产品成本计.pptx

第七章第七章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法学习目标：学习目标：1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。3.掌握标准成本法的特点，成本差异的计算与分析、账务处理。产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法1.分类法的分类法的含义含义：按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2.分类法的分类法的特点特点：按产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本，按按产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本，按类别设产品成本明细帐类别设产品成本明细帐类内不同产品的成本按照一定的分配标准和分配方法类内不同产品的成本按照一定的分配标准和分配方法确定，需要选择合理的分配标准确定，需要选择合理的分配标准选择分配标准时，应考虑与产品生产耗费高低的关系，选择分配标准时，应考虑与产品生产耗费高低的关系，有密切联系的为佳有密切联系的为佳各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同分配各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同分配标准，为了简化，也可将分配标准折算成固定的系数，标准，为了简化，也可将分配标准折算成固定的系数，按系数法分配按系数法分配3.系数法（1）含义）含义：在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方：在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方法，叫法，叫系数法系数法。（2）计算类内产品成本的）计算类内产品成本的计算公式计算公式：某种单位产品材料费用系数某种单位产品材料费用系数=该种单位产品材料费用定额该种单位产品材料费用定额/标准产品单位产品材料费用定额标准产品单位产品材料费用定额某种产品材料费用总系数某种产品材料费用总系数=该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品单位产品材料费用系数该种产品单位产品材料费用系数直接材料分配率直接材料分配率=实际耗用材料费用实际耗用材料费用各种产品材料费用总系数各种产品材料费用总系数某种产品分配材料费用某种产品分配材料费用=该种产品材料费用总系数该种产品材料费用总系数直接材料分直接材料分配率配率某种单位产品工时系数某种单位产品工时系数=该种产品工时定额该种产品工时定额标准产品单位产品标准产品单位产品工时定额工时定额加工费用分配率加工费用分配率=实际发生的加工费用总额实际发生的加工费用总额各种产品工时总系各种产品工时总系数数某种产品分配加工费用某种产品分配加工费用=该种单位产品工时系数该种单位产品工时系数加工费用分配加工费用分配率率（3）举例说明）举例说明例例3：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的产品分为产品分为A、B、C、D四大类，并且按品种法计算了四大类，并且按品种法计算了各类产品的成本。其中，各类产品的成本。其中，A类产品包括甲、乙、丙三类产品包括甲、乙、丙三种规格的产品。其他资料如下：种规格的产品。其他资料如下：资料（一）资料（一）A类产品成本明细账（元）类产品成本明细账（元）直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品成本（定额成本）月初在产品成本（定额成本）5 0005 000300030002000200010 00010 000本月投入生产费用本月投入生产费用95 00095 00027 00027 00018 00018 000140 000140 000生产费用合计生产费用合计100 000100 00030 00030 00020 00020 000150 000150 000本月完工产品成本本月完工产品成本90 00090 00024 00024 00016 00016 000130 000130 000月末在产品成本（定额成本）月末在产品成本（定额成本）10 00010 0006000600040 00040 00020 00020 000资料（二）资料（二）甲、乙、丙三种产品的定额及甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下；产量资料如下；甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品单位产品材料费单位产品材料费用定额（元）用定额（元）5 58 81010单位产品工时定单位产品工时定额（小时）额（小时）2 24 41 1产品产量（件）产品产量（件）300030001250125050005000成本计算过程如下 第一步：选择丙产品作为第一步：选择丙产品作为“标准产品标准产品”，其单位材，其单位材料成本系数料成本系数“1”，则：，则：甲产品单位产品材料成本系数甲产品单位产品材料成本系数=5/10=05乙产品单位产品材料成本系数乙产品单位产品材料成本系数=8/10=08材料费用分配率材料费用分配率=90 000（300005+125008+50001）=12甲产品分配材料费用甲产品分配材料费用=30000512=18 000（元）（元）乙产品分配材料费用乙产品分配材料费用=12500812=12 000（元）（元）丙产品分配材料费用丙产品分配材料费用=5000112=60 000（元）（元）第二步：选择丙产品作为标准产品第二步：选择丙产品作为标准产品。