村级会计基础知识.ppt

LOGO 村级财务会计知识村级财务会计知识 许灵煜许灵煜1讲述内容：讲述内容：v 一、会计基础知识v 二、会计实务核算23v 会会 计计 基基 础础 知知 识识 v 第一部分第一部分 总论总论v一、会计一、会计的涵义的涵义v 1 1、定义：定义：会计是以提高经济效益为目标，以货币计量为基本形式，以处理财务信息为主要内容，通过一系列专门方法，对社会经济过程进行反映和控制的一种管理活动。4v也就是运用记帐、算帐的方法对会计主体的经济活动进行连续、完整的价值核算，提供会计信息的一种管理活动。5这个定义包含了六层意思：1.会计的性质是一种管理活动；2.会计的基本特征是以货币计量为基本形式的管理活动；3.会计的主要内容是处理财务信息；4.会计的目的是提高经济效益；5.会计具有一系列的专门方法；6.会计的职能是对经济过程进行反映和控制。6。2 2、职能：、职能：会计职能是指会计所具有的基本功能。包括核算和控制两个职能。（1 1）核算的职能。）核算的职能。核算是会计的首要职能，是应用一套专门的方法对经济业务的发生进行日常登记和计算，并定期进行汇总，使人们及时了解、反映经济活动的过程和结果。7它有三个特点：1、采用货币来计量。2、通过数量来反映。3、运用专门的方法来核算。8（2 2）控制的职能。）控制的职能。主要是通过对财务活动的监督、管理和调节、约束，使各项经济活动按照预定的目标和要求进行，以确保管理目的的实现。它有三个特点：真实性真实性 合法性合法性 合理性合理性9 3、方法方法：会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。包括：会计核算方法 会计分析方法 三部分 会计检查方法 10我们主要需要掌握的是:会计核算方会计核算方法法,包括：包括：1.设置帐户2.填制凭证3.复式记帐4.登记帐簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表11二、会计核算的二、会计核算的基本前提基本前提又叫会计假设会计假设，是指会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计主体：是指从事经济活动，并要对此进行核算的特定单位或组织。持续经营：是指会计主体的会计核算必须以持续、正常的生产经营活动为前提。会计期间：也称为会计年度，即以公历每年1月1日起至12月31日止作为一个会计年度。货币计量：它是指以货币作为计量尺度，并假设币值保持不变。我国以人民币作为记帐本位币12三、三、会计核算会计核算的基本的基本原则原则13内容第二部分第二部分 会计核算的基本方法会计核算的基本方法14一、会计要素一、会计要素v 会计要素会计要素：是会计核算的内容，是构成会计报表的大类项目，也是设置会计科目的依据。会计要素资产：资产：指会计主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，指会计主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。分为：分为：流动资产、流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。农业资产、长期投资和固定资产。负债：负债：指能以货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。指能以货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。按偿还期限分为流动负债和长期负债。按偿还期限分为流动负债和长期负债。收入：收入：村集体经济组织的收入村集体经济组织的收入。包括：经营收入、发包及上交收入和其他收入。包括：经营收入、发包及上交收入和其他收入。费用：费用：指村集体经济组织为了获得收入而付出的耗费。指村集体经济组织为了获得收入而付出的耗费。包括：经营支出、管理费用和其他支出。包括：经营支出、管理费用和其他支出。利润：利润：指会计主体在一定期间的经营成果。村集体经济组织指会计主体在一定期间的经营成果。村集体经济组织 称收益，称收益，收益收益收入收入+投资净收益投资净收益支出。支出。15会计要素一会计要素一：资产：资产 1、流动资产：流动资产：流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。按变现能力分为：货币资金、短期投资、应收款项和存货等。2、农业资产：农业资产：主要包括牲畜（禽）资产和林木资产。3、长期投资：长期投资：指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。包括：股票投资、债券投资和其他投资。4、固定资产：固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在500元以上，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和农业基本建设设施等劳动资料。16会计要素二会计要素二：负债：负债 1、流动负债：、流动负债：指偿还期在一年以内的债务。包括：短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等。2、长期负债：、长期负债：指偿还期在一年以上的债务。包括：长期借款、长期应付款项、一事一议资金等。会计要素三会计要素三：所有者权益：所有者权益：1、资本、资本：指投资者实际投入村集体经济组织的各种财产物资，包括：国家、单位投资、个人和外商投资等。2、公积公益金：、公积公益金：指从收益中提取和从其他来源中取得的，主要用于发展生产的资金和集体福利等公益设施建设的资金。3、未分配收益：、未分配收益：指用于以后年度分配的收益或者待分配的收益。17会计要素四会计要素四：收入：收入 1、经营收入：、经营收入：指村集体经济组织进行各种生产、服务等经营活动取得的收入。