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《小企业会计准则》详解

《小企业会计准则》框架

    会计科目---66个一级科目

    财务报表

第一章　总论
    第一节  小企业会计准则制定的背景和意义
    第二节 《小企业会计准则》的适用范围
    第三节 《小企业会计准则》的特点及变化
    第四节  小企业会计准则的基本假设及质量要求
    第五节  小企业会计机构的设置
第一节　小企业会计准则制定的背景和意义
      一、小企业会计准则制定的背景    
    小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。客观上要求制定出一套既符合小企业发展新特征，又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则。
    国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，该准则的一个核心理念就是简化核算。   
    财政部会计司于2010年年初将制定发布《小企业会计准则》列入工作计划。
    财政部于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》（财会[2011]17号）；
    要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）。
      二、小企业会计准则制定的意义    
    1．有利于健全企业会计准则体系。
    2．有利于加强税收征管，促进小企业税负公平。
    3．有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进小企业健康发展。
    4．企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。
答案：ABCD
【答案】ABCD

第二节　《小企业会计准则》的适用范围
      一、《小企业会计准则》适用范围的一般规定    
   （一）从业人员的规定
   （二）营业收入的规定
   （三）资产总额的规定
    具体规定参看教材第一章
    需要注意的是：
    1．同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。
    2. 同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。
    3 .《小企业会计准则》要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行《企业会计准则》。
      二《小企业会计准则》的适用范围的特殊规定    
   （一）符合小企业的判定条件，需要执行《企业会计准则》的情况：
    1．公开发行股票或债券的小企业，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业等。由于上述企业的会计信息存在信息公开的需求，因此需要执行《企业会计准则》；
    2．金融机构或其他具有金融性质的小企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体），需要执行《企业会计准则》；
    3．企业集团内的母公司和子公司。 
    集团公司需要编制合并报表，而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计准则》。换言之，《小企业会计准则》只适用于个别会计报表，企业集团内的母公司和子公司均应执行《企业会计准则》。
   （二）已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》的情况：
    1．需要公开发行股票和债券的小企业；
    2．因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
    需要注意的是：
    已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
   （三）小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况：
    完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。但是，不能同时执行两种会计制度。 
    但下列情况除外：按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。
第三节　《小企业会计准则》的特点及变化
      一、《小企业会计准则》的特点    
   （一）简化会计科目
    小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。
   《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了90个一级科目。 
   《小企业会计准则》科目共设置五类科目：
    1．资产类；
    2．负债类；
    3．所有者权益类；
    4．成本类
    5．损益类；
   （二）简化了部分业务的账务处理
    考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。 
    原则：尽量与《企业所得税》的规定相一致；
    弱化会计业务的执业判断，强调业务的实际发生。例如，收入的判断。
    简化资产的核算，取消资产减值的确认及计量。
   （三）简化报表体系
    兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业的财务报表进行了简化，不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 
   （四）消除会计与税法差异
   《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。
      二、《小企业会计准则》的主要变化    
   （一）资产方面
    1. 资产核算要求采用历史成本法计量，不计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照《企业所得税法》规定执行。
    2. 长期债券投资按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
    3. 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价；
    在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
    4．长期股权投资统一采用成本法核算
    在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。
    5．小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
    6．固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定
   《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
    7．长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致
   《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。
答案：D
【答案】D

   （二）负债方面
    1．对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；
    2．对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。
    3. 扩大了应付职工薪酬核算的范围。
    4．采用应付税款法核算所得税
   （三）所有者权益法方面
    所有者权益法方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。
   《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
   （四）收入方面
    收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。
   （五）财务报表方面
    1．取消了外币财务报表折算差额；
   《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。
    2．简化了财务报表的列报和披露
    小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。 
    考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。
    3．统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理
   《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。

