、公司应按不同的货币分别设立“钞票日记帐”，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序，逐笔登记。对于需要折合成记帐本位币记帐的外币钞票，应根据拟定的外币折合率进行折合，分别登记其实际收支数和折合数。其登记方法见“银行存款”科目说明。第102号科目 银行存款一、本科目核算公司存入银行的各种款项，涉及人民币存款和各种外币存款。公司在其他金融机构的存款也在本科目核算。外汇额度的收支，应另设登记簿进行登记，不通过本科目核算。二、本科目的借方核算存入银行的款项，贷方核算从银行存款中支取或转销的款项，借方余额反映实际结存的银行存款。 三、国内公司发生的一切人民币收入，除国家另有规定外都必须及时存人银行。一切人民币支出，除规定可用钞票支付的以外，应按银行的规定，通过银行办理转账结算。 境外分公司发生的一切外汇收入，除用于本地支付生产费用、经营管理费用和经批准保存的周转金外，多余部分应兑换成自由外汇(如美元等)及时汇回国内。 四、国内公司以人民币为记账本位币，境外分公司以本地币为记账本位币，也可以美元为记账本位币。对于记账本位币以外的其他外币存款，在登记存人、支出和结余的外币金额时，应同时登记折合为记账本位币的金额。折合记账本位币的汇率，可以是业务发生时的国家外汇牌价(原则上是中间价，下同)，也可以是当月1日的国家外汇牌价，由公司自行选定，一经拟定，不得随意变更，如有变更，应在财务情况说明书中予以说明。 五、外币钞票以及以外币进行结算的各项债权、债务，如应收票据、应收账款、预付款、分期应收账款、应付票据、应付账款、各种借款、其他应收应付款，以及内部往来、拨付所属资金和上级拨入资金等，都应比照记账本位币以外的外币银行存款的方法记账。增长和减少外币债权、债务时，一律按公司选定的国家外汇牌价折合记账本位币入账。 六、期末，公司应将外币钞票、外币银行存款和以外币结算的各项债权、债务账户(不涉及按调剂价单独记账的外币账户)的期末余额，按期末国家外汇牌价折合为记账本位币，折合金额与各该账户记账本位币账面余额的差额，即为汇兑损益，通过“财务费用汇兑损失”科目核算。 七、公司在银行开立几种外币存款户的，不同的外币存款之间的兑换所发生的记账本位币差额，也应作为汇兑损益解决。 八、公司在外汇调剂中买入或卖出外币时，应按实际调剂价记账。 卖出的外币，应按实际调剂价分别记入有关科目。 买人的外币，应在本科目内单独设立“调剂外币户”明细科目进行核算，支用时，按账面调剂汇率折合的记账本位币金额转出。账面调剂汇率，可按先进先出、加权平均、个别认定等方法拟定。 九、有买人和卖出外汇额度的公司，也应按外汇额度的买际调剂价记账。 卖出外汇额度的，按实际调剂价收入记人有关存款账户和财务费用账户。 买入外汇额度的支出，应按实际调剂价支出在“其他应收款”科目设立“购入外汇额度支出”明细科目进行核算，待用该调剂外汇额度配套购买材料物资时，应将其调剂外汇额度的支出转入材料物资成本中进行核算。 十、公司应按银行名称、存款种类和不同的货币分别设立“银行存款日记账”，根据收款凭证、付款凭证按业务发生的顺序逐笔登记，并结出账面余额。对于需要折合成记账本位币记账的外币存款，应设立复币账页的“银行存款日记账”，在一本账内同时以外币和记账本位币进行登记。 “银行存款日记账”的记录，应定期与银行核对清楚。月份终了，公司的账面结存数与银行的对账单结存数、之间如有差额，必须逐笔查明因素(如公司开出支票，持票人尚未存入银行或取款；银行代收的款项，银行已经入账，但公司尚未收到收款告知，没有入账等)，编制调节表调节相符。如有不符，属于银行差错的，应告知银行查明更正，属于公司记账差错的或漏记的，应由公司更正记录，补记人账。 第109号科目 其他贷币资金 一、本科目核算公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、保函押金和在途货币资金等各种其他货币资金。 二、本科目的借方核算公司实际发生的其他货币资金支出，贷方核算实际转销的其他货币资金，本科目的借方余额反映公司实际发生的其他货币资金支出数。 三、本科目应设立“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用证存款”、“保函押金”和“在途货币资金”等明细科目，并按存款的开户银行，银行汇票和本票的收款单位以及在途资金的汇出单位等设立明细账，进行明细核算。 第111号科目 有价证券 一、本科目核算公司购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券。