包括农业生产收入、林业生产收入、牧业生产收入、渔业生产收入、销售物资收入、服务收入和劳务收入等。2、发包及上交收入：、发包及上交收入：指农户和承包单位因承包耕地、林地、果园、鱼塘以及其他集体资源等上交的承包金及村组办企业上交的利润。3、补助收入：、补助收入：指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。4、其他收入：、其他收入：指除上述收入以外的收入，包括利息收入、罚没收入等。但转移支付收入、一事一议资金收入除外。18会计要素五会计要素五：费用：费用 1、经营支出：、经营支出：指村集体经济组织进行各种经营活动所耗费的支出，包括种子、种苗、化肥、农药、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费、递延资产摊销等。2、管理费用：、管理费用：指村集体经济组织用于管理方面的支出，包括：工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。3、其他支出：、其他支出：指除经营支出和管理费用外的支出，包括贷款的利息支出等。会计要素会计要素六：利润六：利润指会计主体在一定期间的经营成果。村集体经济组织利润也称收益，它是收入加上投资净收益减去支出后的数额。投资净收益就是投资收益减去投资损失的数额。19二、二、会计等式会计等式v 以上所讲的六项会计要素之间的关系可以表述为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（会计恒等式）资产权益资产权益 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）20三、会计科目三、会计科目v1、定义：、定义：是对会计对象的具体内容进行分类核算的帐户名称。v2、会计科目的分类、会计科目的分类:会计会计科目科目按经济内容按经济内容资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类21村集体经济组织会计科目表村集体经济组织会计科目表序号序号名名 称称序号序号名名 称称序号序号名名 称称一、资产类13在建工程23收益分配1现金二、负债类 四、成本类2银行存款14短期借款24生产（劳务）成本3短期投资15应付款 五、损益类4应收款16应付工资25经营收入5内部往来17应付福利费26发包及上交收入6库存物资18长期借款及应付款27其它收入7牲畜禽资产19 一事一议资金28投资收益8林木资产三、所有者权益类29经营支出9长期投资20资本30管理费用10 固定资产21公积公益金31其它支出11 固定资产清理22本年收益32补助收入12 累计折旧22会计科目总分类科目明细分类科目详细程度详细程度按其提供指标的按其提供指标的3、会计科目使用说明：、会计科目使用说明：23四、帐户四、帐户v 1、定义：、定义：是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。v 2、会计科目与帐户的联系和区别：、会计科目与帐户的联系和区别：v 联系 会计科目是帐户的名称，是设置帐户的依据。帐户是会计科目的具体运用，帐户登记的内容，就是会计科目反映的经济内容。24区别 会计科目是对会计对象具体内容的分类，本身不存在结构。帐户则有一定的格式和结构，具体反映资金运动状况，帐户比会计科目的内容更为具体。会计科目由会计制度统一规定。帐户除规定的以外，可根据单位的实际情况自行确定。为了说明帐户的经济内容，每个帐户都有一个名称，这个名称就是会计科目。25LOGO2004 年年 凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字 号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项售出商品款项未收未收10000153收回前欠货款收回前欠货款2000030本月合计本月合计1000030000 借借40000应收账款263、帐户的结构：、帐户的结构：发生经济业务引起的会计要素的变动，主要表现为数量的增加和减少，帐户也就表现为左、右两方，一方登记增加，一方登记减少，增减相抵后的差额，称为余额，基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额帐户的结构包括的内容：27资产类帐户资产类帐户借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。负债和所有者权益类帐户负债和所有者权益类帐户借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。费用、成本类帐户费用、成本类帐户与资产类帐户登记方向相同，收入类帐户与负债类帐户登记方向相同，但期末一般无余额。资产类帐户：资产类帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债及所有者权益类帐户：负债及所有者权益类帐户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额28帐户 总分类帐户：又称一级帐户，它是以货币为计量单位，提供总括核算资料的帐户 明细分类帐户：简称明细帐，它是以货币、实物等为计量单位，提供详细核算资料的帐户。关系：关系：两者所反映的经济业务内容是相同的，登记帐户的 原始凭证是一致的。区别：区别：反映经济业务内容的详细程度不一样，作用不同。平行登记：平行登记：指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭 证为依据，在总分类帐户及其所属明细分类帐 户中按同期、同向、等额的方法进行登记。