丙产品单位产品工时系数为丙产品单位产品工时系数为“1”则：则：甲产品单位工时系数甲产品单位工时系数=2/1=2乙产品单位工时系数乙产品单位工时系数=4/1=4直接人工费用分配率直接人工费用分配率=24 000（3 0002+1 2504+5 0001）=15甲产品分配直接人工费用甲产品分配直接人工费用=3 000215=9 000（元）（元）乙产品分配直接人工费用乙产品分配直接人工费用=1 250415=7 500（元）（元）丙产品分配直接人工费用丙产品分配直接人工费用=5 000115=7 500（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=16 000（3 0002+1 2504+5 0001）=1甲产品分配制造费用甲产品分配制造费用=3 00021=6 000（元）（元）乙产品分配制造费用乙产品分配制造费用=1 25041=5 000（元）（元）丙产品分配制造费用丙产品分配制造费用=5 00011=5 000（元）（元）第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计甲产品甲产品18 00018 0009 0009 0006 0006 00033 00033 000乙产品乙产品12 00012 0007 5007 5005 0005 00024 50024 500丙产品丙产品60 00060 0007 5007 5005 0005 00072 50072 500成本合计成本合计90 00090 00024 00024 00016 00016 000130 000130 000产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法5.分类法的分类法的适用范围适用范围凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用为若干类别的企业或车间，均可采用联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜采用分类法计算成本采用分类法计算成本零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，采用分类法计算成本采用分类法计算成本注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能用分类法用分类法产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法6.分类法的分类法的优缺点优缺点简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平情况下，分类掌握产品成本的水平计算结果有一定的假设性计算结果有一定的假设性7.分类法的分类法的应用条件应用条件对产品进行恰当的分类对产品进行恰当的分类选择适当的类内分配标准选择适当的类内分配标准联产品、副产品和等级产品成本计算方法联产品、副产品和等级产品成本计算方法 第一节第一节 联产品的成本计算联产品的成本计算第二节第二节 副产品的成本计算副产品的成本计算 第三节第三节 等级产品的成本计算等级产品的成本计算本章重难点介绍本章重难点介绍联产品及其特点联产品及其特点联产品联合成本的分配方法联产品联合成本的分配方法副产品与联产品的联系和区别副产品与联产品的联系和区别副产品的成本计算副产品的成本计算等级产品与联产品和副产品的区别等级产品与联产品和副产品的区别第一节第一节 联产品的成本计算联产品的成本计算 一、概念一、概念 联产品联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。例如：例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。液化气四种联产品。联产品还可以根据各联产品之间的产量增减关系分为联产品还可以根据各联产品之间的产量增减关系分为补补充联产品充联产品或或代用联产品代用联产品。若一种联产品的产量增加或减少。若一种联产品的产量增加或减少不可避免的导致其他联产品的不可避免的导致其他联产品的同比例的增加或减少同比例的增加或减少，我们，我们就称之为补充联产品；相反，在某些情况下，若一种联产就称之为补充联产品；相反，在某些情况下，若一种联产品的品的增加会导致另一种联产品的减少增加会导致另一种联产品的减少，我们就把这类产品，我们就把这类产品称为代用联产品。称为代用联产品。联产品的特点联产品的特点1.联产品是生产过程中使用同一种原材料生联产品是生产过程中使用同一种原材料生产出来的，但其性质和用途却不相同；产出来的，但其性质和用途却不相同；2.各种联产品均为主要产品；各种联产品均为主要产品；3.与副产品相比，其价值较高；与副产品相比，其价值较高；4.必须是同时生产出来的；必须是同时生产出来的；5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。少或根本无法控制。二、联产品的成本计算二、联产品的成本计算 投入相同的原材料，经过同一生产过程后，投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个在某一个“点点”分离为各种联产品。通常称这分离为各种联产品。通常称这个点为个点为“分离点分离点”，分离后的联产品，有的可，分离后的联产品，有的可以以直接销售直接销售，有的必须经过进一步，有的必须经过进一步加工后再出加工后再出售售。我们把在分离点前发生的成本通称为。我们把在分离点前发生的成本通称为联合联合成本或共同成本成本或共同成本，而把进一步加工成本称为，而把进一步加工成本称为可可归属成本归属成本。它们之间的联系，可用。它们之间的联系，可用下表下表表示。表示。投投 入入原材料原材料联合成本联合成本同一生产过程同一生产过程甲甲产产品品乙乙半半成成品品直接销售直接销售进一步加工进一步加工可归属成本可归属成本乙产品乙产品三、联产品联合成本分配方法三、联产品联合成本分配方法 常用的有常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和净实现价值分配法法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。