公司有不超过一年的其他投资也在本科目内核算。 公司购人的不准备在一年内变现的有价证券，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。各种有价证券，应按取得时的实际成本入账。公司取得有价证券的实际成本中包含已宣告发放，但未支取的股利，或已实现的债券利息，应作为其他应收款解决，不涉及在有价证券实际成本中。 三、公司在有价证券持有期间获得的股利、利息以及由于出售、转让或到期兑付有价证券所发生的损益，作投资损益解决。 四、本科目的借方核算购人有价证券所发生的支出，贷方核算出售、转让或到期兑付有价证券而转出的账面实际成本，期末借方余额反映结存有价证券的账面价值。 五、本科目应按购入有价证券的类别设立明细账进行明细核算。 第121号科目 应收票据 一、本科目核算公司因工程结算，产品、物资销售等业务而收到的各种商业票据，如汇票、期票等。收到的支票，应存人银行，并记人“银行存款”科目，不涉及在应收票据之内。 二、各种应收票据，在本科目内应以票面金额进行核算。带息票据到期收到的利息，以及公司需要用款将尚未到期的票据向银行贴现(按银行规定，将票据交给银行，从银行取得钞票，并贴给银行一定利息)，发生的贴息及手续费，应记入“财务费用”科目，不在本科目核算。 公司收到的各种带息票据，假如利息金额较大，在核算应收票据时应按权责发生制原则，按期计算应收利息，记人“其他应收款应收利息”科目，应收的利息收入作为“财务费用”解决。 三、公司将票据向银行贴现所得净额小于票面金额的差额作为利息支出，列人“财务费用”科目。 如应收票据是带息票据，扣除贴息后所得净额大于应收票据票面金额的差额，作为利息收入，列入“财务费用”科目。 四、公司向银行贴现的商业承兑票据到期时，付款人(即票据的承兑付款者)假如无力偿还，公司应负偿还责任。因此，公司向银行贴现时，可先将贴现的应收票据在“应收票据贴现”科目核算，待票据到期，付款人向办理贴现的银行付清票款后，再将本科目与“应收票据贴现”科目互相冲销。假如公司贴现的应收票据是银行承兑票据(这种票据承兑银行负有连带偿还责任)，公司在贴现时所得贴现收入可直接记人本科目，不必通过“应收票据贴现”科目核算。 五、本科目的借方核算公司收到的应收票据票面金额，贷方核算票据到期收回的票面金额或以银行承兑票据向银行贴现收回的票面金额，期末借方余额反映尚未收回的应收票据票面金额。 六、本科目应按各种票据的不同货币分别设立明细账进行明细核算。 七、公司应设立“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期，票面金额和货币单位，付款人、承兑人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记薄”内逐笔注销。 第122号科目 应收票据贴现 一、本科目核算公司向银行贴现的各种应收的商业承兑票据。 公司向银行贴现银行承兑票据，可直接转销“应收票据”科目，不通过本科目核算。 二、公司向银行办理票据贴现手续，发生的贴息及手续费，应记人“财务费用”科目。 三、本科目的借方核算到期转销的已贴现应收票据的票面金额，贷方核算公司向银行贴现的应收票据的票面金额，期末贷方余额反映尚未到期转销的已贴现应收票据的票面金额。 四、本科目应按各种贴现票据的不同货币分别设立明细账进行明细核算。 五、公司应设立“应收票据贴现登记簿”逐笔记录每一贴现的应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额和货币单位，付款人、承兑人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。贴现的应收票据到期，承兑付款人付清票款后，应在“应收票据贴现登记簿”内逐笔注销。 第123号科目 应收账款 一、本科目核算公司因销售产品、材料物资，提供劳务及执行承包项目协议，应向购货单位或发包单位收取的账款。公司预收的款项在“预收款”科目核算，不在本科目核算。 二、对于尚未收回的应收账款，应及时催收,并应定期与对方对账。对于不能收回的应收账款，还须查明因素，追究责任，的确无法收回的，要严格审查，并取得有关证明，按审批权限报经批准后，方可转作坏账损失，并应在财务情况说明书中加以说明。 三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款，贷方核算已经收取的和从应收账款 一、本科目核算公司对预计也许无法收回的应收账款、分期应收账款等应收款项，按照规定的标准从管理费用中提取的坏账准备。 