建筑施工企业会计业务处理.doc

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这个帖子主要根据《企业会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说明。主要包括以下三方面的内容。
　　一、新账的建立
　　二、主要会计科目的设置
   三、会计业务的处理
一、新账的建立
　　一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。
　　一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。
　　根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
　　不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
（对于会计核算及管理的方式,在寒江提到的“集权式“和“分权式“之外,想说说一种折中的方式.一种既集权又分权的方式.
　　寒江提到的分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“
　　这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.
　　如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.
　　一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
　　二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套
的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
　　三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。
　　说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：
1.公司收到注册资本100
　　借：银行存款-公司 100
　　贷：实收资本-公司 100

2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识
　　借：内部银行存款—项目A40
　　贷：短期借款—项目A40
　　借：内部银行存款—总部-40
　　贷：短期借款—总部-40

　　收取项目分部利息5
　　借：财务费用—项目A 5
　　贷：内部银行存款—项目A 5
　　借：财务费用—总部 -5
　　贷：内部银行存款—总部 -5

　　从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
　　四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。）
二、会计科目的设置及核算内容
　　建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
　　（一）工程施工
相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
　　在合同成本下，设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核算）
　　（2）材料费（项目/部门核算）
　　（3）机械使用费（项目/部门核算）
　　（4）其他直接费（项目/部门核算）
　　（5）分包成本（项目/部门核算）
　　（6）间接费用
　　间接费用下设下列明细科目
　　管理人员工资（项目/部门核算）
　　职工福利费（项目/部门核算）
　　固定资产使用费（项目/部门核算）
　　低值易耗品摊销（项目/部门核算）
　　办公费（项目/部门核算）
　　差旅费（项目/部门核算）
　　财产保险费（项目/部门核算）
　　工程保修费（项目/部门核算）
　　排污费（项目/部门核算）
　　劳动保护费（项目/部门核算）
　　检验试验费（项目/部门核算）
　　外单位管理费（项目/部门核算）
　　材料整理及零星运费（项目/部门核算）
　　材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）
　　取暖费（项目/部门核算）
　　其他费用（项目/部门核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
　　具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
　　（二）机械作业
该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
　　通常情况下，应当设置以下明细科目：
　　工资及附加（部门/设备核算）
　　燃料及动力（部门/设备核算）
　　折旧费（部门/设备核算）
　　配件及修理费（部门/设备核算）
　　间接费用（部门/设备核算）
　　（三）应收账款
1、应收工程款（往来单位核算）
核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
2、应收销货款（往来单位核算）
核算施工企业应收产品销售货款
3、应收质保金（往来单位核算）
根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
　　（四）应付账款
1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
　　（五）工程结算
（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
　　（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
1、目标成本
　　目标成本下设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核算）
　　（2）材料费（项目/部门核算）
　　（3）机械使用费（项目/部门核算）
　　（4）其他直接费（项目/部门核算）
　　（5）间接费用（项目/部门核算）
2、税金（项目/部门核算）
3、劳动保护费（项目/部门核算）
4、公司管理费（项目/部门核算）
5、公司利润（项目/部门核算）
　工程施工各明细科目的核算内容：
1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
　　（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
　　（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
　　（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
　　（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
　　（1）材料原价（或供应价格）。
　　（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
　　（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
　　（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
　　包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
　　（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
　　（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
　　（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
　　（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
　　（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
　　（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
　　（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
　　（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。

