浅谈施工企业执行.doc

-精品word文档 值得下载 值得拥有-浅谈施工企业执行企业会计制度应注意的主要事项李彦明 经济越发展，会计越重要，改革越深入，会计改革越紧迫，这已成为更多人共识的大趋势。企业会计制度的发布和执行是我国会计界的一件大事，是一项重大会计改革。它是我国会计核算制度走向成熟的标志，也是进一步贯彻、落实会计法和企业财务会计报告条例的重要举措。为了更好地执行企业会计制度，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量，在此浅谈执行过程中应注意的一些事项。 一、我国会计改革的简单回顾 （一）1956年到1958年曾经进行过第一次会计改革，在“破除迷信”、“大破大立”、“先破后立”的口号下，单纯从精简会计科目和会计报表出发，以至出现以表代账和“无账会计”，给当时的经济核算和会计工作造成了恶果，留下了后遗症。 （二）1964年到1965年间进行的第二次全国会计改革，也是在反对繁琐哲学，在简化核算制度，通俗易懂方面做文章，也没有从根本上触动会计管理体制和会计核算体制的实质。 （三）1992至1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后发布了企业会计准则基本准则和企业财务通则（简称“两则两制”）以及分行业的财务会计制度（由原来70多个减少到13个），并于1993年7月1日起在全国所有企业执行。这次会计改革是一次质的飞跃，打破了部门、所有制界限，重新划分行业，将改革前的70多种会计制度，归并为工业、商品流通、交通运输、旅游服务、施工、对外经济合作、金融等13个新的行业会计制度。 “两则两制”和分行业制度的发布并实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于高度统一的计划经济体制的财务会计核算模式，转换为适应于社会主义市场经济体制的财务会计核算模式。建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，将过去的多种记账方法统一为借贷记账法、资金平衡表改为资产负债表、成本核算方法由一直采用的完全成本法推行国际上通行的制造成本法等。“两则两制”实现了会计核算模式的国际化，为引进外资，企业走出国门奠定了财务会计的基础。 （四）1999年国家发布新修订的会计法，要求企业保证会计资料的真实、完整，并且规定国家实行统一的会计制度，其中会计核算制度是其中重要的组成部分。作为会计法配套法规、由国务院于2000年6月发布的企业财务会计报告条例，要求企业提供真实、完整的会计信息，同时，对1992年发布的企业会计准则中有关会计要素作了重新定义。为此，财政部于2000年12月29日正式发布企业会计制度（财会200025号），并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。同时选择部分国有企业试行，有计划、有目标地分步骤进行。最终除不对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）执行本制度。这次改革实现了与国际会计惯例的充分协调。 二、制定企业会计制度的主要原则从1998年起，会计制度一直在致力于与国际会计准则的协调，致力于我国会计标准的改革。此次会计改革，在制定企业会计制度时，确立了以下主要原则： （一）统一性原则。从实际情况看，企业的资产、负债和所有者权益，以及通常的收入、费用等的确认和计量标准基本是统一的，而过去分行业的会计制度中大部分内容都是相同的。因此，企业会计制度应当尽量体现其统一性。 （二）以股份有限公司会计制度和实践证明行之有效的具体会计准则为基础。在制订企业会计制度时，尽量保留了现行有效、执行效果较好的会计标准，作为制订企业会计制度的主要依据。同时，对于现行会计制度或具体会计准则在实际执行中产生较大问题，或者不适用的部分，予以修正。 （三）充分体现会计要素的质量特性。企业会计制度遵循了企业财务会计报告条例对会计要素定义的规定，对资产、负债、收入、费用等都规定了统一的确认和计量标准，对于不符合资产定义的各项财产，规定都应当计提资产减值准备，使企业资产负债表上反映的资产价值真实符合资产的定义。企业会计制度与股份有限公司会计制度及其补充规定和具体会计准则相比较，增加了计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备的内容，这些规定缩短了我国会计标准与国际会计准则和国际惯例的距离。 （四）体现需要和稳定性。企业会计制度体现稳定性的基础上，对于急需并且符合我国法律法规规定的新的经济业务，会计制度中能够规定的尽量规定，暂时不能规定的，待制度发布后再陆续补充、修改，使之不断完善。 （五）体现可理解性和可操作性原则。企业会计制度增加了可理解性和可操作性，更符合了我国广大财会人员的阅读习惯，便于掌握和运用，以真正起到指导会计人员进行会计核算的作用。 （六）与税收法规能够一致的尽量保持一致。在制定企业会计制度时，本着在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量与税法保持一致。但是，由于财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象不同，对于确实不能保持一致的地方，采取纳税调整的方法进行处理。 三、执行企业会计制度应注意的主要事项企业会计制度与分行业的会计制度不同，它实现了会计标准实质上的转换，它带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予实务工作者较大的职业判断空间，如收入的确认、各项资产减值准备的计提等。所以，施工企业执行企业会计制度应注意以下主要事项： （一）理解重新定义后的几个概念1、企业财务会计报告条例对资产进行了重新定义。即资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这一定义从两个方面对原定义进行了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，而不是有未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产。2、企业财务会计报告条例对负债进行了重新定义。即负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。修正了原定义中的最大缺点，即预期会导致经济利益的流出。3、企业会计制度规定收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。