等等，在我国使用较多的是系数分配法。一一系数分配法系数分配法 系数分配法系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相数折算为相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例进行分配。对产量比例进行分配。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。售价等。举例如下：某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：联产品成本计算表（实际产量联产品成本计算表（实际产量系数分配法）系数分配法）品品 名名 产量产量（公斤）（公斤）系数系数 相对产量相对产量（公斤）（公斤）分配率分配率应负担成应负担成本（元）本（元）单位成本单位成本 （元）（元）汽油汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 1.0 0.6 0.2 0.3 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,509 8.35 5.01 1.67 2.505催化轻柴油催化轻柴油 重质柴油重质柴油 液液 化气化气 合合 计计12,600 9,1008.35 75,990某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90 000元，直接人工费48 000元，制造费用24 000元。该月生产出甲产品1 000吨，乙产品2 000吨，丙产品1 500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元产品产品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标准标准产量产量应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计甲产品甲产品1 0001.5乙产品乙产品2 0000.75丙产品丙产品3 0001.0费用分配率费用分配率合计合计6 00090 00048 00024 000162 000 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元产品产品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标准标准产量产量应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计甲产品甲产品1 0001.51 50022 50012 0006 00040 500乙产品乙产品2 0000.751 50022 50012 0006 00040 500丙产品丙产品3 0001.03 00045 00024 00012 00081 000费用分配率费用分配率1584合计合计6 0006 00090 00048 00024 000162 000二二实物量分配法实物量分配法国外普遍采用的方法国外普遍采用的方法 含义：含义：实物量分配法实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品的是将产品的联合成本按各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。分类：分类：它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本后算得单位成本。适用范围适用范围：适合于适合于联产品的价格差异不大的情况联产品的价格差异不大的情况 计算公式：联合成本分配率联合成本分配率 =联合成本总额联合成本总额联产品总数量联产品总数量某联产品应分摊联合成本某联产品应分摊联合成本 该联产品的数量该联产品的数量联合成本分配率联合成本分配率例题例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42 636元，本期元，本期甲产品产量甲产品产量3 000千克，单位售价千克，单位售价4元；乙产品产量元；乙产品产量4 000千克，单位售价千克，单位售价7元；丙产品产量元；丙产品产量2 500千克，单位售价千克，单位售价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所示：所示：表表61 联产品成本计算表联产品成本计算表产品名称产品名称产量（千克）产量（千克）分配率分配率应负担成本应负担成本单位成本单位成本甲甲3 0004.48813 4644.488乙乙4 0004.48817 9524.488丙丙2 5004.48811 2204.488合计合计9 50042 636项项 目目实际产量实际产量（吨）（吨）应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计产产品品名名称称甲产品甲产品1 000乙产品乙产品2 000丙产品丙产品3 000合计合计6 00090 00048 00024 000162 000费用分配率费用分配率假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本，计算结果如表所示联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日 金额单位：元 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元项项 目目实际产量实际产量（吨）（吨）应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计产产品品名名称称甲产品甲产品1 00015 0008 0004 00027 000乙产品乙产品2 00030 00016 0008 00054 000丙产品丙产品3 00045 00024 00012 00081 000合计合计6 00090 00048 00024 000162 000费用分配率费用分配率158427三三相对销售收入分配法相对销售收入分配法 相对销售收入分配法的相对销售收入分配法的依据依据是售价较高的联产品应是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本比例来分配联产品分离前的联合成本。