小第四节　小企业会计准则的基本假设及质量要求
      一、会计基本假设    
    1．会计基本假设是小企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
    2．会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
   （1）会计主体
    定义：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
    意义：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
    注意：会计主体不同于法律主体！
   （2）持续经营
    持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
    明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
    如果一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。
   （3）会计分期
    会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
   （4）货币计量
    货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
    在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。
   《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。
      二、会计基础    
    企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
    权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
    收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。
      三、会计信息质量要求    
   （一）可靠性（信得过）
    可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
   （1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。
   （2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。
   （3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。
   （二）相关性（有用）
    相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
    可靠性与相关性的关联
    相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。 
    会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
   （三）可理解性（看得懂）
    可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
   （四）可比性（连贯）
    可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：
    1. 同一企业不同时期可比；
    2. 不同企业相同会计期间可比；
   （五）实质重于形式（内在）
    实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
   （六）重要性（描述的途径）
    重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
    科目重要；
    业务类型重要；
    报表项目重要。
   （七）谨慎性（水分）
    谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
   （八）及时性（时效）
    及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。
答案：ABC
【答案】ABC

      四、会计要素及其确认与计量原则    
    会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
   （一）资产的定义及其确认条件
    定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源：
    1. 资产预期会给企业带来经济利益；
    2. 资产应为企业拥有或者控制的资源；
    3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
    资产的确认条件：
    1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
    2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
   （二）负债的定义及其确认条件
    定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
    1. 负债是企业承担的现时义务；
    2. 负债预期会导致经济利益流出企业；
    3. 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
    负债的确认条件：
    1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
    2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
   （三）所有者权益的定义及其确认条件
    定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
    来源：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(资本溢价)、盈余公积和未分配利润等构成。又称为股东权益。
    确认：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
   （四）收入的定义及其确认条件
    定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
    确认：一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
   （五）费用的定义及其确认条件
    定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
    确认：除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
   （六）利润的定义及其确认条件
    利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少。
    利润包括收入减去费用后的净额。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。
    利润反映的是收入减去费用的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用金额的计量。
   （七）会计要素计量属性
    会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
考虑到小企业会计核算的要求，会计要素的计量统一采用历史成本，在资产盘盈的情况下，可以适当采用重置成本，其他计量属性基本上不适用。
第五节　小企业会计机构的设置
      一、设置独立的会计机构和会计人员    
    具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构，设置时要贯彻精简、高效、节约的原则，反对机构臃肿重叠，人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编，确定合适的会计人员，以提高会计工作效率。同时，设置独立会计机构时要注意内部控制的要求，各会计人员之间，既要做到分工负责，又要相互牵制、相互监督，防止出现差错和舞弊。
      二、不设置独立的会计机构    
    在有关机构中设置专职会计人员如果一个企业的经营规模比较小，会计业务工作量也比较少，可以不设置独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设置在哪个机构，根据小企业的管理要求和管理组织形式决定，有的设置在总务部门，有的设置在办公室等。
      三、代理记账    
    为节约人力成本和提高核算质量，小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。为规范代理记账，财政部于2005年颁布了《代理记账管理办法》（财政部令第27号，以下简称“27号令”），从2005年3月1日起施行。“27号令”从申请人、申请条件、变更登记、年度核查、委托双方的权利和义务等方面规范了代理记账机构的审批及其运行。

第二章 资产（1）计准则讲解例析
    资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
    小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
    小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。主要包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
    小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。主要包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
第一节　货币资金
      一、货币资金概述    
货币资金是指企业生产经营中处于货币形态上的资金。货币资金是小企业资产中流动性最强的一种资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
      二、现金的管理和核算    
   （一）库存现金的管理
    根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》现金的管理主要包括以下三个方面：
    1．现金的使用范围
    2．现金的限额
    3．库存现金日常收支管理
   （二）库存现金的核算
    企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别对企业库存现金进行总分类核算和明细分类核算。
    “库存现金”是资产类账户,借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
    “现金日记账”要由出纳员根据审核无误的收款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记现金业务。
    1．现金收付的核算
    登记“库存现金”科目时，收入现金，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等有关科目；支出现金时，贷记“库存现金”科目，借记“材料采购”等有关科目。
    2．现金溢余与短缺的核算
    小企业应经常对库存现金进行清查，做到日清月结、账款相符。
    如果发现账面金额与实际金额不符：
    应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目加以反映；
现金短缺的账务处理：
   （1）发现现金短缺：
    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    
        贷：库存现金
    （2）查明原因的账务处理
    借：其他应收款——××个人
                  ——应收保险赔款
        管理费用（无法查明的盘亏）
        库存现金
        贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    现金溢余的账务处理：
   （1）发现现金溢余：
    借：库存现金
        贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   （2）查明原因的账务处理
    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
        贷：其他应付款——××个人或单位
            营业外收入（无法查明的现金溢余 ）
  三、银行存款的管理和核算    
   （一）银行结算方式的种类
    银行转账结算的方式主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用证、信用卡等9种结算方式。
    银行汇票结算程序