4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
　　包括内容：
　　（1）环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
　　（2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
　　（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
　　（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
　　临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
　　临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
　　（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
　　（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
　　（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
　　（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
　　（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
　　（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
管理人员工资 核算项目管理人员的工资及奖金
职工福利费 核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费
固定资产使用费 核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。
低值易耗品摊销（或者工具用具使用费） 核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。
办公费
核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。
　　差旅费
核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。　　
　　工程保修费
核算项目质保期内发生的各项保修费用
　　排污费
核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等
　　劳动保护费
核算项目为职工购置的各项劳保用品费用
　　外单位管理费用
核算支付给总包单位的管理费
　　其他费用（项目/部门核算）
建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花税问题，其适用的印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同0.3‰、借款合同0.05‰，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，适用固定税率，按件贴花5元；另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资本公积金额之和适用0.5‰的税率、财产租赁适用1‰的税率，权利、许可证照适用固定税率，按件贴花5元。
　　企业应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式如下：
(1）应纳税额＝应税凭证所记载的计税金额×适用的比例税率；
(2）应纳税额＝应税凭证件数×固定税额。
1、 关于成本的账务处理：
　　分配工资奖金：
　　借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
　　 机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
　　 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
　　 贷：应付工资
　　 应付职工薪酬---新准则变化内容

　　领用原材料
　　借：工程施工-合同成本-材料费
　　 贷：原材料

　　台班费结算：
　　借：工程施工-合同成本-机械使用费
　　 贷：应付账款（外部单位）
　　 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）

　　甲供料的账务处理：
　　甲方拨付：
　　借：原材料-甲供材料-XX
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
　　领用时：
　　借：工程施工-合同成本-材料费
　　 贷：原材料-甲供材料XX
　　业主方代扣税金的账务处理：
　　借：应交税金-应交XX税
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位

　　 　　项目专门借款发生的利息：
　　借：工程施工-合同成本-其他直接费
　　 贷：银行存款（新准则新增内容）

　　委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
　　拨付物资时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：原材料-XX材料
　　支付加工费时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：银行存款（应付账款）
　　收回加工物资：
　　借：原材料-XX
　　 贷：委托加工物资
　　领用的账务处理同原材料。

2、分包核算专题
　　工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
　　工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
　　通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
　　涉及到的主要账务处理如下：
　　1）、分包成本的确定
　　总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
　　 贷：应付账款-应付分包款-XX单位
　　2）、分包方领取材料的核算
　　领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。
　　领用时：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-XX材料
　　分包单位领用甲供料的处理：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-甲供材料-XX材料
　　3）、支付的处理很简单。
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：银行存款
　　4）、与分包单位的结算：
　　有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
　　通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
　　但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
　　例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。
　　这时，在实际处理时需要注意：
　　①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
　　②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
　　即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
　　最后补充差额进成本：
　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
　　 贷：应付账款 33.50万元