二、公司对于不能收回的应收款项，应查明因素，追究责任，的确无法收回的坏账损失，冲销提取的坏账准备。 三、公司根据应收款项的期末余额和规定的标准计算应提取的坏账准备，应提数大于本科目账面实际数差额为少提数，应从管理费用中补提足额，应提数小于本科目账面实际数的差额为多提数，应冲减管理费用。 四、本科目的借方核算已经发生的坏账损失并冲减的坏账准备，贷方核算按照规定预提和补提的坏账准备，期末贷方余额反映按照规定已提取的坏账准备。 五、公司的应收账款、分期应收账款等应收款项年末余额中，如有采用预收款方式收到的预收款项，在计算坏账准备提取金额时，应将这部分预收款予以扣除。 六、已经列为坏账损失的应收款项，以后又所有或部分收回时，应按实际收回的金额通过有关应收款项科目后，再予转销。中扣还的预收款，以及转为应收票据的款项。本科目的期未借方余额反映尚未收到的应收账款。 四、本科目应按不同的购货单位或发包单位户名设立明细账进行明细核算。 第124号科目 分期应收账款 一、本科目核算公司因销售产品、材料物资，提供劳务及执行承包项目等协议，按协议规定以分期付款、延期付款、实物结算等结算方式向购货单位或发包单位收取款项的应收账款。 分期预收的款项在“预收款”科目核算，不在本科目核算。 二、按协议规定公司收到的购货单位和发包单位根据结算账单支付的利息，在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。 三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款，贷方核算已经收取的和从分期应收账款中扣还的预收款。本科目的期末借方余额反映尚未收到的分期应收账款。 四、本科目应按不同的购货单位或发包单位设立明细账进行明细核算。 七、本科目期末余额在资产负债表中作为应收款项的减项列示。 第126号科目 预 付 款 一、本科目核算公司按照协议规定预付给供应单位或分包单位的款项。预付款业务不多的公司，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设本科目。 二、本科目的借方核算公司按照协议规定预付给供应单位或分包单位的款项，贷方核算转入“应付账款”科目予以转销的预付款，期末借方余额反映公司已经预付但尚未转销的预付款项。 三、公司应随时检查本科目的明细记录，拟定已经预付款项的定货或工程是否已经到达或结算，保证预付的款项及时转入“应付账款”科目，予以转销，以避免反复付款。 四、本科目应按不同的货币和供应单位、分包单位设立明细账，进行明细核算。 第127号科目 内部往来 一、本科目核算公司与所属内部独立核算单位之间，涉及国内总公司与所属国内、境外分公司之间、境外分公司与所属独立核算的项目组之间有关协议价款结算、材料物资调拨、出国人员费结算、管理费结算、费用和收入的划转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项。 二、下列业务不在本科目核算： 1公司与所属内部独立核算单位之间有关生产经营资金的上交、下拨，在“长期投资拨付所属资金”和“实收资本上级拨入资金”科目内核算。 2总公司与分包单位之间有关协议价款的代收、代付，公司管理费的上交和结转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项，在“应收账款”“应付账款”“预收款”“预付款”科目内核算。 3向其他单位投资的款项以及从其他单位收入的投资收益，根据长期投资的不同核算方法，分别在“长期投资”和“投资收益”科目内核算。 4拨给非独立核算的内部单位(如职能部门、项目组、车间等)的周转金，在“备用金”科目内核算。 三、本科目的借方核算应收、暂付和转销的应付、暂收款项，贷方核算应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。 四、本科目应按内部单位户名设立明细账进行明细核算。公司与所属单位之间对本科目的记录应互相一致。 为了保证各内部单位之间往来款项的记录相一致，应使用“内部往来记账告知单” (格式、内容由公司自行规定)，由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后及时将副联退回。每月月终，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等因素不能核对相符的，应在签回的清单上具体注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整记录。 