产品成本的汇集与分配上.pptx

1本章内容本章内容o要素费用的归集与分配o待摊费用和预提费用的归集与分配o辅助生产费用的归集与分配第一节第一节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 l材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配l外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配l工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配3通用成本分配方法通用成本分配方法1.明确分配对象2.选择分配标准l原则（1）选择标准要与被分配对象相关；（2）分配标准的数字要容易取得；（3）计算分配率；（4）计算分配结果。4一一、材料费用的、材料费用的归集和分配归集和分配o按照实际成本计价原则，发出材料要按照取得该材料时的实际支出计价。因此，正确地确定材料的取得成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。o材料费用的计算，根据企业对材料采用的日常计价方法的不同而有差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。（一）材料取得成本的汇集（一）材料取得成本的汇集51.按实际成本进行日常核算按实际成本进行日常核算 采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平移动平均法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料，均法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。不应随时变动。（二）发出材料成本的汇集（二）发出材料成本的汇集6（1）材料账户借贷双方均按计划成本计价；（2）设置“材料成本差异”账户，该账户借方表示超支差异用正号超支差异用正号表示，贷方表示节约差异，用负号表示节约差异，用负号表示；（3）对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本；对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。第一步：第一步：发出材料的计划成本=单位材料计划成本材料发出数量第二步：第二步：差异分配确定发出材料应承担的差异选择差异分配标准：数量（实物计量单位）、价值（计划成本额）计算被分配差异=期初结存材料的成本差异+本月增加的材料成本差异计算差异分配率=被分配差异/（期初材料数量+本月增加的材料数量）计算本月发出材料应承担差异=本月发出材料数量（计划成本）分配率2.按计划成本进行日常核算按计划成本进行日常核算7举例：o丁公司对材料的收发存采用计划成本核算。2008年1月，“原材料”科目借方余额为50 000元，“材料成本差异”科目贷方余额为9 000元。10日购进材料一批，实际成本为30 000元，计划成本为23 000元。18日上月在途材料8 000元到货并入库，计划成本7 000元。26日生产领用材料60 000元。o试计算发出材料的实际成本。8u月初材料成本差异为节约9 000元，计划成本为50 000元。u本月购入材料的成本差异和计划成本为：l10日购入材料的成本差异：30 00023 000=7 000元，计划成本为23 000元。l18日验收入库材料的成本差异：8 000 7 000=1 000元，计划成本为7 000元。u本月材料成本差异率：（-9 000+7 000+1 000）（50 000+23 000+7 000）100%=-1.25%u发出材料应负担的成本差异：60 000（-1.25%）=-750元u发出材料的实际成本：60 000-750=59 250（元）9（三）材料费用的分配（三）材料费用的分配n材料费用的分配原则材料费用的分配原则n材料费用的分配标准材料费用的分配标准n材料费用的分配方法材料费用的分配方法 10材料费用的分配原则材料费用的分配原则o生产产品使用材料的分配：生产产品使用材料的分配：对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。o生产中一般消耗材料的分配：生产中一般消耗材料的分配：对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。o其他材料费用的分配：其他材料费用的分配：除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象，在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象，材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。11材料费用的分配标准材料费用的分配标准 产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准分配标准定额耗定额耗用量用量12材料费用的分配方法材料费用的分配方法 o材料费用分配率材料费用分配率=材料实际消耗量（或实际成本）材料实际消耗量（或实际成本）/分配标准总数分配标准总数o某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的分配标准数额该产品的分配标准数额材料费用分配率材料费用分配率13（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法o定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。下采用。o计算方法：某产品材料定额耗用量某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品实际产量该产品单位产品材料定额该产品单位产品材料定额消耗量消耗量 材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量材料实际总耗用量/各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用量之和量之和 某产品应分配的实际材料数量某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用量该产品材料定额耗用量材料定额耗材料定额耗用量分配率用量分配率 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量该产品应分配的实际材料数量材料单价材料单价14 甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(=1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(=3004=1200(千克千克)材料定额耗用量分配材料定额耗用量分配=1 530/=1 530/（450+150+1200450+150+1200）=0.85=0.85 甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(=1500.