    商业承兑汇票的结算程序

    银行承兑汇票的结算程序

    银行本票的结算程序

    支票的结算程序

    汇兑结算程序

    委托收款结算程序

    托收承付结算程序

    信用证结算程序

    信用卡结算的程序

   （二）银行存款的核算
    1．银行结算账户
    银行存款结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。
    银行存款结算账户按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。
   （1）基本存款账户
    基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一个单位只能开立一个基本存款账户。
   （2）一般存款账户
    一般存款账户是企业在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
   （3）临时存款账户
    临时存款账户是企业因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
   （4）专用存款账户
    企业在银行开支账户后，可到银行购买各种银行往来使用的凭证，如现金支票、转账支票等，用以办理银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行。企业与其他单位的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。
    2．银行存款的核算
    企业应当设置“银行存款”总账和“银行存款日记账”，分别对企业银行存款进行总分类核算和明细分类核算。
   （1）银行存款收支的核算
    当发生银行存款的收入业务时：
    借：银行存款
        贷：相关账户
    发生银行存款的支出业务时：
    借：相关账户
        贷：银行存款
    （2）银行存款利息的核算
    企业确认利息时：
    借：应收利息
        贷：财务费用
    取得利息时：
    借：银行存款
        贷：应收利息
      四、其他货币资金的核算    
    1．核算范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等。
    2．账务处理
    签署其他货币资金涉及的票据：
    借：其他货币资金
        贷：银行存款 
    购买商品并取得发票：
    借：在途物资
        应交税费——应交增值税(进项税额) 
        贷：其他货币资金 
    将余额退回开户银行
    借：银行存款  
        贷：其他货币资金
第二节　应收和预付款项
    应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。主要包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款等。
      一、应收账款的管理和核算    
   （一）应收账款的管理
    1．应收账款管理目标
    2．企业信用政策
   （1）信用标准。
   （2）信用条件。
   （3）收款政策。
答案：B
【答案】正确
   （二）应收账款的核算
    1．取得和收回应收账款的核算
    小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款：
    借：应收账款
        贷：主营业务收入（或“其他业务收入”科目）
            应交税费——应交增值税（销项税额）
    收回应收账款：
    借：银行存款(或“库存现金”科目)
        贷：应收账款
2．坏账损失的核算
   （1）核算方法
    实际核销法：小企业应收及预付款项符合规定条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。
   （2）涉及的会计科目“营业外支出”。
   （3）账务处理
    借：银行存款（设计收回的款项）
        营业外支出（涉及损失的款项）
        贷：应收账款（原债权的金额）
  二、应收票据的管理和核算    
   （一）应收票据及其种类
    应收票据，是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，属于企业的流动资产。
    商业汇票按承兑人的不同，可分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票。
    商业汇票按是否计息分为：不带息商业汇票、带息商业汇票。 
   （二）应收票据的管理
    小企业对于应收票据的管理类似于应收账款，但是有几点不同。
    1．应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。 
    2．小企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。 
    3．票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。 
    4．应收票据的保管需要注意。
   （三）应收票据的核算
    1．应收票据的取得和收回
    小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，
    借：应收票据（商业汇票的票面金额）
        贷：主营业务收入
            应交税费——应交增值税（销项税额）
    商业汇票到期收回时：
    借：银行存款（实际收到的金额）
        贷：应收票据
    2．应收票据的贴现
    企业资金短缺时，符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。银行审核同意后，按一定的利率从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息，而将余额付给持票人，这种以末到期票据向银行兑取现金的活动被称为贴现。
    票据贴现的计算公式：
    票据到期价值＝票据面值+票面利息＝票据面值×(1+年利率÷360×票据到期天数)
    贴现息＝票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数
    贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数-1
    贴现所得金额＝票据到期价值-贴现息
    票据贴现的账务处理
    借：银行存款
        财务费用
        贷：应收票据（银行无追索权情况下）
            短期借款（银行有追索权情况下）
答案：ABCD
【答案】ABCD

