(高职)《财务会计-学习指导-习题与实训》12--收入费用--习题答案(六版四印).doc

（高职)《财务会计-学习指导 习题与实训》12- 收入费用 习题答案（六版四印）
《财务会计-学习指导 习题与实训》
(六版四印)
第十二章收入和费用
习 题 与 实 训
一、填空题
1．所有者权益 所有者投入资本
2．资产的增加 负债的减少
3．主导 几乎全部
4．现金流量的风险 时间分布 金额
5．单项履约义务 分别确认
6．分摊至 交易价格
7．可变对价 重大融资成份 非现金对价
8．客户 相关商品控制权的时点
9．履约义务履行期间 履约进度
10．合同履约成本 合同取得成本
11.确认为本期费用确认为本期费用
12.生产费用期间费用
13.销售费用
14.管理销售财务
15。直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用
16.财务费用
17。费用会导致企业资源减少费用会减少企业的所有者权益
18.管理费用 应交税费
19。银行存款 财务费用
20。其他业务成本 累计折旧
二、判断题
1。× 2.√ 3。√4.× 5。×
6.√7.√ 8。× 9.× 10.×
11.× 12.× 13.√ 14。×15.√
16.× 17。√ 18.× 19。√ 20。×
21.× 22.√ 23.√ 24。√ 25.√
26.× 27.× 28.× 29.√ 30.√
三、单项选择题
1.A 2.C 3.D 4.A 5。C
6。A 7.A 8.C 9。A 10。A
11。B 12。A 13.C 14.D 15.B
16。C 17。B 18。A 19.C 20。A
21。C 22.A 23。D24.D 25.B
26.B27.A 28。A 29。B
四、多项选择题
1.ACDE 2。ABC 3.ABCDE 4.ACDE 5。ABCE
6.ABC7。ABC8。AB9.ABC 10。ADE
11。ABCD 12.AB 13。BD 14。ABCDE 15。CD
16.BCDE 17.ABCDE 18.ACDE 19.ABDE 20。ACD
21.ABCD 22。ABCD 23。ABCDE 24。ABCE 25.ABC
五、名词解释
1.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义和狭义之分，广义的收入是指企业的一切所得,包括经营活动所得和非经营活动所得。狭义的收入仅指企业的日常经营活动所得，即企业的日常经营活动所得的收入,通常又称为营业收入.
2。履约义务
履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
3。重大融资成份
当企业与客户签订的合同中约定的付款时间为客户就该交易提供了重大融资利益时,即合同中存在重大融资成份，如企业以延期付款或分期付款等方式向客户赊销商品等.
合同中存在重大融资成份的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格)确定交易价格.企业在判断合同中是否存在重大融资成份时，应充分考虑以下情况与事实：一是承诺销售商品的合同对价与现销价格之间的差额；二是销售商品与客户支付价款的时间间隔；三是相关市场的现行利率。
4。现金折扣
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
5.商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
6.销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予客户的减让。
7。特定交易
特定交易是指企业在向客户转让商品交易活动中附有特定约束条件的交易活动，如：附有销售退回条款、附有质量保证条款等。
8。合同成本
企业为了履行合同可能发生各项支出，这些支出构成合同成本。按合同成本的性质可将其分为以下三类（本节所讲合同成本主要指后两类）：
(1）属于存货、固定资产等准则规范的合同成本。
（2)合同履约成本
（3）合同取得成本
9.费用
费用有广义、狭义之分,广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费;狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出.
10。生产费用
产品生产费用是指构成产品的制造成本的各项费用，由以下项目组成：
①直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。
②直接人工.指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费.
③燃料和动力.指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。
④制造费用。指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
11。期间费用
期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归属于某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
12。销售费用
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费.
13.管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
六、简答题
1。收入具有什么特征？
（1)收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
(2）收入可能表现为企业资产的增加、或负债的减少、或二者兼有.
（3)收入能导致企业所有者权益的增加。
(4)收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
2.企业与客户签订的合同满足哪些条件,才能在客户取得商品控制权时确认收入。
企业与客户签订的合同满足下列条件时,才能在客户取得商品控制权时确认收入.
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（简称“转让商品”)相关的权利和义务;
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
对上述条件进行判断时需要注意以下三点：
①合同约定的权利和义务是否具有法律约束力。
②合同具有商业实质。
③能否收回转让商品对价仅考虑客户的信用风险。
3。收入计量应遵循的原则，影响收入计量的主要因素有哪些。
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入.交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额.合同标价不一定代表交易价格,企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格.企业在确定交易价格时,应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会取消和变更.