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.50=1338.75(=382.503.50=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=127.503.50=446.25(=127.503.50=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(=10203.50=3570(元元)【例例1 1】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料15301530千克，千克，每千克每千克3.503.50元，甲产品实际产量为元，甲产品实际产量为150150件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额 耗用耗用量为量为3 3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100100件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为1.51.5千克；丙产品实际产量为千克；丙产品实际产量为300300件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为4 4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：15按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用 p为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材不需要考核材料实际耗用量的企业料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。p计算公式：l材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 =各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和l某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量该产品材料定额耗用量材料费用分配率材料费用分配率p举例举例 16 1 5303.50 材料费用分配率材料费用分配率=2.975（元（元/千克）千克）450+150+1200 o甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4502.975=1338.75(元元)o乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元元)o丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元元)o上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。现仍以现仍以上例上例资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如下：17（2 2）产品材料定额成本比例分配法）产品材料定额成本比例分配法 o定义及适用范围定义及适用范围 n产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用。况下采用。o计算公式计算公式 n某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本 =实际产量实际产量 定额成本定额成本n 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率 =各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和n某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 =料定额成本料定额成本 成本分配率成本分配率18【例例2 2】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A A材料，耗用材料，耗用 A A 材料材料45004500千克，每千克千克，每千克3.953.95元。元。甲产品实际产量甲产品实际产量200200件，件，单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为2020元，乙产品实际产量元，乙产品实际产量450450件，件，单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为3535元，元，采用按产品材料定额成本采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如下：比例分配法分配材料费的结果如下：o甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(=20020=4 000(元元)o乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(=45035=15750(元元)4 5003.95 4 5003.95o材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.9=0.9 4 000+15 750 4 000+15 750o甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.9=3 600(=4 0000.9=3 600(元元)o乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.9=14 175(=15 7500.9=14 175(元元)19（3 3）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法 o定义及适用范围定义及适用范围n产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用量有着直接联系的情况下采用。o计算公式计算公式n材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 =各种产品重量之和各种产品重量之和n某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 20 30 4004.5o材料费用分配率=3.60(元/千克)12 000+26 000o甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元)o乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元)【例3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：21n账务处理的依据账务处理的依据 o在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。n举例举例 n账务处理账务处理（四）材料费用分配的账务处理（四）材料费用分配的账务处理22【例例4】某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见分配表见表表5-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。略。编制的材料费用分配汇总表见编制的材料费用分配汇总表见表表5-2。