第九模块-进出口税费的计算与缴纳.ppt

第九模块第九模块 进出口税费的计算与缴纳进出口税费的计算与缴纳n n 技能训练任务十四技能训练任务十四 关税的计算关税的计算n n 技能训练任务十五技能训练任务十五 其它税费的计算其它税费的计算第九模块 进出口税费的计算与缴纳 【行动目标】【行动目标】（一）了解关税的定义（二）熟悉进出口税费的种类，（三）熟悉关税和其他税费的缴纳、减免及 退补（四）明确进出口税费的征收依据及征收范围（五）掌握完税价格的确定方法（六）熟练掌握各种进出口税费的计算方法（七）正确计算出各种进出口税费。第九模块 进出口税费的计算与缴纳【行动准备】【行动准备】（一）分组 将学生分成四个组（每组选一名组长负责）。（二）教学环境和用具 课室、电子课件、答题卡、计算器、尺子、笔、粉笔。（三）学生课前任务（1）首先熟悉进出口税费的主要种类；（2）明确各种税费的计算公式。（3）掌握各种税费的计算方法。第九模块 进出口税费的计算与缴纳 【行动过程】【行动过程】第一步骤：教师下达任务（具体见P145任务书）；第二步骤：小组成员共同完成任务书中的具体任务；第三步骤：每一组派一名代表在课堂黑板上或 用PPT现场演示计算过程和结果，并计算过程进行解释和分析。第四步骤：教师总结。（1）教师对学生的行动过程进行点评；（2）公布正确的计算结果并演示计算过程；（3）分析计算结果不正确的原因第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊一锦囊一 关税概述关税概述（一）关税的定义 关税是专门以进出口境的货物、物品为征税对象的一种国家税收。具体地说，是指国家根据政治和经济的需要，由海关按照国家制定的法律、法规，对进出境的货物、物品所课征得一种流转税。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊一锦囊一 关税概述关税概述（二）关税的分类（二）关税的分类 1 1、按征收对象分类，关税可分为进口关税、出、按征收对象分类，关税可分为进口关税、出口税和过境税三类；口税和过境税三类；2 2、按征收目的分类，可分为财政关税和保护关、按征收目的分类，可分为财政关税和保护关税；税；3 3、按征税计征标准分类，可分为从价税、从量、按征税计征标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税等。税、复合税、滑准税等。4 4、按征收对象分类的关税，又可分成正税和特、按征收对象分类的关税，又可分成正税和特别关税。关税的正税包括进口税、出口税和过境税别关税。关税的正税包括进口税、出口税和过境税三种。三种。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊一锦囊一 关税概述关税概述（三）关税的计算标准。（三）关税的计算标准。从价税 从价税以货物的完税价格作为计税依据。从量税从量税 从量税是以货物的数量、体积、重量等计量单位为计税基准的一种关从量税是以货物的数量、体积、重量等计量单位为计税基准的一种关税计征标准。税计征标准。复合税 复合税是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。滑准税 滑准税是一种关税税率随进口货物价格由高至低由低至高设置计征关税的方法。选择税 选择税是对于一种进口货物同时订有从价税和从量税两种税率，在征税时，由海关或纳税人选择一种税率计征的一种关税计征标准。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊二锦囊二 完税价格的审定完税价格的审定（一）进口货物完税价格的审定。一）进口货物完税价格的审定。1 1、进口货物以我国口岸到岸价格（、进口货物以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交的，如属）成交的，如属正常，经海关审定，即以这个价格作为完税价格；正常，经海关审定，即以这个价格作为完税价格；2 2、进口货物以境外口岸离岸价格（包括、进口货物以境外口岸离岸价格（包括FOBFOB境外口岸和境外口岸和CIFCIF境外口岸）成交的货物，应当另加从境外口岸或者境外交境外口岸）成交的货物，应当另加从境外口岸或者境外交货口岸运到我国口岸以前所实际支付的运杂费、保险费作为货口岸运到我国口岸以前所实际支付的运杂费、保险费作为完税价格。其计算公式为：完税价格完税价格。其计算公式为：完税价格=FOB+=FOB+运费运费/1-/1-保险费率；保险费率；3 3、进口货物以离岸加运费价格（、进口货物以离岸加运费价格（CFRCFR中国口岸）成交的中国口岸）成交的货物，应当另加保险费作为完税价格。其计算公式为：完税货物，应当另加保险费作为完税价格。其计算公式为：完税价格价格=CFR/1-=CFR/1-保险费率保险费率第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊二锦囊二 完税价格的审定完税价格的审定（二）（二）（二）（二）出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 1、以我国口岸离岸价格（FOB国内口岸）成交的出口货物，其计算完税价格的公式为：完税价格=FOB中国口岸-出口税或完税价格=离岸价格/1+出口税率；2、以离岸加运费（CFR国外口岸）成交的出口货物，应先扣除我国口岸的运费后，再按上述公式计算；3、以国外口岸到岸价格（CIF国外口岸）成交的出口货物，则应扣除离开我国口岸的运费和保险费后，再按上述公式计算。