第128号科目 备 用 金 一、本科目核算公司支付给非独立核算的内部单位(如职能部门、项目组、车间等)一定额度用于差旅费、零星采购或平常零星开支使用的周转金。 二、备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不能转借给别人或挪作他用。备用金支用后，应在规定期限内办理报销手续。 三、备用金领用部门支用备用金后，根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表，将支用数直接记人有关成本、费用科目，并补足备用金。除增长或减少备用金定额外，都不通过本科目核算。 四、本科目的借方核算公司向各内部单位拨付的定额备用金，贷方核算公司向各内部单位收回的定额备用金，期末借方余额反映各内部单位占用的定额备用金。 五、本科目应按备用金领用单位设立明细账进行明细核算。 第129号科目 其他应收款 一、本科目核算公司除应收票据、应收账款、分期应收账款、预付款、应收内部单位款等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，如：应收取的各种补偿款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金等。 二、本科目的借方核算公司发生的各项其他应收款，贷方核算收到和结转的各项其他应收款，期末借方余额反映应收未收的各项其他应收款项。 三、本科目应按其他应收款的单位或个人的户名设立明细账进行明细核算。 第131号科目 待摊费用 一、本科目核算公司已经支付或已经发生但应分期摊入当期和以后各期成本的各种费用。涉及搭建临时设施、在用周转材料和在用低值易耗品的实际成本，一次发生数额较大、受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费、预付保险费、预付租入固定资产的租金等。 二、公司应根据待摊费用的不同内容和实际情况，合理拟定每期成本应承担的摊销额。例如：临时设施，可根据结构类型、工期长短、拆除后的残值等拟定每期的摊销额；周转材料，可分别不同种类、预计使用年限(或次数)和预计残值拟定每期(或每次)的摊销额；低值易耗品，可采用一次或分次平均摊销等方法拟定其摊销额；大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费可按受益工程对象和施工期限拟定每期的摊销额等。 三、本科目的借方核算公司发生的应由本期和以后各期承担的费用，贷方核算已经摊销的费用，期末借方余额反映尚未分摊的费用。 四、本科目应按待摊费用的类别设立明细科目，对于领用的周转材料和低值易耗品还应设立实物登记薄，建立责任制，加强实物管理，防止损失浪费。 第145号科目 存 货 一、本科目核算公司采购用作销售或制造产品的各种材料物资的实际成本，以及实物结算项目结算物资的实际成本。涉及： 1原材料存货，是指公司采购直接用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种库存材料物资。 2设备存货，是指公司对外提供成套设备项目中所需的工艺设备，涉及各种机械设备及其附屑零配件。 3低值易耗品存货，是指公司使用期限或单位价值低于规定标准不作为固定资产管理的物品。 4周转材料存货，是指公司在生产经营过程中可以多次使用，基本保持本来的形态而逐渐转移其价值的周转性材料。 5商品存货，是指公司采购用作对外销售的库存货品。 6产成品存货，是指公司已经所有加工完毕，以备销售的制成产品。 7生活物资存货，是指公司提供出国人员在国外生活用的各种物资。 8实物结算物资，是指公司按照协议规定进行实物结算的项目，从发包单位分期或一次收到并验收入库抵作协议价款的材料物资。 9其他存货，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，便于进行施工或经营管理的各种材料物资。 二、各种存货的实际成本，一般应涉及购人原价、运杂费、包装费和保险费、途中合理损耗及应交纳的有关税金。为简化核算，公司存货的实际成本也可按以下方法拟定： 1国内公司向境外分公司调拨的材料物资和境外分公司转口采购的材料物资一般应以购入原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。但为了简化核算，也可以原价(涉及买价和手续费)作为实际成本。