表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象 直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.7586 938.75869.39 87 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.46 10 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 13023 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 91524账务处理账务处理（1 1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 106000106000 -辅助生产成本辅助生产成本 2400024000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70007000 -辅助生产车间辅助生产车间 10001000 管理费用管理费用 35003500 贷：原材料贷：原材料 141500141500（2 2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 10601060 -辅助生产成本辅助生产成本 240240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 70 -辅助生产车间辅助生产车间 1010 管理费用管理费用 3535 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 14151415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。25二、工资费用的归集和分配二、工资费用的归集和分配（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成o工资的定义工资的定义 n工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者的劳动报酬。o工资总额工资总额 n各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。n工资总额包括六项内容工资总额包括六项内容：1计时工资计时工资；2计件工资计件工资；3奖金；奖金；4津贴和补贴；津贴和补贴；5加班加点工资；加班加点工资；6特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。n【注意注意】一是要划清工资总额与非工资总额组成的界限。二要注意企业的工资总额并非全部计入产品成本及经营管理费用。26（二）工资费用归集和分配的原始记录（二）工资费用归集和分配的原始记录 l工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有:1.考勤记录考勤记录 计时工资的依据计时工资的依据主要形式：考勤簿、考勤卡2.产量记录产量记录计件工资的依据计件工资的依据（1）产量记录：记录工人或班组在出勤时间内的产量和耗用工时的情况；（2）主要形式：工作通知单（工单或工票）、工序进程单（加工线路单、跟单）、班组产量报告单等。271.计时工资的计算计时工资的计算o计时工资是指按计时工资是指按计时工资标准计时工资标准和和工作时间工作时间支付给职工个人支付给职工个人的劳动报酬。工资标准按计量时间的不同分为月薪制和日薪的劳动报酬。工资标准按计量时间的不同分为月薪制和日薪制两种。我国企业一般采用月薪制。制两种。我国企业一般采用月薪制。o月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。（三）工资的计算（三）工资的计算28计算公式如下：计算公式如下：o按月标准工资扣除缺勤工资的方法按月标准工资扣除缺勤工资的方法 应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数 日标日标准工资病假天数准工资病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 o按出勤天数计算工资按出勤天数计算工资 应付计时工资应付计时工资=实际出勤天数实际出勤天数日工资率病日工资率病假天数假天数日工资率日工资率（1-扣款率）扣款率）29计算日标准工资计算日标准工资=月标准工资月标准工资/平均每月天数平均每月天数【注意注意】平均每月天数的确定有两种方法：平均每月天数的确定有两种方法：按全年平均日历日数按全年平均日历日数30天天/月；月；按全年法定工作日按全年法定工作日20.92天计算天计算（365天扣除天扣除104个双休日和个双休日和10个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.92天计算日工资率时，出勤期天计算日工资率时，出勤期间的节假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。间的节假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。【注意注意】：从从20082008年开始，按全年法定工作日年开始，按全年法定工作日20.8320.83天计算（天计算（365365天扣除天扣除104104个双休个双休日和日和1 11 1个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以1212而得）计算日工资率时，出勤期间的节而得）计算日工资率时，出勤期间的节假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。其中：其中：30【例例6】职工周颖月标准工资为职工周颖月标准工资为900元，元，2009年年10月份缺勤月份缺勤4天天(缺勤期间有缺勤期间有星期日星期日2天天)，10月份有月份有3天节日，天节日，8个休息日，个休息日，按全年平均日历日数和全按全年平均日历日数和全年法定工作日数分别计算周颖的应付计时工资。年法定工作日数分别计算周颖的应付计时工资。u按全年平均日历日数计算：按全年平均日历日数计算：日工资日工资=900/30=30(元元)应付计时工资应付计时工资=900-430=780(元元)【注注】这里计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天，这里计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天，是因为采用这种方是因为采用这种方式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工资。式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工资。u按全年法定工作日数计算：按全年法定工作日数计算：日工资日工资=900/20.83=43.21(元元)应付计时工资应付计时工资=900-243.21=813.58(元元)【注注】应付计时工资时，缺勤天数用的是天，应付计时工资时，缺勤天数用的是天，这是因为采用这种方法计算这是因为采用这种方法计算日工资时，缺勤期间若有星期天或节假日要照付工资，所以，在缺勤期间有日工资时，缺勤期间若有星期天或节假日要照付工资，所以，在缺勤期间有星期天或节假日也不扣工资。