时期一致、方向相同、金额相等、依据相同 4、总分类帐户和明细分类帐户：、总分类帐户和明细分类帐户：29 各类账户结构各类账户结构 借方 贷方 余额 资产增加 负债减少 所有者权益减少 收益结转 费用增加 资产减少 负债增加 所有者权益增加 收益增加 费用结转借方贷方贷方无无借贷记账法下各类账户的结构列示如下：30五、借贷记账法五、借贷记账法 1、定义定义：是以会计等式会计等式为依据，以“借借”、“贷贷”作为记帐符号，以“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”作为记帐规则，对每一项经济业务在两个或两个以上两个或两个以上的帐户中，以借贷相等的金额借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记帐方法。312 2、特点：、特点：32 需要注意的是：需要注意的是：如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能说明无错误。因为有些错误并不影响平衡关系。如用错会计科目、重计或漏计同一笔记录、借贷方向计反等都不会影响我们的平衡关系。333 3、借贷记帐法的应用：、借贷记帐法的应用：例例A：2013年9月3日，银达村集体经济组织将5000元现金存入银行。步骤一：步骤一：编制会计分录编制会计分录会计分录：简称分录，是对每项经济业务指出应 该登记的帐户、记帐方向和金额的一种记录形式。包括：会计科目、记帐符号和变动金额三个要素会计分录为：借：银行存款 5000 贷：现金 500034步骤二、登记帐户步骤二、登记帐户确定会计分录主要是为了登记帐户，如上述例A会计分录登记帐户的方法为：期初余额期初余额 350000（1）5000本期发生额本期发生额 5000 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 355000 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 6000（1）5000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 5000期末余额期末余额 1000 借方借方 现金现金 贷方贷方35六、会计凭证六、会计凭证1、会计凭证的概念会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿36会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证2、会计凭证的种类37经经 济济业业 务务记录填填 制制 程程序序：经济 业 务发 生 时取 得 或填制主主要要用用途途：进行会计核算的原始资料和主要依据主主要要内内容容：证明经济业务的具体内容和完成情况（1）、原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。核算原始凭证记账凭证38原原始凭证外来原始凭证：从外部单位 或个人取得的原始凭 证。如各种发票等。自制原始凭证：由本单位经 办业务人员填制的原始 凭证。如工资单、借款 单、差旅费报销单等。按来源不同394041这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。42434445典型自制原始凭证典型自制原始凭证4647凭证的名称填制凭证的日期和编号填制凭证的单位名称或者填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位名称凭证内容经济业务的内容（项目、数量、单价、金额等）原始凭证的内容原始凭证的内容48原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件49记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。书写正确：书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖在写错作废时，应加盖“作作废废”戳记，并保存不得销毁；戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求50书写规范正确有以下几点要求：书写规范正确有以下几点要求：v1、阿拉伯数字应当一个一个地写不得连笔写，阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号，如人民币符号“￥”，币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不在写货币单位。v2、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。v3、汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等。一律用正楷字或者行书体书写。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。51v4、大写数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称；货币名称与金额数字之间不得留有空白。v5、阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字金额元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写有一个“零”字，也可以不写“零”字。v如：￥8054.00 人民币捌仟零伍拾肆元整。v￥8005.人民币捌仟零伍元整。