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊三锦囊三 关税税款的计算关税税款的计算（一）（一）进口关税税款的计算进口关税税款的计算。进口关税税款的基本公式是：进口关税税款的基本公式是：进口关税的税额进口关税的税额=完税价格完税价格 关税税率关税税率 在计算关税时应注意以下几点：在计算关税时应注意以下几点：（1 1）进口税款缴纳形式为人民币。）进口税款缴纳形式为人民币。（2）完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。（3）一票货物的关税税额在人民币10元以下的免征。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊三锦囊三 关税税款的计算关税税款的计算（二）出口关税税款的计算。（二）出口关税税款的计算。出口关税税款的基本计算公式如下：出口关税税款的基本计算公式如下：出口关税税额出口关税税额=完税价格完税价格出口税税率出口税税率 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格/1+/1+出口税率出口税率 注意注意:出口货物以出口货物以FOBFOB条件成交，可按上述两个公条件成交，可按上述两个公式直接计算出税款：如出口货物以其他贸易式直接计算出税款：如出口货物以其他贸易条件成交，需先将货价折算成FOB价，再计算税款。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊四锦囊四 其他税费的计算其他税费的计算（一）一）增值税增值税 1 1、对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的货、对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的货物，其计税公式为：物，其计税公式为：（1 1）组成计税价格）组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额 （2 2）应纳增值税额）应纳增值税额=组成计税价格组成计税价格 增值税税率增值税税率 2 2、如属应征消费税范围的进口货物，其计税公式为：、如属应征消费税范围的进口货物，其计税公式为：（1 1）组成计税价格）组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费消费税税额税税额 （2 2）应纳增值税额）应纳增值税额=组成计税价格组成计税价格 增值税税率增值税税率第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊四锦囊四 其他税费的计算其他税费的计算（二）消费税 1、实行从价定率办法计算进口消费税的应税消费品，其计税公式为：（1）组成计税价格=关税完税价格+关税税额/1-消费税率（2）应纳消费税税额=组成计税价格消费税率 2、实行从量定额办法计算的，其计算公式为：应纳消费税税额=销售数量单位税额第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（一）（一）关税和进口环节税的缴纳期限关税和进口环节税的缴纳期限 根根据据关关税税条条例例的的规规定定，进进出出口口货货物物的的收收发发货货人人或或者者他他们们的的代代理理人人，应应当当在在海海关关填填发发税税款款剑剑的的次次日日起起7 7日日内内（星星期期六六、日日和和法法定定节节假假日日除除外外），向向指指定定的的银银行行缴缴纳纳税税款款。逾逾期期未未交交的的，除除限限期期追追缴缴外外，由由海海关关自自到到期期的的次次日日起起至至缴缴纳纳税税款款日日止止，按按日日加加收收欠欠缴缴税税款款总总额额的的千千分分之之一一滞滞纳纳金金。超超过过了了三三个个月月仍仍未未缴缴纳纳的的，海海关关可可以以责责令令担担保保人人缴缴纳纳税税款款或或者者将货物变价抵缴。将货物变价抵缴。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（二）关税及进口环节国内税的减免（二）关税及进口环节国内税的减免 1 1、法定减免税、法定减免税 法法定定减减免免税税是是指指按按照照海海关关法法、进进出出口口关关税条例和进出口税则的规定给予的减免税。税条例和进出口税则的规定给予的减免税。2 2、特定减免税、特定减免税特特定定减减免免税税是是针针对对特特定定地地区区（保保税税区区和和出出口口加加工工区区）、特特定定企企业业（主主要要外外商商投投资资企企业业、包包括括外外资资企企业业、中中外外合合资资企企业业、中中外外合合作作企企业业）、特特定定用用途途（国国内内投投资资项项目目、利利用用外外资资项项目目、科科教教用用品品项项目目、残残疾疾人人专用品）专用品）3 3、临时减免税、临时减免税第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（三）关税及进口环节税的退、补（三）关税及进口环节税的退、补 1 1、退税的适用范围、退税的适用范围（1 1）因海关误征，致使纳税人多缴税款的；因海关误征，致使纳税人多缴税款的；（2 2）因海关核准免验进口的货物，在纳税人按申报内容完税后，发现短）因海关核准免验进口的货物，在纳税人按申报内容完税后，发现短卸，经海关审查认可的；卸，经海关审查认可的；(3)(3)已征出口税的货物，因故未装运出口，申请退关，经海关查验属实已征出口税的货物，因故未装运出口，申请退关，经海关查验属实的；的；(4)(4)按特定减免税办法规定可予减免税的进出口货物，因各种原因在货按特定减免税办法规定可予减免税的进出口货物，因各种原因在货物进出口时已予以征税，从交纳税款之日起物进出口时已予以征税，从交纳税款之日起3 3个月内补交减免税凭证的；个月内补交减免税凭证的；(5)(5)进口货物在完税之后放行以前发现因境外运输途中或者起卸时遭受进口货物在完税之后放行以前发现因境外运输途中或者起卸时遭受损坏、损失的以及起卸后海关放行前因不可抗力遭受损坏、损失的和海损坏、损失的以及起卸后海关放行前因不可抗力遭受损坏、损失的和海关查验时发现非因保管不慎造成的破漏、损坏或腐烂的；关查验时发现非因保管不慎造成的破漏、损坏或腐烂的；(6)(6)进口货物纳税放行后，经索赔退货，货物不再复进口的。