企业在确定交易价格时，应当充分考虑可变对价、合同中存在的重大融资成份、非现金对价和应付客户对价等因素的影响。
4.按时点确认收入的具体规定有哪些。
企业在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，合理判断其转移时点。在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:
①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有
权。
③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品.
④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬.。
⑤客户已接受该商品。
⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
5。分期收款销售商品，应当如何进行会计处理
企业发生的具有融资性质的销售商品业务,多采用在销售商品后较长的一定时期内（通常为一年以上）分期收款的形式。特点是：销售商品的价值较高,如房产、汽车、大型设备等；收款期较长;收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资的性质,应按照应收的合同或协议价款的公允价值(现销价格）确定收入.应收的合同或协议价款与商品现销价格之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益.
6。在商业折扣.现金折扣和销售折让交易方式下，如何具体确认收入的实现？怎样进行会计处理
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.
销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，按《企业会计准则—资产负债表日后事项》的有关规定处理
7.按时段确认收入的具体规定有哪些。
对于在某一时段履行的履约义务，企业应当选择适当的方法计算确定履约进度.满足下列条件之一的属于在某一时段内履行的履约义务：
①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益.
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
对于在某一时段履行的履约义务，相关的收入应当在该履约义务履行的期间内确认。并在该段时间内按照履约进度确认收入金额。
企业计算履约进度时，应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法.产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，
企业对于按时段确认收入的单项履约义务，一般情况下应按照向客户提供商品或劳务的履约进度计算确定收入金额,相关的成本按同样的方法计算确认其金额。
资产负债表日，企业应当按照提供商品或劳务的合同交易价格总额乘以累计的履约进度扣除以前期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。同时按照提供商品或劳务的合同预计总成本乘以累计履约进度扣除以前期间累计已确认成本后的金额,结转当期成本。其计算用公式计算如下：
本期确认的收入金额=合同交易价格总额×累计履约进度—以前期间累计已确认的收入金额
本期确认的成本金额=合同预计的总成本×累计履约进度—以前期间累计已确认的成本金额
8.什么是费用,费用有何特征,费用如何分类？
(1）费用。费用的概念有广义、狭义之分，广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费；狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
(2)费用的特征:①费用会减少企业的所有者权益。②费用会导致企业资源的减少。
（3）费用的分类
①费用按经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用三部分，具体包括以下八类。外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金和其他支出。
②费用按与产品产量的关系可分为固定费用和变动费用
③费用按经济用途可分为产品生产费用和期间费用。产品生产费用包括：直接材料、直接人工、燃料和动力和制造费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
9.费用按照经济用途和经济内容分别可以分为哪几类？
（1）费用按经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用三部分，具体包括以下八类。
①外购材料，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。
②外购燃料,指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的各种燃料.
③外购动力，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的各种动力.
④职工薪酬，指企业应计入成本费用的支付给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利.
⑤折旧费，指企业按照核定的固定资产折旧率计算的固定资产折旧费用.
⑥利息支出，指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额。
⑦税金，指企业应计入成本费用的各种税金。
⑧其他支出，指不属于上述各要素的费用支出。
（2）费用按经济用途可分为产品生产费用和期间费用。
①产品生产费用
产品生产费用是指构成产品的制造成本的各项费用,由以下项目组成：
直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。
直接人工。指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。
燃料和动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。
制造费用。指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
②期间费用
期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归属于某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
10.费用的确认应当遵循哪些原则
费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之,不属于本期发生的费用,即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用
11.管理费用、销售费用、财务费用核算的内容分别包括哪些
（1）管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用.具体包括以下内容:
企业在筹建期间内发生的开办费。
董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出。
同一控制下企业合并发生的直接相关费用。
(2）销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费,具体包括下列费用支出：
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等.