v￥8400.56 人民币捌仟肆佰零伍角陆分(或人民币捌仟肆佰伍角陆分)v 52张方原始凭证填制举例原始凭证填制举例2009年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例例红星公司红星公司6 6200920095 5HP640HP640打印机打印机1台台1000100000100000￥北京北京一百一百张天零零零零 零零壹壹零零零零53需要对原始凭证需要对原始凭证的哪些内容进行的哪些内容进行审核？审核？真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性原始凭证审核原始凭证审核54对审核不合格的原始凭证的处理。对审核不合格的原始凭证的处理。对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理。55上面这张发票存在计算不正确的问题：金额计算错误，小写合计也跟着错了；大写金额与小写金额不相符。56v（2）、记账凭证v 记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务，确定会计分录，据以登记账簿的一种会计凭证。57v记账凭证的种类记账凭证的种类 对于经济业务不多的单位，可以不分收款凭证、付款凭证、转账凭证。而只用一种通用的“记账凭证”来记录各种经济业务。记账凭证的格式见表三：58表三 记账凭证记账凭证单位：年月日编号：摘要科目借方贷方 合计财务主管：记账：出纳：审核：制单：59 记账凭证的基本内容：记账凭证的基本内容：填制凭证的日期和凭证编号；经济业务内容摘要；会计科目(包括明细科目)的名称、记账方向和金额(包括合计金额)；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。60记账记账凭证凭证填制填制要求要求8、相关人员签章61会计凭证的保管会计凭证的保管 各种记账凭证，连同所附的原始凭证，按编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、年度、月份和起止日期、凭证种类、起止号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。如下图：626364七、会计账簿七、会计账簿 1、会计账簿的定义：、会计账簿的定义：账簿：是由具有专门格式并相互联系的若干账页所组成的，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面、完整地登记村集体经济组织各项经济业务的簿籍。65 2、会计账簿的种类、会计账簿的种类 66 (1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。主要包括现金日记账和银行存款日记账两种。这两种日记账均由出纳员负责登记，每天结出余额。日记账又称为特种明细账，采用订本式账簿。67特特种种日日记记账账日记账日记账普通普通日记账日记账也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据现金现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账68三栏式现金日记账的登记三栏式现金日记账的登记2009凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号121期初余额5000现金日记账现金日记账69 (2)分类账簿。分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿(总账)是根据总分类科目开设，明细分类账簿(明细账)是根据总账科目所属的明细科目设置。70 (3)备查账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主要是为某些经济业务的经营决策提供必要的参考资料，如固定资产登记簿、农业承包合同汇总登记簿、水电费收缴登记簿等。71按形式分72 (1)订本式账簿。订本式账簿。订本式账簿是在账簿启用以前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。采用订本式账簿，可以避免账页散失，并防止抽换账页。订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。73 (2)活页式账簿。活页式账簿。活页式账簿是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。由于活页式账簿中的账页容易散失和被抽换，空白账页在使用时必须顺序编号并装置在账夹内，在更换新账后，要装订成册或予以封扎，并妥善保管。活页式账簿主要适用于各种明细账。74 (3)卡片式账簿。卡片式账簿。卡片式账簿是利用卡片进行登记的账簿。采用卡片式账簿的优缺点与活页式账簿基本相同，在登记卡片式账簿时，必须顺序编号并装置在卡片箱内，由专人保管。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。75按按格格式式分分76 (1)三栏式账簿。三栏式账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。三栏式账簿适用于只需进行金额核算的科目。如“应收款”、“应付款”、“内部往来”等。77例：三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记例：三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2009 年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到前欠货款应收款6000160002收2收到村民还款内部往来2000180002付1支付费用管理费用3000150002本日合计8000300015000现金日记账现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额78 (2)数量金额式账簿数量金额式账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。