    3．应收票据的转让
    借：材料采购(或“原材料”、“库存商品”等科目)
        应交税费——应交增值税（进项税额）
        银行存款
        贷：应收票据
            银行存款
    4．应收票据不能收回的处理
    因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据。
    借：应收账款
        贷：应收票据
      三、预付账款的核算    
   （一）含义
    预付账款，是指小企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，是商业信用的一种形式。
   （二）会计科目
    小企业应设置“预付账款”科目。
    “预付账款”科目借方登记企业预付给供应单位的款项，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款。
    期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。
   （三）账务处理
    1．小企业因购货而预付的款项
    借：预付账款
        贷：银行存款
    2．收到所购物资
    借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”等科目）
        应交税费——应交增值税（进项税额）
        贷：预付账款
    3．补付的款项
    借：预付账款
        贷：银行存款
    4．退回多付的款项
    借：银行存款
        贷：预付账款
      四、其他应收款的核算    
    其他应收款，是指除小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，含各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项以及小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。
   （一）其他应收款的管理
    1．向员工收取的各种垫付款项，财务人员负责在规定的时间内办理收款手续；财务人员有权通知借款滞报人员及时报账。
    2．工作人员因公出差或工作需要须备用现金的，应填写借款单，注明使用时间用途，经领导批准后方能借用公款。借款金额应严格控制，不得超过工作范围多借现金。
    3．借款人员必须及时还款或拿合法票据到财务部报销，一般情况下当月结清，特殊情况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。
    4．若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。
   （二）其他应收款的核算
    1．其他应收款的发生和收回
    小企业发生的其他各种应收款项
    借：其他应收款
        贷：库存现金
            银行存款
            固定资产清理
    出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款
    借：其他应收款
        贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
    收回其他各种应收款项
    借：库存现金
        银行存款
        应付职工薪酬(等等）
        贷：其他应收款
    2．其他应收款的坏账损失
    企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，对确实无法收回其他应收款应确认为坏账损失。
    其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致，即发生坏账时，
    借：银行存款
        营业外支出
        贷：其他应收款
第三节　存    货
      一、存货概述    
   （一）存货的概念
    存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
   （二）存货的分类
    1．原材料
    2．在产品
    3．半成品
    4．产成品
    5．商品
    6．周转材料
    7．委托加工物资
    8．消耗性生物资产
      二、存货的初始计量和核算    
   （一）外购存货的成本
    外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用。
    1．原材料按实际成本法核算
    设置“在途物资”、“原材料”账户核算企业原材料增减变动和结存情况。
   （1）材料已经验收入库，货款也已支付
    借：原材料 
        应交税费——应交增值税(进项税额）
        贷：银行存款
            应付票据
            应付账款
   （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
    借：在途物资
        应交税费——应交增值税(进项税额)
        贷：银行存款（或“应付票据”等账户）
    待材料到达、验收入库后
    借：原材料
        贷：在途物资
   （3）材料已经验收入库，货款尚未支付
    ①材料已经验收入库，发票、运费单据等凭证也已到，但月末仍未付款。
    借：原材料
        应交税费——应交增值税（进项税额）
        贷：应付账款
    ②如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而发票单尚未到达的