为采购材料物资所发生的各种储运费用(涉及国内外运杂费、仓储费、包装费、口岸费、保险费、港口费等)，作为“进货费用”，直接列作当期损益，不涉及在材料物资的实际成本之内。 2国内公司购人国内使用的材料物资，以及境外分公司就地采购的材料物资，以购人原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。 3实物结算物资，以协议规定的价格和验收入库以前所发生的有关费用，作为实际成本。 4自制的材料物资，以涉及耗用的材料物资在内的自制成本作为实际成本。 5委托外单位加工完毕验收入库的材料物资，以实际耗用的材料物资的实际成本、加工费用和验收人库前的有关费用作为实际成本。 6其他单位转来作为投资的材料物资，按照协议拟定的价值作为实际成本。 7盘盈的材料物资，按同类材料物资的库存实际成本或市价作为实际成本。 发出、领用、对外销售或盘亏、毁损的材料物资，其实际成本，由公司根据实际情况采用“先进先出法”“加权平均法”“移动平均法”“后进先出法”“个别计价法”等方法予以拟定。 三、按工程用料定额采购并直接运抵施工现场的材料物资，可以按运到工地数，直接记人有关成本科目，不通过本科目核算。 四、领用分期摊销的周转材料、低值易耗品，在“待摊费用”科目内核算；购入作为公司固定资产的设备，在“固定资产购建支出”科目内核算，也不在本科目核算。 五、本科目的借方核算外购、自制、委托加工完毕、实物结算、盘盈等因素增长的各种存货的实际成本，贷方核算领用、对外销售、盘亏、毁损等因素减少的各种存货的实际成本，期末借方余额反映库存的各种存货的实际成本。 六、本科目应按存货的类别、品种、规格和存放地点，设立存货明细账进行明细核算。 第155号科目 在途物资 一、本科目核算公司所有在途物资的实际成本。 二、在途物资，是指公司已经根据供应单位的发票账单支付贷款，但尚未验收人库的材料物资。 三、本科目的借方核算货款已经支付但尚未到达，或虽已到达但尚未验收入库的材料物资，贷方核算已经验收入库的材料物资，期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的材料物资。 支付贷款时，材料物资已经到达并已验收入库的，可直接记入“存货”科目，不通过本科目核算。 四、本科目应按供应单位或供应协议设立明细账进行明细核算。 第161号科目 长期投资 一、本科目核算公司不准备在1年内变现的投资。涉及股票投资、债券投资和其他投资。 公司有拨付所属内部独立核算单位用于生产和经营管理的资金，也在本科目核算。 二、长期投资应按投资时实际支付的金额或拟定的财产价值记账。公司长期投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 三、公司购买股票的价款中如具有已宣告发放但尚未支取的股利，应将该部分股利从长期投资成本中扣除，记入“其他应收款应收股利”科目。 公司购人债券价款中如已涉及截至购买日止应计利息的，应将这部分应计利息从长期投资成本中扣除，记人“其他应收款应收利息”科目。公司债券投资存续期间的应计利息，应于期末记入“其他应收款应收利息”科目。 公司购人债券的折价或溢价，应当在债券存续期间内分期摊销。 四、公司对外投资取得的胜利、利息和利润以及收回时产生的损益，作为投资损益解决。 五、本科目应设立以下明细科目： 1股票投资； 2债券投资； 3其他投资； 4拨付所属资金。 第171号科目 固定资产 一、本科目核算公司所有固定资产的原价。 公司对经营租赁租入的固定资产应单独设立辅助账簿进行登记，不作为本公司固定资产核算。 公司以融资租赁方式租入的固定资产在“融资租入固定资产”科目核算，不在本科目核算。 对租入固定资产进行改良工程及大修理支出，应计入“递延资产”科目，不在本科目核算。 二、公司应根据固定资产分类和标准，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据，并按生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产分别管理。 三、公司的固定资产的标准如下： 1国内固定资产： (1)生产经营用固定资产使用年限在1年以上； (2)非生产经营用固定资产使用年限在2年以上，并且单位价值在2023元以上。 2境外因定资产，须同时具有以下两个条件： (1)使用年限在1年以上； (2)单位价值在1000美元以上。 不具有以上条件的，为低值易耗品。固定资产和低值易耗品具体如何划分，应按照公司制定的固定资产目录拟定。 四、公司的固定资产一般应分以下六类： 1房屋及建筑物； 2船舶等大型设备； 3施工机械； 4