原会计制度没有对输入进行严格的定义，只是对营业收入作过简单描述。4 、企业会计制度规定建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同分固定造价合同和成本加成合同两类。建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而有其自身的特征，主要表现在：()先有买主(即客户)，后有标底(即资产)。建造资产的造价在签订合同时已经确定；()资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；()所建造的资产体积大，造价高；()建造合同一般为不可取消的合同。（二）建造合同收入、成本、费用的确认和计量原会计制度（指施工企业会计制度）对合同收入的确认，是根据国家规定的工程价款结算办法所确定的结算方式，在办理工程价款结算时，根据结算的工程价款金额确认为合同收入。新会计制度规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。在采用完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。1、合同收入的组成合同收入包括两部分内容：(1)合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。2、合同成本的组成合同成本包括两部分内容，即合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。3、合同收入、费用确认和计量的账务处理（1）合同收入和合同费用的确认条件采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。在固定造价合同方式下，如果符合下列全部条件，则建造合同的结果能够可靠地估计：合同收入总额可以可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；在资产负债表日，为完成合同将发生的合同成本以及合同完工进度可以可靠地计量；可直接归属于该合同的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，从而实际发生的合同成本能够与以前的预计成本相比较。在成本加成合同方式下，如果符合下列全部条件，则建造合同的结果能够可靠地估计：与合同相关的经济利益很可能流入企业；直接归属于该合同的合同成本，无论是否能得到补偿，均能清楚地区分并能可靠地计量。如果建造合同的结果不能可靠地预计，则：只有在发生的合同成本将来很可能得到补偿的情况下才能确认收入；合同成本应在其发生的当期确认为费用。如果预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。（2）完工百分比（完工进度）的确定方法确定合同完工进度的方法有以下三种：第一种是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是一种投入衡量法，是确定完工进度较常用的方法。其计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%。第二种是根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，该方法是一种产出衡量法，适合于合同工作量容易确定的建造合同。其计算公式如下：合同完工进度=已完成的合同工作量/合同预计总工作量*100%。第二种是已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。 （3）按完工百分比法确认合同收入和费用 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入(合同总收入完工进度)以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度。因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理： 第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。 第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成本。（4）办理工程价款结算时的会计处理有关办理结算时的会计处理，新旧会计制度的规定相差较大。原会计制度将开单结算和收入确认合在一起进行核算，开单结算时，借记“应收账款”科目，贷记“工种结算收入”科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；结转成本时，借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目。新会计制度改变了这种做法，将工程款结算和收入确认分开来处理。开出工程价款结算账单时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目，收到工程款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；在资产负债表日确认收入和费用时，按确认的费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的毛利，借记“工程施工-毛利”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目。“工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目的余额，则在资产负债表上列为一项流动资产，反之列为一项流动负债。此外，按新会计制度对开单结算的会计处理规定，能提供更为充分、有用的会计信息。具体来说，（）“工程施工”账户余额在工程未完工时，一直保留在账户上，从而可以提供开工至今累计发生的工程成本；（）由于将开单结算单独加以处理，从而可以提供开工至今累计开出结算单办理了结算的金额，以及已收到的工程款。 （三）注意企业会计制度的一些重大变化 1、计提八项减值准备企业会计制度要求对应收账款（含其他应收款）、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程等八项资产计提减值准备。其中，应收账款坏账准备的计提采用备抵法，存货跌价准备的计提采用成本与可变现净值孰低法，计提的金额均列入“管理费用”科目；短期投资跌价准备的计提采用成本与市价孰低法，长期投资、委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程的减值准备的计提均采用账面价值与预计可收回金额孰低法，计提的金额前三项冲减“投资收益”科目，后三项列入“营业外支出”科目。