我国工程机械行业的现状.doc

目 录1选题背景及意义.11. 1选题背景.11.2选题意义.22国内外文献综述.32.1国外文献综述.32.2国内文献综述.42.2国内外文献研究评价.73主要研究思路及论文框架.73.1研究思路.73.2论文框架.83.3研究方法.104论文预期目标.105写作难点.116论文计划进度表.12参考文献.131.选题背景及意义1.1选题背景近年来，随着国民经济的稳步快速增长，国内工程机械市场进入高速发展时期，持续的井喷行情，也为工程机械国企的发展提供了巨大机遇，产品品种、规模、主导产品市场占有率以及销售收入取得了较大的发展。但是，目前我国工程机械国企的整体技术实力仅相当于国外企业上世纪80年代中期水平，很多关键零部件的核心技术仍要受制于人；管理体系尚处于国际质量认证的初级阶段，国际化、全球化的专业管理人才紧缺；销售收入则主要依靠国内市场，少量出口仅限于发展中国家的中低端市场，高附加值的欧美市场和全球范围内的大规模输出仍然无法实现。随着国际厂商进入中国市场的步伐不断加快，大规模的企业扩建和国际化合作项目迅速启动，业内许多企业纷纷借此机会与国际巨头加强合作，迅速提升资金和技术实力，实施国际化营销管理。在这种局面下，工程机械国企如果不思求变、固守成规，其对国内其他企业的优势将很快消耗殆尽。工程机械国企综合竞争能力不显著，长期以往会在技术、管理和市场等方面逐渐失去竞争优势。我国工程机械企业竞争力不强的原因：是总体技术水平不高、自主创新能力不强。我国工程机械行业原创性技术创新成果少，缺乏二次开发能力，关键技术受制于人，难以掌握国际竞争中的主动权。企业的核心竞争力主要体现在核心技术。目前，在核心技术上，许多高新产品的技术还未掌握，如工程机械核心传动系统、液压系统、控制系统的关键零部件还依靠进口，我国的工程机械的设计大部分还是处于模仿和测绘阶段，并且缺乏对引进技术的充分消化和二次开发创新能力，使企业不得不再引进或是产品始终在低水平层次之间重复竞争，各企业产品的同质化程度很高，只能依靠成本和降价策略来维持企业的销量。同时，由于企业的人均生产率较低、能耗较大等因素限制，我们的产品直接、间接成本居高不下，降价程度极为有限，企业的赢利在水平下降，进而形成一个赢利少投入越小赢利更少的恶性循环，致使一些企业的科研、技术改造举步维艰。加上企业管理手段落后，企业信息化程度较低，缺乏先进的管理思想和方法，没有国际知名品牌，品牌附加值较低，一些企业仍处于尴尬境地。北京天顺长城液压科技有限公司（以下简称“天顺公司”）是在中国农机院原液压技术研究所和工程农机技术维修所的基础上创建、由国机集团所属大型科技企业中国农业机械化科学研究院控股、经北京市科学技术委员会认证的高新技术企业。和传统企业相比,高新技术企业的竞争优势已从对资源的占有与配置转变为对知识、科技、高科技含量的无形资产的拥有。为了保持和加大这种优势,高新技术必然要加大自身的研发投入。由研发投入形成的技术资产已成为高新技术企业的核心资产,而高新技术企业的研发投入费用总额占销售收入比重的高低,也已成为衡量一个高新技术企业成长潜力的重要标准。随着研究与开发活动在经济增长中的贡献越来越大,有远见的企业用于研发方面的投入越来越多。然而，天顺公司的研发费用的会计处理及管理水平存在一定的问题。 例如虽然我在2006年出台的企业会计准则第6号无形资产中规定，对开发阶段的支出，在相关研发活动具有技术可行性、企业具有完成并使用或出售的意图、完成的无形资产具有有用性、企业具有完成研发活动的技术和资源支持以及相关支出能够可靠计量的条件下可以予以资本化，确认为无形资产。但从公司目前状况来看，公司并没有对相关研发费用的确认进行划分，仍然将所有发生的研发费用全部费用化处理。这种处理方法虽然简单，但是不能真实的反映经济活动的实质。企业外购的专利、商标、专有技术、计算机软件等支出全部计入无形资产，自己研究开发的只有在特定条件下资本化，同样的资产因其取得的渠道不同，采用不同的处理方法，不符合会计的一致性原则，使会计信息在一定程度上失去可比性。