数量、金额式明细账，设有收入、发出、结存的数量栏和金额栏，适用于既要登记金额又要登记数量的科目，如“库存物资”等。79 (3)多栏式账簿多栏式账簿。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。如多栏式明细账，是根据经济业务的特点和经济管理的需要，在明细账账页中设置若干栏目，适用于“经营支出”、“管理费用”等账户的明细分类核算，可以只按借方分项设若干栏，分别登记各项目的数额。80 3、会计账簿的启用、会计账簿的启用 为了确保账簿的合规和完整，明确记账责任，启用新账簿时，应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称。81 在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数(活页账应在装订成册后填明页数)、记账人员和会计机构负责人、主管会计人员签章、加盖公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员变动时，应注明交接日期和接办人员姓名或监交人员姓名，并由交接人双方签名或盖章。828384 4、记账规则、记账规则 (1)为了保证帐簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种帐簿。登记帐簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入帐，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。(2)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。红色墨水只能用于划线、改错、冲账。85 (3)帐簿登记完毕后，应在“过帐”栏内注明帐簿的页数或作出“”符号，表示已登记入帐，防止重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记帐凭证上签名或盖章。(4)帐簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖、补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。86 (5)各种帐簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行的顺序进行连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生这种情况，应在空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员盖章。对各种帐簿的帐页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。87 (6)“摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额”栏内的数字应与帐页上标明的位数对准，各帐户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有余额的帐户在“借或贷”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。88 (7)每一帐页登记完毕后，应在帐页的最后一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新帐页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对帐和结帐。891、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料总分类账需要特别注意的需要特别注意的3点：点：1 0 3 7 4 3 5 9 7 1 0 3 7 4 3 5 9 7 9 0 09 0 0正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法902、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行作废”、“此页作废”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。91 会计科目：库存物资会计科目：库存物资原材料原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：库存物资会计科目：库存物资原材料原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王力王力王方王方此页作废此行作废例：例：会计主管记账人员9233、凡需结出余额的账户，应当结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000借70000153收回前欠货款30000借4000030本月合计1000030000借40000应收款明细账村集体经济组织名称：红星村写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额93 5、更正错账更正错账的方法：的方法：(1)、划线更正法、划线更正法 条件：条件：在结帐前，发现帐簿记录有文字或数字错误，而记帐凭证没有错误。更正方法：更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线加以注销，但必须使原来的笔迹可以辨认，然后在划线的上方或应登记的栏次作出正确记录。