会计实务：建筑施工企业材料费的核算
材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。
　　一、材料的计价
　　（一）自购材料的计价
　　1、买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价。
　　2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理挑选费用及合理的损耗费等。
　　3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。
　　（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）
　　1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价。
　　2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费与工地保管费 。
　　（1）如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。
　　（2）如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费。
　　3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。
　　（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价
　　企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计价。
　　（四）委托加工材料的计价
　　委托加工材料的计价一般有三个部分组成：① 原材料的实际成本② 支付给方单位的加工费③ 支付的运杂费。
　　（五）废旧材料及修复报废物品的计价
　　回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。
　　（六）材料发出的计价
　　发出材料的计价按全月加权平均法计价。
　　计算公式：　　材料单价＝（月初存货金额十本月进货金额）/ （月初存货数量+本月进货数量）
　　二、帐务处理
　　（一）材料收入的核算
　　1、先付款，后入库
　　（1）支付预付款时，根据合同条款和预支款单作：
　　借：预付帐款——XX 单位和采购人员
　　贷：内部存款
　　（2）货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作：
　　借：库存材料——XX 材料
　　贷：预付帐款——XX 单位和采购人员
　　内部存款
　　2、款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：
　　借：库存材料——XX材料
　　贷：内部存款
　　3、款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：
　　（1）借：库存材料——XX 材料
　　贷：应付帐款——XX 单位
　　（2）付款时，根据付款通知书作：
　　借：应付帐款——XX 单位
　　贷：内部存款
　　4、贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料）
　　（1）借：库存材料——XX 材料
　　贷：应付帐款——暂估自购材料
　　（2）次月初用红字冲销
　　借：库存材料——XX 材料  红字
　　贷：应付帐款——暂估自购材料  红字
　　如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。
　　5、 甲供料收入核算，根据入库单、甲供料领料单作：
　　借：库存材料——主要材料
　　贷：预收帐款——甲供料款
　　由于建设单位平时不同施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付过款时己抵工程款处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。
　　6、  委托加工材料核算
　　（1）根据委托加工材料领用单（材料报耗表）作：
　　借：委托加工物资
　　贷：库存材料——XX 材料
　　（2）支付加工费、运输费，根据发票作：
　　借：委托加工物资
　　贷：内部存款
　　（3）委托加工材料入库，根据入库单作：
　　借：库存材料——XX 材料
　　贷：委托加工物资
　　7、废旧材料的核算
　　（1） 废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作：
　　借：库存材料——其他材料
　　贷：工程施工——材料费
　　（2） 废旧材料调出，根据调拨单作：
　　借：内部往来 或 内部存款
　　贷：库存材料——其他材料
　　月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。
　　（二）材料发出的核算
　　1、材料发出的原始凭证
　　（1）施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。
　　（2）材料领用单是一种一次性的领料凭证。
　　（3）大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。
　　由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。
　　计算公式：
　　某成本核算对象本期实耗量＝该成本核算对象的定额耗用量X （本月材料实际耗用雀本月材料定额耗用量）
　　（4）材料报耗表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。
　　2、会计人员根据材料耗用表作：
　　借：工程施工——材料费
　　贷：库存材料——XX 材料
　　（三）周转材料租赁费、商品硅的核算
　　月末根据周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作：
　　借：工程施工——材料费
　　贷：应付帐款 或 内部存款 或 内部往来
　　（四）现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核算
　　根据工资分配单作：
　　借：工程施工——材料费
　　贷：应付工资

房地产开发企业与建筑施工企业建筑材料会计处理
房地产开发企业自购在建项目建筑材料‚请问房地产开发企业和建筑施工企业怎样进行会计处理?
目前没有看到财政部规范的相关处理。一般是这样处理的，
　　1.甲方即（房地产企业），作预付工程款处理
　　借：预付账款
　　　　贷：原材料
　　乙方（施工方），作预收款处理
　　借：原材料
　　　　贷：预收账款
　　2.施工方开具发票之后，冲减预付账款和预收账款
　　甲方：
　　借：在建工程
　　　　贷：预付账款
　　乙方　
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入