从会计行为来讲，费用化不利于促进技术进步。因为企业管理者的收入通常是同企业当期利润直接相关的，如果采用费用化，必然会使企业利润直接下降。1.2选题意义面对我国高新技术产业的蓬勃发展与其发展过程中面临的各种问题,如何使现行的会计处理规则能更好地服务于我国高新技术产业的快速发展,已逐渐成为财务工作者需要研究和解决的重要问题。本文研究的意义,是希望结合我国高新技术企业的发展,梳理高新技术企业研发投入的特点、会计准则要求、及具体实施过程中遇到的困难,试图找出改进的对策和措施。具体的意义表现在：第一,本人阅读了大量的文献材料，了解到前人对研发费用的研究的侧重点都集中在了我国2006年出台的无形资产准则在行业的应用问题，以及我国出台的无形资产准则应该在哪些方面细化的问题。对于具体的公司在实施这项准则的过程中存在问题缺乏相应的研究，尤其是大型设备制造的高新技术企业相关的研究更加缺乏。本文研究了天顺公司研发费用的会计处理机管理问题,以供其他相同类型的中小型企业借鉴和参考。第二，天顺公司是一家高新技术企业，按照国家规定，高新技术企业可以享受15%的优惠税率，加计扣除可以享受研发费用实行150%税前扣除，两项优惠政策可同时使用。并且高新技术企业证书的有效期是3年，资格到期后需要重新复审。加计扣除项目申报成 功，是企业组织进行研发活动非常有力的证明材料，然而加计扣除申报成功的关键是研发费用的准确归集。可见，研发费用管理对于高新技术企业的经营发展有着重要的意义。2.国内外文献综述2.1国外文献综述从目前外文文献的研究现状来看，主要反映出三方面的特点。一是在研究对象上多是分行业对研发费用（研发）会计问题进行评价，如化工行业、通信及电子行业等。二是在研究方法上多采用实证方法，并且比国内更多地使用时间序列数据和宏观经济学模型，突出发展变化轨迹。三是在研究内容上多强调研发支出对国家（或地区）经济的影响。但是，较早时期的外文文献却较少使用实证的分析方法对企业进行研究。Greenhalgh、Longland(2005)通过实证研究发现研发活动有助于企业在市场上保持优势地位，推动企业生产力增长。Loudder&Behn 在研究中表明了在采用 SFAS2 前，企业选择是将研发费用进行资本化处理并摊销还是直接计入当期费用会影响其股票收益与会计利润之间的相关性，研究表明企业采用前者的会计处理方法，其股票收益与会计利润之间的相关性要比采用后者方法的相关性要高的多。Lev&Zarowin (1999)在研究报告中表明：财务报告的价值相关性的减弱受到研发强度不断增加的影响，它们之前有很大的关系。过时的会计准则和现行财务报告没有对无形资产信息进行充分披露是导致财务信息有用性不断恶化的主因之一，据此，他们提出了两种针对于改进无形资产的信息披露的建议：对现行财务报告重新表述；对无形资产采用资本化的处理方法。2.2国内文献综述2.2.1研发费用会计处理现状及存在的问题汪仁星（2012）通过总结一般高新技术企业研发费用常用的核算办法，分析大型设备制造且具备高新技术资格企业的研发活动特点，指出常用核算办法在这类企业中存在的问题，并提出了一些改进措施和建议，以便使企业研发费用账务更加清晰，顺利通过各项相关审核。作者认为，大型设备制造高新企业的研发项目从立项开始，到安装调试完成，贯穿于整个产品的生产过程，最终研发结果不仅是转化成无形资产，还将产生可对外销售的大型设备。根据收入成本配比性原则，产品销售需要结转相应的销售成本，因此这类产品的研究开发费用归集面临着前面讲述的资本化/费用化和结转到产品销售成本的两难选择，可见目前常用的账务处理方式在大型设备制造高新企业中遇到了挑战。乔文畅（2014）认为，由于高新技术企业认定的优势越来越明显，人们对其认可度的提高，企业对高新科技企业认定的工作也越来越重视。在高新技术企业内部，财务要素，可以说是其中核心要素，因为它决定与影响了技术的研发与投入；决定与影响了产品的开发与转化的投入与产出；决定与影响了企业的研发人员的费用问题等。