建筑企业工程项目纳税筹划的相关研究.pdf

2023.45商情0 引言随着我国城镇化步伐的加快，建筑行业快速发展，一大批建筑施工企业做大做强。当前，建筑施工企业面对着更加激烈的市场竞争，经营管理的难度加大，企业需要加强财务管理和纳税筹划，提升企业的竞争力和经济效益。由于很多建筑工程项目具有规模大、时间跨度长和成本较高等特点，加上纳税筹划工作的专业性较强，企业迫切需要在纳税筹划方面多下功夫，增强对纳税筹划工作的重视程度，将税收政策研究到位，采取有针对性的纳税筹划方法，实现企业的快速发展。1 建筑企业工程项目注重纳税筹划的必要性企业开展纳税筹划工作，能够减少在纳税过程中遇到的风险，让避税工作更加合理，在规范化的轨道上运行。我国的市场经济发展已经进入了深水区和攻坚期，经济体制改革的步伐不断加大，企业发展面临着较大的压力，企业经营管理的难度加大。在这样的背景下，企业要想实现良性健康发展，就必须抓住项目管理这个关键点。纳税筹划能够让企业更加主动地面对市场变化，减少纳税风险，提升经营管理的层次。企业要将纳税筹划抓实，要从战略的高度来重视，对于不同的项目要实行有差别的纳税筹划策略，实现合理避税的最佳效果。企业的发展需要资金作为保障，纳税筹划能促进资金的合理化配置，将资金节省下来，用到企业更加需要的环节，促进企业的生产经营顺利进行。通过开展纳税筹划工作，能够有效降低税收风险，保障资金安全，促进企业的规范化发展。同时有利于企业的风险控制，并提升财务管理的规范化程度。2 建筑企业工程项目加强纳税筹划的关键点分析2.1 注重投标环节纳税筹划建筑施工企业进行成本预算时，需要对建筑工期内可能发生的各种变化进行充分考虑，尤其是要对投标地的客观情况进行深入了解，对市场环境和通货膨胀情况进行分析，掌握基本的动态信息，最终提高成本预算的准确率，让成本预测更加可靠，从而在准确可靠的成本的基础上，计算出纳税金额，合理降低税负。同时，建筑施工企业要与招标单位针对涉税事项多进行沟通交流，尤其是在招标文件中没有提到的事项，通过有效沟通，确定出适合企业的计税方法，避免在计税方式上出现争议，降低不确定因素的影响，让计税的测算更加准确。建筑施工企业在签订合同时要对一些重要的事项予以约定，比如合同价款是否含税，这些内容要体现在合同中，避免在结算阶段发生争议。对于清包工程这样的特殊情况，计税方法要在合同中约定清楚。当收到工程预付款时，要尽量沟通到位，采取开具收据的方式最为合适，从而将纳税义务发生的时间推后。当预付款拨付到位，项目开工之后，进行第一次款项结算时，要利用好分包方的发票抵扣额度，降低纳税额，减轻企业的资金压力。2.2 合同签署环节纳税筹划建筑企业需要在合同签署阶段明确纳税的类型和纳税的具体细则。具体来讲，如果合同本身包含了外购设备和设计费，那么此时就要合理开具增值税发票。在合同谈判和签订的时候，企业要与业主沟通协商，把总的承包合同拆分开来，例如拆分成设计合同，建筑企业工程项目纳税筹划的相关研究顾芳（东营市城市资产经营有限公司）【摘要】我国经济能够实现快速发展，离不开建筑行业做出的巨大贡献，建筑行业在我国的经济格局中占有重要的地位。目前我国经济发展正处在转型时期，在多年发展的基础上，建筑行业面临的市场竞争更加激烈，因此对建筑企业的经营管理工作提出了更高的要求。建筑企业要实现健康发展，必须走精细化管理之路，在财务管理方面多研究探讨，深入开展纳税筹划工作。当前时期，建筑企业对纳税筹划工作非常重视，但在纳税筹划实践过程中还存在一些问题，已经引起国家有关部门的关注。随着我国政治经济体制改革的深入开展，我国税制改革力度加大，出台了一系列税收政策。建筑企业为了更好地面对市场竞争，有效提高企业的经济效益，迫切需要扎实开展好纳税筹划工作，实现企业的利益最大化。【关键词】建筑企业 工程项目 纳税筹划经济研究101商情2023.45建筑安装合同，设备采购合同等等，这样可以避免重复缴纳税款。