星期天或节假日也不扣工资。312.计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是指根据规定的计件工资是指根据规定的计件单价计件单价和和完成合格品数量完成合格品数量计算支计算支付的工资。在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等客观原付的工资。在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等客观原因产生的废品即料废，应照付计件工资；对于由于工人加工因产生的废品即料废，应照付计件工资；对于由于工人加工过失等原因而产生的废品即工废，则不应支付计件工资。计过失等原因而产生的废品即工废，则不应支付计件工资。计件工资按照支付对象的不同，可分为件工资按照支付对象的不同，可分为个人计件工资个人计件工资与与集体计集体计件工资件工资两种。两种。32（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算l适用范围：职工所从事的工作能分清每个人的经济责任。l应付计件工资应付计件工资=（各种产品合格品数量（各种产品合格品数量+各种产品料废数各种产品料废数 量）量）各种产品计件单价各种产品计件单价 =完成定额工时数完成定额工时数小时工资率小时工资率l【例7】职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4 个。该职工小时工资率为元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算李宏伟本月份应得计件工资。甲产品计件单价=13=3(元)乙产品计件单价=23=6(元)应付计件工资=(100-4)3+856=798(元)33（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算适用范围：工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的适用范围：工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任。经济责任。集体计件工资计算的步骤：集体计件工资计算的步骤：l先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额；工资总额；l采用一定的方法，采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员之间按将集体计件工资总额在集体成员之间按贡献进行分配，如按贡献进行分配，如按实际工作天数实际工作天数计算分配。计算分配。计算方法：计算方法：l按实际工作天数计算分配集体计件工资，是指将集体计件按实际工作天数计算分配集体计件工资，是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法。工资在集体内部采取平均分配的一种方法。适用于集体所适用于集体所从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级差别不大的情况下采用。差别不大的情况下采用。34o其计算公式为其计算公式为:每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资=集体计件工资总额集体计件工资总额/集体职工实际工作天数之和集体职工实际工作天数之和某职工应付计件工资某职工应付计件工资=该职工实际工作天数该职工实际工作天数每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资【例例8 8】某单位某单位4 4名职工本月份共装车皮名职工本月份共装车皮3030个，装一个车皮的计件个，装一个车皮的计件工资为工资为160160元。甲、乙、丙、丁元。甲、乙、丙、丁4 4名职工实际工作天数分别为名职工实际工作天数分别为2121、2020、2020、1919天。计算每人应付计件工资。天。计算每人应付计件工资。解：解：每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资=(16030)/(21+20+20+19)=(16030)/(21+20+20+19)=60(=60(元元)甲工人应付计件工资甲工人应付计件工资=2160=1 260(=2160=1 260(元元)乙工人应付计件工资乙工人应付计件工资=2060=1 200(=2060=1 200(元元)丙工人应付计件工资丙工人应付计件工资=2060=1 200(=2060=1 200(元元)丁工人应付计件工资丁工人应付计件工资=1960=1 140(=1960=1 140(元元)351.工资费用的归集工资费用的归集 企业按规定计算出每一职工的应付工资后，企业按规定计算出每一职工的应付工资后，应在应在规定日期发放给每一职工。为反映企业不同职工工资规定日期发放给每一职工。为反映企业不同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工部门的职工工资单，汇总编制资单，汇总编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，作为应付职工，作为应付职工工资的依据。工资的依据。（四）工资费用的归集和分配（四）工资费用的归集和分配36“工资结算汇总表工资结算汇总表”的格式如下的格式如下(见表见表5-3)部门部门基本基本工资工资岗位岗位工资工资工龄工龄工资工资应发应发合计合计工伤工伤保险保险金金生育生育保险保险金金个人个人所得所得税税扣发扣发合计合计实发工资实发工资加加工工车车间间生产工生产工人人120 00046 00012 00017 8 0009 0006 5002 00017 500160 500管理人管理人员员6 0002 9507009 6504007503 001 450 8 200合计合计126 00048 95012 700187 6509 4007 2502 30018 950168 700装装配配车车间间生产工生产工人人25 00011 9502 00038 9502 0002 5004004 900 34 050管理人管理人员员1 5009002502 65010015050300 2 300合计合计26 50012 850 2 25041 6002 1002 6504505 200 36 400机修车间机修车间6 0001 1001 50010 3004509302001 580 8 720公司管理部公司管理部门门105 00055 85010 500171 3507000600080013 800157 550合计合计263 50056 95026 950410 90018 95016 8303 75039 530371 370372.工资费用的分配工资费用的分配l分配对象的确定：分配对象的确定：工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应计入“基本生产成本”科目中；生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”科目；企业行政管理人员的工资应列入“管理费用”科目中；固定资产大修理等工程人员的工资，应计入“在建工程”科目中；专设销售机构人员的工资，则应列入“销售费用”中。38l分配标准的选择：分配标准的选择：企业在生产多种产品时，需要将归集的工资费用在不同的产品之间进行分配。可采用的分配标准产品的实际工时、定额工时或产品的产量。