所以在高新技术认定过程中，财务的审计与研发费用的确认问题，是最为重要的。高新技术企业研发费用在审计中存在的问题有，研发费用的核算与安排与实际的研发项目不相符；会计科目的设置与实际研发活动发生的过程不统一；研发费用加计扣除的数额与企业发生的研发费用不相同；研发费用的预算与控制制度不完善等。陆蓓（2015）认为，自从我国的新会计准则颁布实施以后，我国对高新技术企业研发费用实施了有条件资本化。但是就现状来看，我国的新会计准则没有提出详细的执行要求，高新技术企业研发费用的披露仍然处于一个较低的水平，即使部分披露的信息也非常不规范。本文阐述了高新技术企业研发费用资本化的相关概念，找出存在的问题并提出相应对策，为我国高新技术企业研发费用资本化可行性提高理论分析和依据。作者认为高新技术企业研发费用财务处理中存在的主要问题有：高新技术企业研究费用与开发费用划分不明确；研发阶段的划分以及资本化的条件弹性大；确定的资本化金额与资产的真实价值存在了较大的差异等。刘登英（2013）认为，妥善做好对研发费用的会计处理，对企业的经营成果及财务报告的质量会产生重大影响。文章在介绍高新技术企业研发费用相关理论的基础上，分析了当前我国高新技术企业研发费用的会计处理现状，并针对目前存在的一些问题，提出了相应的对策和建议。文章指出，高新技术企业研发费用的会计处理方法存在一些问题，主要表现在：实际操作存在一定难度；资产标准难以判定；确认计量范围不全面等。2.2.2研发费用处理现状的原因分析孙楹琦（2014）通过研究108 家上市高新技术企业的研发费用资本化和费用化情况，发现大部分高新技术企业在实践过程中并没有按照企业会计准则要求对研发费用进行资本化和费用化的区分，并从主客观两方面分析了没有区分的原因，提出了解决这一问题的对策与建议。客观原因主要从多项目研发导致项目成本归集困难、研究阶段和开发阶段区分困难、开发阶段资本化条件判断困难等方面进行阐述。主观原因主要从资本化影响当期可加计扣除的金额、资本化影响高新技术企业资质的认定、高新技术企业有足够盈余消化加计扣除的研发费用等方面进行阐述。张虹（2010）以高新技术企业作为研究对象，采用文献检索法与实证分析法相结合的研究方法，首先对高新技术企业研发支出相关国内外文献研究及理论基础进行梳理；而后对其研发支出现状进行总结，并从其在日常研发支出相关会计实务中遇到的问题为切入点，分别从法观与微观两个层次分析当前造成这些问题的原因。作者认为，宏观影响因素主要有鼓励自主创新的发展环境、财政资金支持、行业性质。微观影响因素主要有资金压力、股权性质、高管特征、企业规模等。2.2.3关于研发费用管理的改进建议刘丽男（2013）从分析公司的研发活动性质入手，将研发活动区分成为几种类型分别对待。对于符合无形资产条件的开发支出，应该单独核算，列入资产分期摊销；基于客户订单的研发行为，应在研发费用中单独体现，列入项目执行成本；基于客户釆购意向的研发行为，应在研发费用中单独核算，列入销售可行性研究费用；广泛引入作业成本法，建立产品项目系列，将研发费用按照项目受益情况进行分在明确了研发费用核算改进方向之后，讨论了如何通过企业的企业资源管理）系统的架构、分工和流程来支持该核算需求，建立了研发费用核算的流程、确定流程涉及部门的责任归属。华琦（2008）对新无形资产准则中无形资产研究与开发费用处理的规定及盈余管理进行了探讨，并对正确使用无形资产研究与开发费用的会计处理提出了自己的建议。例如：企业应明确划分研究阶段与开发阶段，包括会计人员应当实地了解企业研发活动和对企业研发活动应实行项目管理等。王粉丽（2012）认为，高新技术企业是以最新的科学成就为基础，通过研发具有较高增值作用的技术，形成较高的经济效益的企业，其在产品、技术、材料、工艺等研究、开发过程中发生的各项费用被称为高新技术企业的研发费。高新技术企业的研发费用在企业的总投资在占有较大比例，研究成果对企业是否能占领市场的制高点有至关重要的作用。