　　房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采用自营方式，可以采用发包方式。
　　对发包的基础设施和建筑安装工程，一般采用招标、议标方式，通过工程公开招标或邀请施工企业议标，将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，根据批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容：（l）工程名称和地点；（2）工程范围和内容；（3）开、竣工日期；（4）工程质量、保修期及保修条件；（5）工程造价；（6）工程价款的支付、结算及交工验收办法；（7）设计文件和技术资料提供日期；（8）材料、设备的供应和进场期限；（9）双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。
　　一、工程价款结算的办法
　　开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应根据国家有关工程价款结算办法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看，归纳起来，主要有如下三种。
　　1．按月结算就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位，并在短期内可以完成。国家为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，都是以分部分项工程为基础的。因此，根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价，就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招标出包工程，工程标价与工程造价不同时，应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、月终结算，即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付，月末（实际为下月初）按照各工程当月实际完成工作量（即预算造价或调整计算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。
　　2．分段结算就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段（部位），如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款，即在月中按照当月施工计划工作量预付，于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。
　　3．竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内，或者工程承包合同价值较小的，可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后，每月按当月施工计划所列工作量预付工程款，于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。
　　不论采用何种结算办法，施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95％。结算双方可以在5％的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。
　　又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件时，发包开发企业可根据承包施工企业的要求，在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款，干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。
　　在实际工作中，预付备料款的额度和扣回办法，在各个地区并不完全相同，当材料储备天数为4个月、材料费比重占工程造价75％的情况下，预付备料款的额度应为当年工程价值的25％。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的50％时，就可将超过发包工程价值50％部分的工程价款的50％，抵作预付备料款扣　回。这样，到工程完工，扣回相当于发包工程价值25％（50％X50％）的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放，施工所需的建筑材料、结构件，一般均可从当地市场随时采购，今后也就没有必要再预付备料款了。
　　二、应付工程款和预付备料软、工程款的核算
　　开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算，应在“应付账款——应付工程款”和“预付账款——预付承包单位款”两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款，应记入“预付账款——预付承包单位款”账户的借方；按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款，应记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“应付账款——应付工程款”账户的贷方。如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备料款和预付工程款记入“预付账款——预付承包单位款”账户的贷方，“应付账款——应付工程款”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。支付工程款时，记入“应付账款——应付工程款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。
　　如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为 600 000元，按照合同规定开工前应付预付备料款 150 000元，则在用银行存款支付时，应作如下分录入账：
　　借：预付账款——预付承包单位款 150 000
　　贷；银行存款 150 000
　　9月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即35 000元，用银行存款预付工程款时，应作：
　　借：预付账款——预付承包单位款 35 000
　　贷：银行存款 35 000
　　10月初根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为 75 000元，减去应扣回预付备料款 18 000元。月中预付工程款 35 000元，尚应支付工程款 22 000元（75 000元一18 000无一35 000元），应作：
　　借：开发成本 75 000
　　贷：预付账款——预付承包单位款 53 000
　　应付账款——应付工程款 22 000
　　用银行存款支付应付工程款时，应作：
　　借：应付账款——应付工程款 22 000
　　贷：银行存款 22 000
房地产企业财务会计问题1. 房产商与业主签订预售合同网上登记后,还需房产商办理银行抵押撤销,才能到交易中心办理预告登记,预告登记的作用是什么?
答：预告登记是针对不动产物权的程序，预告登记指当事人约定买卖期房或者转让其他不动产物权时，为了限制债务人处分该不动产，保障债权人将来取得物权而作的登记。如在商品房预售中，购房者可以就尚未建成的住房进行预告登记，以制约开发商把已出售的住房再次出售或者进行抵押。
2.    购房者签订预售合同支付首付款后,凭什么抵押办理贷款?
答：预售合同，个人收入证明等办理按揭贷款所需的资料，一般按揭银行会提供一个按揭贷款办理手册。
3.    房产商在办理大产证前要办理初始登记,这个初始登记指的是什么?
答：大产证，即新建商品房房地产权证，是指房地产开发企业在新建商品房竣工验收后，交付给买受人之前，持有关文件和商品房屋建设项目批准文件办理新建商品房初始登记后，取得的新建商品房房地产权证。这是买受人办理小产证的前提。
4.    确定会计收入的条件是签订合同并办理工程竣工验收.这样收入的实现将会拖得很晚造成收入集中实现,有什么方法可以让收入合理分期记入损益?
答：房地产业的会计收益具有波动性指的就是这个，对此上市公司和一些大的房地产公司可通过多项目错开滚动开发和持有物业获取稳定回报实现收益的均衡和稳定。
5.    在收入实现前的销售收款收入的税金可否这样处理?
支付时:
借:应交税金-营业税
  应交税金-土地增值税
  其他应交款-河道费等
贷:银行存款
确认收入时:
借:主营税金极其附加
   贷:应交税金-营业税
     应交税金-土地增值税
     其他应交款-河道费等
答：可以，但更多的企业通过待实现税金（待摊税金）核算
6.  用税控装置开发票,如果每月25日结帐发票则开到月末,次月申报纳税,申报可以按截止25日的