为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支
(3)财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用.包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等
七、实务操作题
实务操作（12—1)
1．（1）确认销售收入时:
借：银行存款113 000
贷：主营业务收入100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 000
（2）结转销售成本（通常集中在月末进行)
借：主营业务成本 74 000
贷：库存商品 74 000
2．（1）确认销售收入时:
借:应收票据—A企业 339 000
贷:主营业务收入300 000
应交税费-—应交增值税（销项税额） 39 000
（2)结转销售成本(通常集中在月末进行)
借：主营业务成本 190 000
贷:库存商品 190 000
3．（1）确认销售原材料收入时：
借：银行存款 67 800
贷：其他业务收入60 000
应交税费-应交增值税（销项税额）7 800
（2)结转原材料销售成本时：
借:其他业务成本 52 000
贷:原材料 52 000
4．（1）确认出租专利技术收入时：
借：银行存款 56 500
贷：其他业务收入 50 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 6 500
（2)结转出租专利技术摊销时：
借：其他业务成本 36 000
贷：累计摊销 36 000
5．(1）5月1日发出商品（不满足收入确认条件）。
借：发出商品—B商品 280 000
贷：库存商品 280 000
（2）5月31日收到商业承兑汇汇票确认收入.
借：应收票据—-某客户 452 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 52 000
同时结转销售成本:
借:主营业务成本 280 000
贷：发出商品—B商品 280 000
（3)11月30日收到汇票款.
借：银行存款 452 000
贷：应收票据——丙企业452000
6．发票价格=300×500×（1-10％）=135 000(元)
销项税额=135 000×13%=17 550（元）
借：应收账款152 550
贷：主营业务收入 135 000
应交税金—应交增值税（销项税款)17 550
借:主营业务成本 102 000
贷：库存商品 102 000
7．（1）销售产品时按总售价确认收入。
借:应收账款 79 100
贷：主营业务收入 70 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9 100
借:主营业务成本 47 000
贷：库存商品 47 000
(2)客户在10月9日付清货款。
借：银行存款 68 600
财务费用1 400
贷：应收账款 70000
（3）客户若在10月18日付清货款.
借:银行存款 69 300
财务费用 700
贷:应收账款70 000
(4）客户若在5月底才付款，应全额付款。
借:银行存款 70000
贷：应收账款 70000
8．（1）销售商品确认收入时：
借:应收账款113 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额)13 000
借:主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
（2）发生销售折让时：
借:主营业务收入 8 000
应交税费——应交增值税(销项税额）1 040
贷：应收账款9 040
(3)实际收到销售商品价款时：
借:银行存款103 960
贷：应收账款103 960
9．（1)销售商品确认收入时:
借：银行存款33 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税(销项税额)3 900
借：主营业务成本 19 000
贷:库存商品 19 000
（2）销售退回时:
借：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 900
贷：银行存款33 900
借：库存商品 19 000
贷：主营业务成本 19 000
10．甲企业的会计处理：
①将甲商品交付乙企业确认收入时：
借:应收账款--乙企业67 800
贷：主营业务收入 60 000
应交税费--——应交增值税(销项税额)7 800
借:主营业务成本 47 000
贷:库存商品 47 000
②收到乙企业汇来的代销商品货款时：
借:银行存款67 800
贷：应收账款--乙企业67 800
乙企业的会计处理：
① 收到委托代销商品时：
借：库存商品 60 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 7 800
贷:应付账款—甲企业 67 800
②实际销售受托代销商品时：
借：银行存款79 100
贷：主营业务收入 70 000
应交税费——应交增值税（销项税额) 9 100
借：主营业务成本60 000
贷:库存商品 60 000
③按合同协议价将款项付给A企业时：
借：应付账款——甲企业 67 800
贷：银行存款67 800
11．甲企业的会计处理:
① 将商品交付乙企业时：
借：发出商品47 000
贷：库存商品 47 000
②收到代销清单时：
借:应收账款--乙企业67 800
贷：主营业务收入 60 000
应交税费-—应交增值税（销项税额）7 800
借：主营业务成本 47 000
贷:发出商品 47 000
③收到乙企业汇来的货款净额63 600元时
借：银行存款61 800
销售费用 6 000
贷：应收账款—乙企业67 800
B企业的会计处理：
①收到代销商品时
借：受托代销商品 60 000
贷：受托代销商品款 60 000
②实际销售商品时
借：银行存款67 800
贷：应付账款—甲企业 60 000
应交税费——应交增值税(销项税额） 7 800
③收到增值税专用发票时:
借：应交税费—应交增值税（进项税额）7 800
贷：应付账款—甲企业 7 800
借：受托代销商品款 60 000
贷：受托代销商品 60 000
④支付代销商品款，并计算代销手续费时:
借：应付账款—甲企业 67 800
贷：银行存款 61 800
其他业务收入 6 000
12．(1）6月10日向客户交付C产品时：
借：合同资产 11 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费-应交增值税（销项税额)1 300
借:主营业务成本 6 000
贷：库存商品 6 000
(2)2个月后向客户交付D产品时：
借：应收账款 16 950
贷：合同资产 11 300
主营业务收入 5 000
应交税费—应交增值税（销项税额) 650
借：主营业务成本 3 500
贷：库存商品 3 500
13。
未实现融资收益每期分摊额计算表 单位：万元
日期
未收本金
①=上期①—上期④
财务费用
②=①×7.93%
收现总额
③
已收本金
④=③=②
20**年1月1日
4 000.00

20*＊年12月31日
4 000。00
317.20
1 000。00
682.80
第二年12月31日
3 317。20
263.05
1 000.00
736。95
第三年12月31日
2 580。25
204.61
1 000。00
795。39
第四年12月31日
1 784.86
141.54
1 000。00
858.46
第五年12月31日
926.40
73。60*
1 000.00
926.40
合计

1 000.00
5 000.00
4 000。00
注:＊调整尾差
（1）20＊＊年1月1日销售商品时
借:银行存款 6 500 000
长期应收款 50 000 000
贷:主营业务收入 40 000 000
未实现融资收益10 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）6 500 000
同时结转商品销假售成本：
借：商品销售成本 340 000
贷：库存商品 340 000
（2)20＊*年12月31日收款时:
借:银行存款 10 000 000
贷：长期应收款 10 000 000
借:未实现融资收益 3 172 000
贷：财务费用 3 172 000
（3）第二年年末收款时:
借：银行存款 10 000 000
贷：长期应收款 10 000 000
借:未实现融资收益 2 630 500
贷:财务费用 2 630 500
（4）第三年年末收款时：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期应收款 10 000 000
借:未实现融资收益 2 046 100
贷:财务费用 2 046 100
(5）第四年年末收款时：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期应收款 10 000 000
借:未实现融资收益 1 415 400
贷:财务费用 1 415 400
（6）第五年年末收款时：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期应收款 10 000 000
借:未实现融资收益 736 000
贷:财务费用 736 000
实务操作（12-2）
1．20＊＊年度有关业务的账务处理
（1）实际发生成本时：
借：合同履约成本 80 000
应交税费—-应交增值税（进项税额） 10 400
贷：银行存款 90 400
(2)预收劳务费时
借：银行存款163 500
贷：预收账款 150 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 13 500
（3）确认收入和成本时：
按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。
履约进度=80 000÷400 000×100%=20％
确认收入=500 000×20%－0=100 000（元）
确认成本=400 000×20%－0=80 000（元)
借：预收账款 100 000
贷：主营业务收入 100 000
借:主营业务成本 80 000
贷：合同履约成本 80 000
第二年度有关业务的账务处理
（1）实际发生成本时：
借:合同履约成本 250 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 28 000
贷：银行存款278 000
（2）预收劳务费时
借：银行存款327000
贷:预收账款 300 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 27 000
（3）确认收入和成本时：
履约进度=（80 000+250 000)÷400000×100％=82。5%
确认收入=500 000×82。5％－100 000=312 500（元)
确认成本=400 000×82.5%－80 000=250 000（元）
借：预收账款312 500
贷：主营业务收入 312 500
借：主营业务成本 250 000
贷：合同履约成本 250 000
第三年度有关业务的账务处理
(1）实际发生成本时:
借:合同履约成本 75 000
应交税费-—应交增值税(进项税额） 5 000
贷:银行存款 80 000
（2)收取劳务费时
借：银行存款54 500
贷：预收账款 50 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 4 500
（3)劳务完成时确认剩余收入
借：预收账款（500 000－100 000－312 500） 87 500
贷：主营业务收入 87 500
(4）结转成本
借：主营业务成本(405 000－80 000－250 000）75 000
贷：合同履约成本 75 000
2.（1)20**年12月1日收到客户预付的咨询费时:
借：银行存款 3 090
贷：预收账款 3 000
应交税费--应交增值税 90
发生调查成本时：
借：合同履约成本 2 500
贷：银行存款 2 500
（2）20＊*年12月31日确认收入
借：预收账款 2 500
贷：主营业务收入 2 500
同时结转成本
借：主营业务成本2 500
贷：合同履约成本 2 500
（3）退还相关的预收款项
借：预收账款 500
应交税费-—应交增值税 15
贷:银行存款 515
3.(1）20＊*年7月1日发生合同增量成本时：
借：合同取得成本 15 000
应