然而目前部分企业高新技术研发费融资相对不足，使企业的发展受到一定的制约。另一方面企业对研发费的核算范围划分不够准确， 致使其在列支方面存在一定的混乱现象，本文针对如上问题进行深入探讨，并提出一系列的建议和意见。金俊（2013）认为，高新技术企业进行研发费用加计扣除有着特别的优势和意义。但是加计扣除政策是一把双刃剑，可为高新技术企业减轻税负，如果该政策在使用过程中操作不当，也会带来风险。如：研发费用归集风险、申报材料准备风险、研发项目管理风险等。每个风险都是影响加计扣除项目申报能否成功的关键因素。作者进而提出了化解这些风险的对策。例如：建立健全内部会计核算系统，确保税金计算准确；设立研发机构加强项目管理；加强政策信息管理等。祁晓静（2014）认为，研发费用高、固定资产更新快是高新技术企业的共同点，研发费用加计扣除和固定资产的加速折旧筹划是高新技术企业适用筹划方法。高新技术企业在合法纳税的前提下，根据企业自身的经营特点，充分运用所得税优惠政策，设计适合自身特点的所得税筹划方案。合理的筹划方案可以为高新技术企业节省资金支出，增强企业的竞争力。陈桂平，熊小满（2013）认为，高新技术企业为了持续发展，获取在市场中的有利地位，每个阶段都会投入大量的资金进行研究开发，这些支出在高新技术公司的经营费用中占比例越来越大。研究开发支出的会计处理是否合适，直接关系到企业的经营成果和财务报告的质量，因此，研究开发费用的会计处理十分必要。在介绍国际流行做法的基础上，就我国会计环境下企业研究开发费用的会计处理的合理性和不足进行了分析，并提出了相应的改进建议。2.3国内外文献研究评价综合国内外研究现状，我们可以看到，虽然世界各国几乎都对研究与开发费用的会计处理进行了一些规定，但基本上沿袭于制造经济时代，而在知识经济时代，这些处理方法都略显落后了。无论是国内还是国外，针对知识经济时代企业的研究与开发费用的会计处理问题都颇少研究。因此，我们极有必要对处于知识经济时代企业的研究与开发费用的会计处理问题加以深入研究。3.主要研究思路及论文框架3.1研究思路从本文采用专题研究的形式，对天顺公司货币研发费用会计问题进行研究。本文的研究内容是根据2006年国家颁布的企业会计准则第号无形资产相关研发费用的规定，分析天顺公司研发费用依照准则的执行情况，并找出公司在研发费用的会计处理及管理方面存在的问题，并对问题进行深入分析，找到本质原因，根据原因提出研发费用会计处理及管理方面改进建议。本文的思路如下：第一章是导论，介绍论文的研究背景及意义，在当前国家出台一系列有利于高新技术企业发展的政策下，天顺公司应重视研发费用的管理。随后，对研发费用相关的概念进行阐述，并介绍了本文的研究内容、方法及预期成果。第二章是研发费用相关概念。在参考了大量文献的基础上阐述了高新技术企业、研发费用与研发支出等相关概念。第三章是天顺公司研发费用会计处理和管理的现状及存在的问题，描述了天顺公司的基本情况、公司所能享受的国家政策和天顺公司对研发费用会计处理的问题及研发费用管理流程，并最终找出公司研发费用管理及规范流程方面存在的问题。第四章是天顺公司研发费用会计问题影响因素分析，本章并从主客观两方面分析了公司处理研发费用的方法和目前准则的规定产生差异的原因。第五章为天顺公司研发费用管理改进建议。主要根据第四章的主观原因对天顺公司的研发费用管理提出改进建议及措施。第六章是结论与展望。