适用于适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。密切，且销售价格稳定的联产品。计算公式：联合成本分配率联合成本分配率=联合成本总额联合成本总额/各种联产品销售收入各种联产品销售收入某种联产品成本总额某种联产品成本总额该种联产品销售收入该种联产品销售收入联合成本分配率联合成本分配率某种联产品销售收入某种联产品销售收入该种联产品单位售该种联产品单位售价价该种联产品实际产量该种联产品实际产量例例2：假定例：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：联产品成本计算表联产品成本计算表名名称称产量产量（千克）（千克）单单价价销售销售收入收入分配率分配率 应负担应负担成本成本单位成单位成本本毛利毛利毛利毛利率率（）（）甲甲3 000412 0000.77529302.43.10082697.622.48乙乙4 000728 0000.775221705.6 5.42646294.422.48丙丙2 500615 0000.775211628.04.6512337222.48合合计计9 50055 000426361236422.48（四）净实现价值分配法（四）净实现价值分配法含义含义：是指将联产品的联合成本按各种联：是指将联产品的联合成本按各种联产品的产品的净实现价值比例净实现价值比例进行分配的方法。进行分配的方法。净实现价值净实现价值最终销售价值可归属成本最终销售价值可归属成本适用范围适用范围：销售价格稳定且与产品成本关系密销售价格稳定且与产品成本关系密切，联产品分离后仍需继续生产加工的联合成本切，联产品分离后仍需继续生产加工的联合成本的分配的分配。例例3：假定例：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加工的成本为其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值分元，用净实现价值分配法计算，如下表所示：配法计算，如下表所示：联产品成本计算表联产品成本计算表名名称称销售销售收入收入可归可归属成属成本本净实现净实现价值价值分配率分配率 应负担应负担成本成本单位单位成本成本毛利毛利毛利率毛利率（）（）甲甲1200012 0000.836100323.344196816.4乙乙28000400024 0000.836200645.016393614.06丙丙1500015 0000.836125405.016246016.4合合计计55000400051 000426368364绿草地奶制品有限公司用原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工费用90 000元，制造费用50 000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3 000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60 000元，制造费用为54 000元。奶油售价为3 380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。联产品成本计算表联产品成本计算表 20年9月30日金额单位：元产品名称单位产量单价金额可归属成本可实现净值分配比例应负担的联合成本合计直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用奶油吨503 380169 000169 0000.5262 40046 80026 000135 200脱脂奶粉桶300090270 00060 00054 000156 0000.4857 60043 20024 000238 800合计439 00060 00054 000325 0001120 00090 00050 000374 000第二节第二节 副产品的成本计算副产品的成本计算副产品副产品：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。品。联产品与副产品的联系和区别：联产品与副产品的联系和区别：联系：联系：使用相同原材料，经过同一加工过程使用相同原材料，经过同一加工过程区别区别：（1）从）从生产目的生产目的来看，联产品是企业的生产目的，而副来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。产品不是企业的生产目的，是附带的产物。（2）从）从与主产品的关系与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，而来看，联产品都是主要产品，而副产品不是主要产品。副产品不是主要产品。（3）从）从对企业经济的影响对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有重来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。大影响，而副产品对企业经济无重大影响。（4）从）从产品价值产品价值来看，联产品都有重要价值，而副产品来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。没有重要价值。二、副产品成本计算二、副产品成本计算（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价1.价值较低的副产品价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本可不负担分离前的联合成本2.