进口货物纳税放行后，经索赔退货，货物不再复进口的。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（三）关税及进口环节税的退、补（三）关税及进口环节税的退、补 2 2、退税的的期限及要求、退税的的期限及要求 进出口货物的收、发货人或他们的代理人，在进出口货物的收、发货人或他们的代理人，在缴纳税款后发现有以上退税情形的，应在缴纳税款缴纳税款后发现有以上退税情形的，应在缴纳税款之日起一年内，向海关申请退税，逾期海关不予受之日起一年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。理。按海关规定，退税必须在原征税海关办理。办按海关规定，退税必须在原征税海关办理。办理退税时，纳税义务人应填写退税申请表，连同原理退税时，纳税义务人应填写退税申请表，连同原盖章的税款缴纳收据正本及其他必要单证（合同、盖章的税款缴纳收据正本及其他必要单证（合同、发票等）送海关审核，海关同意后，应按原征税或发票等）送海关审核，海关同意后，应按原征税或者补税之日所实施的税率计算退税额。者补税之日所实施的税率计算退税额。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（三）关税及进口环节税的退、补（三）关税及进口环节税的退、补 3 3、补税的范围及适用税率、补税的范围及适用税率按按照照特特定定减减免免税税办办法法批批准准予予以以减减免免税税的的进进口口货货物物，后后因因情情况况改改变变，经经海海关关批批准准转让或出售需补税时应按其原进口日所实施的税率征税。转让或出售需补税时应按其原进口日所实施的税率征税。属于保税性质的来料加工、进料加工的进口料件，如经批准转为内销的，应按属于保税性质的来料加工、进料加工的进口料件，如经批准转为内销的，应按向海关申报转内销当天的税率补税。向海关申报转内销当天的税率补税。暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其转为正式进口日期所实施的税则暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其转为正式进口日期所实施的税则税率征税。税率征税。对于未经批准擅自转为内销的来（进）料加工的进口料件及暂时进口货物擅自对于未经批准擅自转为内销的来（进）料加工的进口料件及暂时进口货物擅自处理的，按海关查获之日所实施的税则税率补税。处理的，按海关查获之日所实施的税则税率补税。由于税则归类的改变，完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款的，应按由于税则归类的改变，完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款的，应按原征税日期实施的税则税率补税。原征税日期实施的税则税率补税。溢卸、误卸货物事后确定需征税的，应按其原申报进口日期所实施的税则税率溢卸、误卸货物事后确定需征税的，应按其原申报进口日期所实施的税则税率补税。如原进口日期无法查明时，可按确定补税当天所实施的税则税率征税。补税。如原进口日期无法查明时，可按确定补税当天所实施的税则税率征税。海关查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期所实施的税则税率补税。海关查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期所实施的税则税率补税。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（三）关税及进口环节税的退、补（三）关税及进口环节税的退、补 4 4、补税的期限及要求、补税的期限及要求 进出口货物完税后，由于海关方面的原因造成的少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或者他们的代理人补征。因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年内可以追征。因海关原因造成的少征、漏征税款，由原征税海关补征；对于查获的违规案件中需补征税款的，如果查获海关不是进口地海关，由查获海关补征税款。因发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关可以视其错误和具体情节，给予处罚。