八项准备计提数额的大小，直接影响当期利润，所以有关制度规定，不得提取秘密准备。2、坏账准备的核算。企业会计制度规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失；计提坏账准备的方法由企业自行确定；企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。而行业会计制度规定：发生的坏账损失，既可以采用直接核销法，又可以采用备抵法，企业应按规定的比例计提坏帐准备。3、固定资产的核算。企业会计制度规定：“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧依据。”这事实上赋予企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既可考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。这样可以缩短固定资产的摊销期限，加速企业用于购建固定资产资金的回笼4、 应付帐款的核算。有些应付帐款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于该笔无法支付的应付款项，行业会计制度中是将其作为企业的一项外额收入，列入营业外收入核算；而企业会计制度中将这笔无法支付的应付款项直接转入资本公积，不确认利润。 5、对或有事项的处理。行业会计制度对于或有事项确认的负债不单独设置会计科目进行核算，而是采用在资产负债表上用括号、附注说明（补充资料）、报表说明等方法予以充分揭示。企业会计制度中充分体现了谨慎性原则，在流动负债类科目中设置了预计负债科目，核算企业因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表中；同时，与所确认负债有关部门的费用或支出，作为营业费用、管理费用、营业外支出等项目的组成部分在利润表中反映。同时规定在会计报表附注中对或有负债进行充分披露 6、统一企业财务会计报告。企业会计制度规定了统一的企业会计报表主表的种类、格式和编制要求，还规定了附表的种类、格式和编制要求。财务情况说明书，也要求包括其生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况，以及对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 7、对企业会计人员的职业判断提出了更高的要求，努力提高企业会计人员素质成为当务之急。会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两个方面。新会计制度扩大资产减值准备的计提范围，对企业固定资产折旧方法、年限、残值等也只规定了一般性原则，由企业根据其实际情况加以确定，而不像行业会计制度中对这些方面规定的过死。收入的确认、或有支出的估计等，所有这些都扩大了企业会计政策的选择和会计估计的范围，使企业会计核算的难度增加，从而对企业会计人员的职业判断提出更高的要求。企业的会计人员不仅要有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力。而目前国有企业人才流失严重，施工企业现有会计人员的素质与上市公司在整体上看，还有一定的差距，努力提高施工企业会计人员的素质已成为当务之急。建筑施工企业会计业务攻略2007-3-19 13:39【大 中 小】【打印】【我要纠错】一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大，不在此做专门的讨论。工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等新企业会计准则增加内容2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括： 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。管理人员工资 核算项目管理人员的工资及奖金职工福利费 核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费固定资产使用费 核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。低值易耗品摊销（或者工具用具使用费） 核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。办公费 核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。差旅费 核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。工程保修费 核算项目质保期内发生的各项保修费用排污费 核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等劳动保护费 核算项目为职工购置的各项劳保用品费用外单位管理费用 核算支付给总包单位的管理费其他费用（项目/部门核算）1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付工资应付职工薪酬-新准则变化内容领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税贷：应收账款-应收工程款-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接费贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料-XX贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-XX材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% .这时，在实际处理时需要注意：、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当=500（1-10%-3.30%）=433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）贷：应付账款 33.50万元-精品word文档 值得下载 值得拥有-