注意：注意：更证后，记帐人员在更正处签名盖章。942004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号772842840000 22557557000025755700例：李会计在现金日记帐中，将7248元误记为7824元；将2575元误记为2557元，更正方法：正确方法错 误方法95 (2)、红字更正法、红字更正法 又叫红笔订正法。会计人员在记帐以后，如果发现记帐凭证中应借、应贷科目应借、应贷科目或金额金额发生错错误误时，可以用红字更正法予以更正，一般在下述两种情况下使用：、记帐以后，如果发现记帐凭证中的应借应贷科目有错误，则需用红字更正法予以更正。96 【例1】村集体经济组织用现金100元购买办公用品，在记账凭证中，误编为以下分录，并已登记入账。借：固定资产 100 贷：现金 100 更正时，先填写红字金额凭证，并据以红字金额入账：借：固定资产 100 贷：现金 10097 进行更正时，先用红字金额填制一张与原内容一致的记账凭证，据以用红字金额登记入账，在摘要栏内注明“冲减冲减月月日日号凭证错误号凭证错误”，冲销原错误记录。然后用蓝字填写一张正确的用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记人账。借：管理费用 100 贷：现金 10098 、科目正确，实记金额实记金额大于大于应记金额应记金额进行更正时，将多记金额填制记账凭证，据以红字金额入账，冲销其大于应记金额的差额，改正错账。【例2】村集体经济组织用银行存款890元购化肥入库，误将凭证填为980元，并已人账。借：库存物资 980 贷：银行存款 980 更正时，填制以下红字金额凭证，予以冲正：借：库存物资 90 贷：银行存款 9099 【例3】村集体经济组织用银行存款890元购化肥入库，误将凭证填为980元，并已人账。借：库存物资 980 贷：银行存款 980 更正时，填制以下红字金额凭证，予以冲正：借：库存物资 90 贷：银行存款 90100、补充登记法补充登记法在登记帐簿后，发现原记帐凭证中会计分录其他部分无错误，只是所记金额所记金额小于小于应记金额应记金额，用补充登记法登记。更正的方法：再按少记的金额编制一张与原记帐凭证中的其它部分相同的记帐凭证，并在摘要栏内注明“更正*号凭证”字样。【例4】从银行提取现金1000元，在填制记帐凭证时，误将金额填写为100元，并据以登记入帐。（1）借：现金 100 贷：银行存款 100更正时，应将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记帐凭证所用会计科目、记帐方向完全相同的记帐凭证，并据以用蓝字登记入帐，用以增补原来所少记的金额。（2）借：现金 900 贷：银行存款 9001016、对账和结账：、对账和结账：登记帐簿主要包括：记帐、对帐和结帐三个环节。、对帐：对帐簿和帐户所记录的有关数据加以检查和核对。为了保证帐簿记录的真实可靠。对帐：包括帐簿与凭证帐簿与凭证的核对、帐簿与帐簿帐簿与帐簿的核对、帐簿与实物帐簿与实物的核对。要定期对帐，做到帐证相符、帐帐相符、帐物相符和帐款相符。102A A、帐证核对、帐证核对将帐簿记录与会计凭证相核对，这是保证帐证相符、帐实相符的基础。日记帐应与收、付款款凭证核对，总帐要与记帐记帐凭证核对，明细帐应与记帐凭证或原始凭证核对。B B、帐帐核对、帐帐核对指各种帐簿之间有关数字应核对相符，主要有：1、总分类帐中，全部帐户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符；2、总分类帐中，“现金”、“银行存款“帐户的余额数应同相对应的日记帐余额核对相符；3、总分类帐中，各帐户的月末余额，与所属明细分类帐月末余额之和核对相符；4、会计帐有关财产物资的明细分类帐户期末余额与保管员的财产物资保管明细帐户期末余额核对个符。103C C、帐实核对、帐实核对 1、财产物资的明细帐的结存量应定期同实存量核对相符；2、现金日记帐余额应与实际库存现金数核对相符，每天进行，不准以借条抵充现金或挪用现金，做到日清月结；3、银行存款日记帐的帐面余额应同银行对帐单核对相符，一般每月至少核对一次；4、各种往来帐的明细分类帐户余额应定期或不定期地与债权债务人核对相符。104 、结账、结账 结帐：把一定时期（月、季、年度）内所发生的经济业务在全部登记入帐的基础上，将各帐户的本本期期发发生生额额及期期末末余余额额结算清楚，以便据以编制会计报表。注注意意：结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。既不能提前预记不该记入本期的各种经济事项，也不能发生少记或漏记现象。105 v A、月结、月结v月结在每月终了时进行。月结时，首先结算出各帐户本月借方和贷方的发生额合计及月末余额，填列在该帐户最后一项经济业务的下一行内，并在“摘要”栏注明“本月合计本月合计”或“本月发生额及余额本月发生额及余额”字样；然后沿这一行的帐页横格线上下各划一条通红线，以示结束。对于本月未发生事项的帐户，不进行月结。106B B、季结、季结季结在每季终了时进行。季结时，首先将本季内三个月借、贷方月结发生额合计数填在本季末月结红线下第一行内，并在“摘要”栏注明“第第季度结季度结”或“本季合计本季合计”，然后，在这一行的下面沿帐页横格线划一条通红线，表示结束。107 C、年结年结 年结是在年度终了时进行。年结时，首先将全年四个季度的借、贷方季结总计额，填列在第四季度季结的红线下面第一行，并在“摘要”栏注明“本年合计本年合计”或“年结年结”，然后再在本行下面沿帐页横格线划一条通本行下面沿帐页横格线划一条通红红线，表示本年度记帐工作结束。本年度结帐后无余额的帐户，应在“借或贷”栏写“平”字，余额栏划“0”符号；有余额的帐户，应将其余额结转下年，在“摘要”栏注明“结转下年”。108109