研究背景及意义研发费用相关概念天顺公司研发费用会计处理及管理的现状及存在问题天顺公司研发费用会计问题影响因素分析天顺公司研发费用管理改进建议结论与展望3.2论文框架第一章 导论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景1.1.2研究意义1.2国内外相关研究现状1.2.1国外文献综述1.2.2国内文献综述1.2.3国内外文献研究评价1.3论文主要内容及研究框架1.4 论文的研究方法、预期成果、写作难点第二章 研发费用相关理论2.1高新技术企业2.2 研发费用与研发支出2.3高新技术企业的研发支出2.4高新技术企业研发活动的特点第三章天顺公司研发费用会计处理及管理的现状及存在问题3.1公司基本情况 3.2天顺公司研发费用现状3.2.1政策性支持助力高新技术企业发展3.2.2 研发费用会计科目设置3.2.3 研发费用的会计核算原则及账务处理规范3.3天顺公司研发费用存在的问题3.3.1研发项目经费支出预算不合理3.3.2研究与开发阶段划分界限不清3.3.3研发活动确认和费用归集混乱3.3.4对符合资本化的研发支出仍全部费用化处理3.3.5研发费用披露的内容过于简单第四章天顺公司研发费用会计问题原因分析4.1客观原因分析4.1.1研发活动两阶段划分缺乏具体量化依据和标准（陈志军)4.1.2研发费用加扣除政策，促使企业出现临时拼凑研发费用现象4.1.3多项目研发导致项目成本归集困难4.2主观原因分析 4.2.1资本化影响当期可加计扣除的金额4.2.2资本化影响高新技术企业资质的认定4.2.3公司对自主研发的无形资产重视程度不够第五章天顺公司研发费用管理改进建议5.1克服短期获利行为，部分研发费用资本化5.2正确归集和分配研发费用（刘登英）5.3加强对研发费用的管理及核算（刘登英）5.3.1完善企业自身财务制度5.3.2构建研发费用核算体系5.4 加强研究开发费用的披露（陈桂平） 5.4.1加强研究与开发费用的表内披露 5.4.2加强研究与开发费用的表外披露第六章 结论与展望3.3研究方法本文首先采用文献研究法，对研发费用相关概念进行阐述并研究；同时，运用数据对比分析法，例如，根据天顺公司的账面研发费用、所得税加计扣除的研发费用及新高认定申报的研发费用进行对比，得出公司研发费用归集缺乏可验证性。最后采用实地调查分析法，本人深入到该公司实习，进行内部实地观察和询问，对天顺公司研发费用会计处理，管理流程内部控制及研发费用加计扣除风险进行深入了解，找出研发费用管理方面存在的问题并结合公司的实际情况提出更有针对性的改进建议。4.论文预期目标本文通过对天顺长城的研发费用管理的流程研究，发现该公司研发费用在管理流程和执行上的不足，及时认识并完善天顺公司研发费用管理核算体系，降低研发费用加计扣除风险，加强企业的盈利能力，使该企业合理利用高新科技企业相关优惠政策，使公司从优惠政策中获得最大利益。5.写作难点研发费用核算体系的构建是一项复杂的工作，研发费用相关的会计准则缺乏具体指导性说明，使得研发费用处理存在较大的随意性。本人对本公司提出的研发费用现状的原因分析可能不全面。由于实际问题的原因影响因素太多，即使本人排除相关干扰因素后，也可能存在结论偏差。6.论文计划进度表2014级硕士毕业生学位论文计划进度表（2015年9月-2016年4月）指导教师： 薛洪岩 学生姓名： 李悦起止日期论文写作计划进度是否完成学校与导师要求2015年9月论文开题是论文开题2015年10月阅读相关文献，收集相关资料是论文检索2015年11月整理所收集的资料，确定论文整体内容论文大纲2015年12月完成论文初稿论文初稿2016年1月根据导师意见修改论文，形成第二稿论文二稿2016年2月完成论文终稿论文终稿2016年3月根据查重结果修改论文校外专家匿名审查2016年4月根据审查结果修改论文答辩参考文献1 Baruch Lev and Paul Zarowin .The Boundaries of Financial Reporting and How to Extend ThemJJournal of Accounting Research1999372 Wesley MCohen and Daniel ALevinthalInnovation and Learning：The Two Faces of R&DJ. 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