第九模块 进出口税费的计算与缴纳锦囊五锦囊五锦囊五锦囊五 关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议关税和进口环节税的缴纳、减免、退补及纳税争议（四）纳税争议复议（四）纳税争议复议 为了保护纳税人的合法权益，海关法和为了保护纳税人的合法权益，海关法和进出口关税条例都规定了纳税义务人对海关确进出口关税条例都规定了纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减免税、补税或退税等有定的进出口货物的征税、减免税、补税或退税等有异议时，有向海关提出申诉的权利，即纳税争议的异议时，有向海关提出申诉的权利，即纳税争议的复议。但是，纳税义务人在提出申诉前，应当先按复议。但是，纳税义务人在提出申诉前，应当先按海关核定的税额缴纳税款。纳税复议的基本程序时海关核定的税额缴纳税款。纳税复议的基本程序时纳税人纳税人海关海关海关总署海关总署法院逐级申诉。法院逐级申诉。第九模块 进出口税费的计算与缴纳 【行动链接】【行动链接】一、关税税款以人民币征收；一、关税税款以人民币征收；计算税款前要将完税价格按其适用的中国人民银行公布的基计算税款前要将完税价格按其适用的中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币注意：每月适用的汇率为上一个月第三周准汇率折合为人民币注意：每月适用的汇率为上一个月第三周星期三（该日为法定休假日时，顺延第四周星期三）中国人民银星期三（该日为法定休假日时，顺延第四周星期三）中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，为同一时间行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，为同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留采用四舍五入法保留4 4位小数）；完税价格的总值计算至元为止，位小数）；完税价格的总值计算至元为止，元以下四舍五入；关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。关元以下四舍五入；关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。关税的起征点位人民币税的起征点位人民币5050元。元。进口进口货物货物关税，应按货物到达指运地之日适用的上述计征汇关税，应按货物到达指运地之日适用的上述计征汇率计征税费；提前报关的转关货物，按指运地海关接收到进境低率计征税费；提前报关的转关货物，按指运地海关接收到进境低海关传输的转关放行信息之日适用的汇率计征税、费。海关传输的转关放行信息之日适用的汇率计征税、费。第九模块 进出口税费的计算与缴纳 【行动链接】【行动链接】二、最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率二、最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 目前我国适用的四栏税率分别为：最惠国税率、协定税目前我国适用的四栏税率分别为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。率、特惠税率、普通税率。最惠国税率适用原产与中华人民共和国适用最惠国待遇最惠国税率适用原产与中华人民共和国适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国（地区）的进口货物，或原产于条款的世界贸易组织成员国（地区）的进口货物，或原产于与中华人民共和国签订有互相给予最惠国待遇条款的双边贸与中华人民共和国签订有互相给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家和地区的进口货物，或原产于中华人民共和国易协定的国家和地区的进口货物，或原产于中华人民共和国境内的进口货物。境内的进口货物。协定税率适用于中华人民共和国加入的含有关税优惠条协定税率适用于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。特惠税率适用原产于与中华人民共和国签订含有特殊关特惠税率适用原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。的进口货物，或原产地不明的进口货物。第九模块 进出口税费的计算与缴纳【行动评价】【行动评价】【行动评价】【行动评价】（）班技能训练任务（）班技能训练任务（）班技能训练任务（）班技能训练任务（）评价表）评价表）评价表）评价表第九模块 进出口税费的计算与缴纳被考评组别被考评组别成员名单考评内容考评标准项目分值/分小组自我评价（30%）其他组别评价（平均）（40%）教师评价（30%）合计（100%）组员的参与度10计算的准确率50 计算的速度20计算过程的完整性10团队的合作精神10合计100【行动加固】【行动加固】计算题计算题 2008年上海某汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格CIF上海100 000日元/台，且经海关审定，查摩托车的适用关税税率为34.2%，增值税税率为17%，消费税税率为10%，其适用的中国人民银行公布的基准汇率为100日元=6.8531（人民币元）计算。试计算应纳进口环节增值税税额。(计算过程参见P155)第九模块 进出口税费的计算与缴纳 本章小结本章小结 进出口税费的计算与缴纳实训主要是为货运代理费用的计收提供准确的依据。为此在了解关税的基本概念、熟悉进出口税费的种类的基础上，需要明确进出口税费的征收依据及征收范围，熟练掌握关税及其它各种进出口税费的计算方法，第九模块 进出口税费的计算与缴纳