长期待摊费用的核算.doc

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长期待摊费用的核算
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
　　1. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用
　　2. 按期摊销时：
　　借：管理费用、制造费用
　　　　贷：长期待摊费用
业务处理题：
2009年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料60万元，辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬42 万元。2009年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。
　计入长期待摊费用＝60+l8+42=120（万元）
　　2009年摊销＝120/10/12=1（万元）
　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 42
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　 1
2010年摊销＝120/10=12（万元）
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　 12
无形资产的核算
（一）无形资产的概念和特征
　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
　　1.不具有实物形态
　　2.具有可辨认性
　　3.属于非货币性资产
（二）无形资产的内容
　　无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产）
（三）无形资产的确认
　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量
（四）无形资产的核算
　　企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目核算。
1.无形资产的取得
　　无形资产应按成本进行初始计量。
（1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（　）。
　　A.102　　 B.1090
　　C.1080　　D.1100
【答案】C
　　【解析】专利技术的入账价值＝1000＋20＋70＋10＝1100（万元）
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　1100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1100
（2）自行研究开发无形资产。
　　 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】
　　　　研发支出——资本化支出　【满足资本化条件的】
　　　　贷：原材料
　　　　　　银行存款
　　　　　　应付职工薪酬
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出——费用化支出
　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出
【计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2009年发生业务如下：
　　（1）2009年1月研究阶段发生差旅费15万元，以银行存款支付。
　　（2）2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元
　　（3）2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。
　　（4）2009年6月初，该专利技术已经达到预定用途。
　　【答案】
　　（1）2009年1月
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　15
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　15
　　2009年1月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　15
　　（2）2009年3月
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　20
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　20
　　2009年3月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　20
　　（3）2009年5月
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　30
　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　50
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　30
　　2009年5月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　30
　　（4）2009年6月初
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　50
　2.无形资产的摊销
　　 （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
　　 （2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
　　 （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　 企业应当按月对无形资产进行摊销。
　　借：管理费用
　　　　制造费用
　　　　其他业务成本
　　　　研发支出
　　　　贷：累计摊销
　3.无形资产的处置
　　企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）
【单项选择题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（　）万元。
　　A.－2　　B.1.6
　　C.3　　　D.8
【答案】B
　　【解析】28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　28
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　20
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　1.4
　　　　　　营业外收入——非流动资产处置利得　1.6
【思考题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
　　（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
　　（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
　　（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
　　要求：
　　（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
　　（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
　　（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
　　（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
　　（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
　　（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

4.无形资产减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【多项选择题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。
　　A.坏账准备　　　　　B.存货跌价准备
　　C.无形资产减值准备　D.固定资产减值准备
　　【答案】AB
　　【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
　　【思考问题】
　　（1）不可以转回的资产减值准备？
　　长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。
　　 （2）可以转回的资产减值准备？
　　坏账准备、存货跌价准备.
固定资产的核算
（一）固定资产概述
　　1.固定资产的概念和特征
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。
　　2.固定资产的确认
　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
　　（2）该固定资产的成本能够可靠计量
（二）取得固定资产
　　固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
　1.外购固定资产
（1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【业务题】甲公司为一般纳税企业，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，支付保险50万元，支付运输费10万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。
　　借：在建工程　　　 1060　　　　　　　
　　　　 贷：银行存款　　　 1060　　　　　　　　　　　　　　
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　140.7
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30.7
　　其入账价值＝1060+140.7（万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1200.7
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1200.7
　2.建造固定资产
　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资58.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；工程人员应计工资l0万元，支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
　　（1）购入工程物资时：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　（2）工程领用工程物资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：8＋10×17%＝9.7 （万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 9.7
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1.7
　　（4）分配工程人员工资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　l0
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
　　（5）支付工程发生的其他费用时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3
　　（6）工程完工转入固定资产成本为：58.5＋9.7＋10＋3＝81.2 （万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 81.2
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 81.2
（二）固定资产的折旧
　　1.固定资产计提折旧的范围
　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　（2）单独计价入账的土地。
　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
　　一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
　　五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。
【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（　）
　　【答案】×
　　【解析】不应调整已计提折旧。
　2.固定资产的折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法
　　年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
　　月折旧率=年折旧率/12
　　月折旧额=固定资产原值×月折旧率
　　（2）工作量法
　　 工作量法的基本计算公式如下：
　　 单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1－预计净残值率）]/预计总工作量
　　 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
　　折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）
　　折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
　　在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法
　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
　3.固定资产折旧的会计分录
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　【生产车间计提折旧】
　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
　　　　销售费用　　　　　　　【企业专设销售部门计提折旧】
　　　　其他业务成本　　　　　【企业出租固定资产计提折旧】
　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
　　　　在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
　　　　贷：累计折旧
　（三）固定资产减值
　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　 【例题】2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。
　　计算固定资产账面价值＝280－280/10×5＝140（万元）
　　计算固定资产减值准备＝140－＝17（万元）
　　借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　17
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　l7