l分配率的确定分配率的确定工资费用分配率=应分配的工资总额/各种产品的分配标准之和l分配的结果：分配的结果：某产品应分配的工资费用=该产品的分配标准数工资费用分配率39（五）职工福利费的核算（五）职工福利费的核算o按规定企业需按照职工工资总额的一定比例（14%）从成本、费用中提取职工福利费。o举例见教材P55-57外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动费用，本企业自产的动力不包括在内力不包括在内。三、外购动力费用的归集和分配三、外购动力费用的归集和分配41（一）外购动力费用的汇集（一）外购动力费用的汇集 外购动力应根据其使用的数量，向供应单位外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，支付款项。一般情况下，使用的外购动力使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。价格向提供动力的单位支付款项。以支付以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。用分配的依据。42（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配 1.1.外购动力费的分配对象：外购动力费的分配对象：（1 1）基本生产车间用于产品生产外购动力费：基本生产车间用于产品生产外购动力费：直接或分配直接或分配计入计入“基本生产成本基本生产成本产品产品”三级明细账三级明细账“燃料与燃料与动力动力”成本项目中；成本项目中；（2 2）基本生产车间一般耗用外购动力费用：基本生产车间一般耗用外购动力费用：应计入应计入“制造制造费用费用”明细账明细账“水电费水电费”费用项目中费用项目中 ；（3 3）辅助生产车间耗用外购动力费用：辅助生产车间耗用外购动力费用：“辅助生产成本辅助生产成本车间车间”三级明细账三级明细账“燃料与动力燃料与动力”成本项目中；成本项目中；（4 4）管理部门耗用外购动力费用：管理部门耗用外购动力费用：计入计入“管理费用管理费用”明细明细账账“水电费水电费”费用项目中费用项目中 。432.2.间接计入的外购动力费的分配方法间接计入的外购动力费的分配方法 （以外购电力为例）（以外购电力为例）p对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：门应分配的电费应按下式计算：支付的外购电费总额支付的外购电费总额 每度电费每度电费 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和 某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数 每度电费每度电费p对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下：行分配，其计算公式如下：某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电费用分配率电费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和 某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电费用分配率电费用分配率 44【例例5】某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据元，根据各车间、各车间、部门的电表所计量的用电度数为部门的电表所计量的用电度数为900 000度。度。根据各车间、根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的制的“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见见表表5-3。表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200X年年8月月 分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 00045 根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录：借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 187 500 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 112 500 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 20 000 管理费用管理费用水电费水电费 8 000 贷：银行存款（贷：银行存款（or 应付账款）应付账款）360 000第二节第二节 待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算 l待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配l预提费用的归集和分配预提费用的归集和分配47一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配待摊费用概述待摊费用概述 待摊费用的概念待摊费用的概念 常见的待摊费用常见的待摊费用核算设置的账户核算设置的账户待摊费用的特点待摊费用的特点12待摊费用核算待摊费用核算 481.待摊费用概述待摊费用概述（2）待摊费用的特点：）待摊费用的特点：是先发生或支付，后分期摊入成本、费用。是先发生或支付，后分期摊入成本、费用。（3）常见的待摊费用）常见的待摊费用 出借出租包装物、低值易耗品摊销、出借出租包装物、低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预预付保险费、预付固定资产租金、预付的报刊订阅费等。付的报刊订阅费等。（1）待摊费用的概念：）待摊费用的概念：待摊费用是指本月已经发生或支付，但应待摊费用是指本月已经发生或支付，但应由本月和以后各月产品成本和期间费用等共同负担的、摊销期限在一年由本月和以后各月产品成本和期间费用等共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。以内的各项费用。49（4）待摊费用核算应设置的账户）待摊费用核算应设置的账户待摊费用的归集和分配，应通过待摊费用的归集和分配，应通过“待摊费用待摊费用”科目进行。科目进行。待摊费用待摊费用 发生的待摊费用月末摊销本月负担的待摊费用 尚未摊完的待摊费用502.待摊费用的核算（举例）待摊费用的核算（举例）例例：某某企企业业2008年年末末预预付付下下一一年年度度的的报报刊刊杂杂志志费费2400元元，规规定定本本年年按按12月月平平均均分分摊摊，摊摊销销比比例例为为基基本本生生产产车车间间20%，两两个个辅辅助助生生产产部部门门运运输输车车间间10%，机机修修车车间间10%，企企业业管管 理理 部部 门门 30%，销销 售售 部部 门门30%，要要求求编编制制各各月月待待摊摊费费用用分配的会计分录。分配的会计分录。51 二、预提费用的核算二、预提费用的核算预提预提费用概述费用概述 预提预提费用的概念费用的概念 常见的常见的预提预提费用费用核算设置的账户核算设置的账户预提预提费用的特点费用的特点12预提预提费用核算费用核算 521.1.预提费用概述预提费用概述 （2）