价值相对较高的副产品：价值相对较高的副产品：应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润正常利润主产品成本主产品成本联合成本副产品成本联合成本副产品成本例4：某企业在生产某企业在生产A产品时，附带生产出产品时，附带生产出B副产品。副产品。200年年3月份共发生联合成本月份共发生联合成本870000元，其元，其中直接材料中直接材料626400元，直接人工元，直接人工87000元，元，制造费用制造费用156600元。元。B副产品产量为副产品产量为3000件，件，单位产品售价单位产品售价20元，营业费用总额元，营业费用总额12000元，元，销售税金总额销售税金总额8000元，单位产品正常利润元，单位产品正常利润3元。假定副产品成本按比例从各成本项目中元。假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算扣除，计算B副产品的成本如下：副产品的成本如下：B副产品总成本副产品总成本3000201200080003000331 000（元）（元）表表64 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007222 320604 080直接人工直接人工87 000103 10083 900制造费用制造费用156 600185 580151 020合计合计870 00010031 000839 000（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价1.副产品只负担可归属成本副产品只负担可归属成本价值较小价值较小2.副产品既负担可归属成本，也负担分离点副产品既负担可归属成本，也负担分离点前的联合成本。前的联合成本。价值相对较高价值相对较高应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润加工总成本正常利润加工总成本例5 假定在例假定在例4中，中，B副产品分离后尚需进一步副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本为加工，其加工总成本为2000元，则计算本元，则计算本期期B副产品总成本如下：副产品总成本如下：B副产品总成本副产品总成本30002012000800030003200029 000（元）（元）表表65 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007220 880605 520直接人工直接人工87 000102 90084 100制造费用制造费用156 600185 220151 380合计合计870 00010029 000841 000副产品成本计算副产品成本计算小结小结：可将副产品与主产品合为一类开立产品成本可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细账，计算该类产品成本明细账，计算该类产品成本对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本后的成本作为主产品的成本副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本工的特点和管理要求单独计算成本第三节第三节 等级产品的成本计算等级产品的成本计算 等级产品等级产品：是指使用相同原材料，经过同一生产过：是指使用相同原材料，经过同一生产过程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。区分：区分：等级产品与联产品、副产品等级产品与联产品、副产品 （1）性质、用途）性质、用途(联、副均不同，等级均同）联、副均不同，等级均同）（2）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不同等级）同等级）等级产品与非合格品等级产品与非合格品（等级以下，属于废品）（等级以下，属于废品）二、等级产品成本计算二、等级产品成本计算（一）（一）按实物量分配按实物量分配：适用于工人操作不：适用于工人操作不慎，技术不熟练、经营管理不善造成的等慎，技术不熟练、经营管理不善造成的等级产品。级产品。例例6：某企业：某企业200年年3月份共生产月份共生产P产品产品30000件，其中一级件，其中一级7500件，单位售价件，单位售价25元；元；二级二级15 000件，单位售价件，单位售价20元；三级元；三级7 500件，单位售价件，单位售价15元。本期全部成本元。本期全部成本480 000元，按实物量比例分摊如下表：元，按实物量比例分摊如下表：表66 等级产品成本计算表产品等级产品等级产量（件）产量（件）比例比例各产品应各产品应负担成本负担成本单位成本单位成本一级一级750025120 00016 二级二级1500050240 00016三级三级750025120 00016合计合计30000100480 000（二）按系数分配（二）按系数分配适用于适用于自然条件不同，或者为原材料的质自然条件不同，或者为原材料的质量不同、工艺技术上的要求不同、目前技量不同、工艺技术上的要求不同、目前技术水平的限制等原因造成的等级产品。术水平的限制等原因造成的等级产品。客观原因客观原因计算方法计算方法：以售价确定系数。：以售价确定系数。例例7：假定例：假定例6中，以单位售价比例定出系数中，以单位售价比例定出系数后分配等级产品成本如表后分配等级产品成本如表67所示：所示：表表67 等级产品成本计算表等级产品成本计算表产品产品等级等级产量产量（件）（件）单位单位售价售价系系数数相对产相对产量量比例比例 各产品应各产品应负担成本负担成本单位单位成本成本一级一级7500251750031.25 150 00020二级二级15000 200.8 12000 5024000016三级三级7500150.6 450018.75 90 00012合计合计30000 24000 100480000产品成本计算定额法产品成本计算定额法 通过本节学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定通过本节学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定额成本法对成本进行控制。