而且，对于外购设备来讲，建筑企业要确保设备合同的价值不封口，设备最终结算的数额应当以本公司现实的设备采购值为依据。如果合同本身牵涉到混合销售的部分，例如自产产品，加工制造品等等，那么要先测算自产产品和加工制作等增值税应税项目中，其物资成本是否可以取得进项税金抵扣，然后据此确定增值税应税项目的合同价值。如果合同本身涉及甲供材料，那么建筑企业也要明确，无论材料由谁提供，工程总造价都是包括全部的材料价款的，且在核算工程总造价的时候，所有的材料都应当税后计入工程总价。2.3 施工环节纳税筹划建筑施工企业要重视施工环节的纳税筹划工作，采取合理合法的方法进行纳税筹划。一是要控制应纳税额。按照税收政策，施工企业开展建筑等相关业务活动时，营业额中包括原材料的价款。因此，在经营中，施工方可以通过集中采购的方式来降低采购成本。在施工环节，要合理安排和控制预算开支，提高原材料的利用率，减少工程物资材料的计税额，降低税负。除了主营业务之外，纳税人要注意到兼营行为对纳税的影响，业务行为不同，税目和税率也有差异。比如，施工企业如果有经营房地产的业务，若没有分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，就会从高适用税率。建筑施工企业要对建造活动进行全面管理，做好统筹规划工作，着力提升企业的经营效益。对于销售额内容的区别界定，要做好有针对性的规划，合理确定项目类型。具体负责纳税筹划的工作人员，要从项目的具体实际情况出发，采取原材料集中采购等方式，控制采购成本。此外，企业还要对各项成本支出进行流程化控制，防止资源浪费和材料的过度消耗。对于存在兼营行为的企业，要提前做好纳税筹划，选择适当的税目税率。2.4 工程准备阶段纳税筹划企业开展成本测算工作时，要深入研究当地的客观环境因素，要多到施工现场，了解到最真实的状况，为成本测算工作提供充分的资料，提高成本测算的准确度。当成本测算符合实际状况时，才能计算出准确的税负。企业要重视供应商的选择，要拓宽选择面，要从产品质量、供货效率和诚信度等多个方面综合分析，从供应商系统库中认真选择供应商。当遇到的供应商为小规模纳税人时，要考虑供应商提供增值税专用发票的能力，对综合成本予以把握。2.5 结算环节纳税筹划当进入不动产销售环节时，按照相关的规定，就要开展税收缴纳工作。建筑施工企业应考虑到不动产给付方式的特殊之处，优化流转环节，采取有利于税收筹划的纳税计算方式，维护企业利益。例如，A 国际贸易公司的主要经营主体是大型机械设备的生产和销售，而且主要采用的是赊销的模式，销售的产品开具的都是全额的增值税发票，但是经常会由于收账的周期长，或者购买方的资金压力大，货款经常性的在当月无法一次性收回，在 2020 年 8 月的销售额不含税金额为 150 万元，且当月无法收回销售款，每月大概可以抵扣 5 万的进项税额，如果 A 国际贸易公司采用的是直接回款的方式，大概率是无法在当月收回款项，且必须承担销售当月的销项税额 15017%=25.5 万元，明显会影响公司的资金运转速度，但是 A 国际贸易公司与买方达成分期付款协议，在协议中定下分5 个月来收回货款，相当于每个月支付 30 万的货款，则 A 国际贸易公司每个月因此笔业务所产生的销项税额为 3017%=5.1 万元，这种结算环节的结算模式不仅公司每个月都会有 30 万的进账，对公司的资金周转速度影响较小，且减少了当月的销项税额，一举两得。3 建筑企业工程项目纳税筹划改进的有效策略3.1 注重严格遵循纳税筹划的基本原则为了促进经济的发展，我国出台了很多促进市场主体发展壮大的税收优惠政策，建筑行业要充分利用这些优惠政策，促进企业的发展。建筑施工企业进行纳税筹划时要严格遵守政策规定，在制度框架内来开展。一是纳税筹划要合法合规。随着我国的法律法规制度体系愈加完善，税务等执法机关的执法力度不断加大，监管水平逐渐提高，企业开展的一切经营活动务必要符合法律制度的规定，要在规范化的轨道上运行，确保不出现违法违规问题。