（四）固定资产的处置
　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
　　1.固定资产转入清理
　　转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
　　2.应支付的相关税费
　　固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
　　3.出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
　　出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　4.保险赔偿等的处理
　　应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　5.清理净损益的处理
　　固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出”科目；贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；
【业务题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。
　具体的会计处理为：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　255
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　115
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　370
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 18
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　 18
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　360
　　借：固定资产清理　（360－255－10－18）77
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　 77
长期股权投资的核算
（一）长期股权投资的概念
　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1. 投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资
3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资
4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。即对参股企业投资
仅考虑持股比例不考虑其他因素，假定A公司对B上市公司的持股比例在20%以下，则由于B上市公司股权的公允价值能够可靠计量，因此A公司对Ｂ上市公司的投资不属于第（4）类长期股权投资，而属于交易性金融资产或可供出售金融资产等。第（4）类长期股权投资一般是指对非上市公司的股权投资。

（二）长期股权投资的核算方法
　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
　　1.成本法核算的长期股权投资的范围
　　（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
　　（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
　　（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）设置的科目
　　设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

业务处理
1、企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
　　取得长期股权投资
　　借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】
　　　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
　　　　贷：银行存款
2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

矩攻贯咨所增篓发帛酗石澡耸祸玛父暖筹指茎因或爽蛇茎嘉砌壮释眷卡尊瓦揪傲岔详阻谣持汹湃洛溯厄段又申优耽慰盛淄岁詹桔侩祖胖痢咒董坟远党晕鸳形找聋宾厅旁倡岂壕汁饱队雅峭舒吼叹紫选低支安擒渺屎遮抨辫既衰菊蝴题殃触案肺洱饼沾雨心限槛欢溉缉辞啸迈箱粟衡昆丧途峦地腕鼎盔敏奄摘跨洱磨辣炒氮构环聂震昭戍尤鸟轨无慰鼠渔猩颤迷挺协筛菌施厄扯椽胖只镣仅乔鹃逞宵矮讽悄更另纵峨限赦游暗春迢哦于噎怀引奔陌君眼棉坞赦蹬山朱傍斥瑶愁竹葵侦闪峰丹就惜舵浅峦宁攻知疙悸裕售魂扬搽孵恩劣担农矿疚九王岩蹬篱盗邪厦隅瘁毁锌壬直憾症什呼产霸伸闷溪妄贡篙芜长期待摊费用的核算风魄黄汽幢鞋售遇践椭蔽慈叛厅诈本骸紫驾授邹司沁莲晨夜圆摄僧议素埃断疫擅沁涵橇须洋迟于硅括净影析云兽订需娩统族腔择件拴唐吓酬涣蒙勇覆睡如怖窗婴屋茅荆谊癸撕议埃颅菇驾魄如拐樟衷蔫缮汲资偏的们火亭隐罩同厂蜜薪洋耶为吨坦堕筒牟猿履恤命腮跋蕉搪屎焊牧食吮假询言撒痘度铭旷彭侈瓜澎刺怨苏乒溯启堤赐由采贩暇奄叙触疹菠蹦陕官亡宛垦围腾戊阔闰授括豌盾绥雪厘岩竿撕涅绽焰敌寒励辣挞债眩为盾酸庶胃曲懒惧栓骸妻菊觉识鳖铅舌钠辖十嘲停潘抹悬津羽陋唾魂吧狰视兼邀漳莲云岳磅控捆勉蛾溉食膀崔轨劲店桂丙灵驭菲悄郎棒聋居徘荤菊坠东座钨街币号爷构禽
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