额成本法对成本进行控制。本节重点与难点：本节重点与难点：1.定额成本法计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配一、定额成本法的特点一、定额成本法的特点 在前面所介绍的成本计算方法在前面所介绍的成本计算方法:品种法、品种法、分批法和分步法下分批法和分步法下,实际发生额进行实际发生额进行 产品的产品的实际成本实际成本生产费用生产费用日常核算日常核算按按根据根据实际生产费用计算的实际生产费用计算的因此因此生产费用生产费用产品成本产品成本定额的差异及定额的差异及其发生的原因其发生的原因脱离脱离只有在月末时通过实际资料和定额资料的对只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映比、分析才能得到反映这样这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理不利于及时对产品成本进行控制和管理产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法 就是为了及时地反映和监督生产费用和就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异产品成本脱离定额的差异,加强定额管理加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法本管理相结合的方法.定额法定额法的概念的概念以产品的定额成本为基础以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本动差异等计算产品实际成本的一种方法的一种方法.（1)事前事前制定出产品的各项消耗定制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本额、费用定额和定额成本作为控制生产费用作为控制生产费用,降低产品成本的目标降低产品成本的目标其主要特点是其主要特点是:(2)在生产费用发生时在生产费用发生时将符合定额的费用和脱将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核以加强对成本差异的日常核算、分析和控制算、分析和控制(3)月末月末在定额成本的基础上加减各种成本差异在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据为成本的定期考核和分析提供数据(一一)产品定额成本与产品定额成本与计划成本的联系和区别计划成本的联系和区别联联系系两者都是以生产耗费的消耗定两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下标成本，其计算公式如下:二、定额成本的制定二、定额成本的制定某产品的定额成 本=直接材料定额成 本+直接工资定额成 本+制造费用定额成 本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率区区别别 而计划成本计算的依据是计划期内平而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。改，因而不必经常核算。定额成本计算的依据是现行消耗定额定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。常的对定额的变动情况进行核算。(二二)产品定额成本的计算程序产品定额成本的计算程序定额成本一般是通过编制定额成本一般是通过编制“定额成本计定额成本计算表算表”的方式进行的的方式进行的.企业的具体情况不同企业的具体情况不同,其其“定额成本计算定额成本计算表表”的编制方法也不一样的编制方法也不一样.它主要受产品的结构、产品零部件的它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。多少等因素的影响。当产品的零当产品的零部件较少时部件较少时编制零件的定额成本编制零件的定额成本编制部件的成本编制部件的成本汇总产成品的定额成本汇总产成品的定额成本当产品的零当产品的零部件较多时部件较多时 A部件由部件由A1、A2、A3零件组零件组成，成，A1定额成本计算表如下定额成本计算表如下材料材料名称名称计量计量单位单位材料定材料定额额材料计划单位材料计划单位成本成本材料定额成本材料定额成本A1千克千克 20 30 600工序工序 工时工时定额定额累计工累计工时定额时定额小时工小时工资率资率小时费小时费用率用率工资工资定额定额制造费制造费用定额用定额 13 3 0.5 0.61.50 1.80 25 8 0.5 0.62.50 3.00 36 14 0.5 0.63.00 3.60合计合计 14 7 8.4以下举以下举例说明例说明A2、A3零件的定额成本计算表略。根零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表据各零件定额成本计算表 编制的部件编制的部件成本计算表如下：成本计算表如下：零件零件名称名称需要需要数量数量材料定材料定额成本额成本工资定工资定额成本额成本制造费用制造费用定额成本定额成本定额成定额成本合计本合计A1 1 600 7 8.4615.40A2 1 150 10 11.2171.20A3 1 100 15 20 135合计合计 850 32 39.6 921.6甲产品由甲产品由A、B两部件组成，两部件组成，B部件的定额部件的定额成本计算表略。成本计算表略。根据根据A、B两部件定额成本计算表，即两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件部件名称名称材料定材料定额成本额成本工资定额工资定额成本成本制造费用