企业要贯彻落实科学发展理念，纳税筹划要紧密结合企业的长远发展规划，企业各职能部门要充分履行职能职责，从企业和部门的实际状况出发，遵守税法的规定。同时各部门要密切配合，形成开展纳税筹划工作的合力。企业从事纳税相关工作的人员要认真研读税法的规定，熟练掌握税收政策，尤其是对税收优惠政策要掌握准确，将税收优惠政策运用到位，通过税收筹划，达到降低纳税成本的目的，切实维护企业的利益。例如山东某建筑设计公司，上年不含税收入 3000 万，全年成本 1600 万（其中有 500 万真实支出无法取得经济研究1022023.45商情相应发票，导致利润虚增），进项抵扣按照 50 万计算。对于企业股东而言，从利润到最终分红的获取，一共缴纳了 760 万元（企业所得税 475 万元+个人所得税 285 万元）的税金，其中 500 万真实无法取得进项票据的业务可以通过享受税收政策来减少税收压力。公司可以在享受核定征收政策的创业园区成立一家设计工作室为下游的服务商，为建筑公司提供服务。通过个人独资企业核定征收政策有效地降低了建筑公司的综合税负。二是做到事前筹划。为减少企业在纳税过程中出现的风险，企业要做到未雨绸缪。要在项目前期对筹划的内容进行综合分析，对成本进行严格控制。生产经营中，要严格按照项目流程进行操作，以发挥项目的价值。三是注重成本效益。纳税筹划要体现成本效益的原则，认真查找存在的纳税风险，并在深入分析的基础上提出防范措施，做到税收筹划合理合法，实现企业的利益最大化。3.2 注重增值税专用发票管理建筑施工企业要加强对增值税专用发票的管理，建立相应的管理制度。企业财务部门作为具体负责管理的部门，要立足长远，改进发票管理的方式，不能出现疏漏。为保障财务活动的顺利开展，企业要制定完善的增值税专用发票管理制度，要明确管理发票的具体责任，并将责任分解到个人。要按照制度的要求，对增值税专用发票的使用进行管理和监督。在这里，企业也要敏锐地察觉到异常发票，比如发票上的企业名称，联系方式等基本信息有误差，或者取得的进项税发票无法认证等问题，遇到这些情况的时候要及时咨询税务部门。最后就是如果企业取得了不符合规定，不能抵扣的进项税发票，那么进项税额应全部转出。总的来看，建筑施工企业要通过对增值税专用发票的有效管理，提高获取增值税专用发票的效率，及时抵扣税款，实现资金的节省，减少资金压力。企业要加强对内部工作人员的业务培训工作，提高人员素质，将增值税专用发票管理到位，做好增值税的抵扣工作。3.3 注重施工合同管理建筑施工企业要注重合同的签订工作，对合同进行严格管理。施工合同对企业有着非常重要的影响，直接规定了双方之间的权利义务，具有法律效力，因此企业要对施工合同的签订环节给予足够的重视。企业在签订施工合同时，要做好充分的准备工作，掌握充分的信息，将必要的内容都全面纳入合同中，尤其是对施工的期限、范围和工程质量等进行详细规定，从合同的角度来维护企业的利益。企业签订施工合同时一定要由专业人员对合同内容严格把关，做到字斟句酌，切实维护企业的利益。如果具备条件，企业可以成立专门的法务部门，负责企业施工合同的签订把关工作，对于经常发生的业务，可以探索建立相应的制式合同，便于企业经营活动的开展。企业财务部门要对施工合同进行严格管理，该享受的税收优惠政策一定要努力争取，将优惠政策享受到位，降低企业的税负。作为施工企业的管理人员，要对施工环节严格进行管理，从细节抓起，妥善处理与材料供应商之间的关系，把重要的内容用合同的形式固定下来。材料供应商要能提供增值税专用发票，对于这一合同义务，有必要在施工合同中进行规定。针对供应商提供的发票，企业财务人员要认真审核，发票的金额、名称和时间一定要真实，符合工程的实际状况，确保不出现虚假开票的违法违规行为。对于审核无误的发票，要妥善保管好，不要让发票丢失或者受到损坏，让企业能够享受到相应的税收优惠政策。3.4 准确界定纳税者身份建筑施工企业的施工过程很复杂，需要很多人的参与，施工流程包括前期设计、中期施工和后期维护等，在施工过程中，涉及原材料的采购、设备的安装和人工的管理等众多环节，在每个经营环节中都有很多的纳税人进行参与。在这样的背景下，增加了企业纳税管理的工作难度，因此要根据各种不同的情况，开展有针对性的纳税筹划工作。在生产实践中，如果建筑企业在面对异地施工项目时，没有及时应税，也没有及时对异地的税收风险进行指导和规划，就会滋生出一些增值税预缴不及时，“三流”不一致，报销滞后，增值税发票凭证不完整等问题。建筑施工企业要从业务范围的实际情况出发，拓展业务时要全面考虑业务范围的因素。当业务范围多样化时，企业要从财务管理和纳税制度方面及时对纳税政策进行调整，为企业提供有利的纳税条件。企业纳税管理工作是一项非常复杂的工作，专业性较强，企业要加大对纳税业务人员的培训力度，增强税务管理工作人员的业务能力，能够准确识别出纳税者的身份。3.5 注重递延纳税方式的应用企业开展纳税筹划工作时，递延纳税是一种有效的处理方式，在税收政策规定的期限内，可以采取分期收款和推迟纳税时间的方式。建筑施工企业可以对收入确定的时间进行调整，通过对项目开工时间、工程结算时间和施工进度进行调整安排，增加资金的时经济研究103商情2023.45间价值。建筑施工企业由于业务性质的特点，具有大量的固定资产，尤其是生产设备较多，对固定资产计提折旧时，要采用较短的折旧年限，增加折旧费用，减少企业利润，进而影响企业的所得税。当用加速折旧的方式对固定资产进行折旧时，能够增加前期的折旧费用，从而对当期所得税的成本进行控制。存货有多种计价方法，各有特点，企业要从实际情况出发，选择适当的存货计价方法。存货计价方法直接影响到企业的成本和利润等指标，当原材料价格变化时，企业要在深入调研的基础上，根据原材料价格的动态变化进行存货计价方法的调整。如果原材料的价格比较稳定，可以优先采用加权平均的方法；如果原材料价格出现较大的下浮时，要优先采用先进先出法，对当期的利润进行控制，实现递延纳税的目的，例如某建筑企业 7 月份向建材批发部销售板材 113 万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，建材批发部 10 月份只汇来货款 33.9 万元，此笔业务由于购货方是商业性质，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销结算方式进行税务处理：该建筑公司 7 月份可以不计算销项税额，10 月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计算销项税额33.9/(1+13%)13%=3.9（万元），对于未收到销货清单的货款可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额：113/(1+13%)13%=13（万元），因此，对于此类业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。4 结语综上所述，纳税筹划工作对建筑企业的发展来说有着重要的意义，将纳税筹划工作开展到位，有利于降低企业的税负，提升企业的经营管理水平和经济效益。由于纳税筹划工作专业性较强，建筑施工企业要深入掌握税收政策，立足于企业实际，采取有利于企业的会计政策，让纳税筹划更加科学、合理。同时建筑施工企业要立足于外部环境的变化，企业管理者要将纳税筹划工作放到突出的位置来抓，在采用合理会计政策的基础上，认真查找存在的问题，研究解决问题的办法，要加强对发票、合同和财务资金的管理，为纳税筹划工作的开展打下扎实的基础，制定出科学合理的纳税筹划方案，促进企业的快速健康发展。参考文献：1才仁拉毛.施工企业在项目施工过程中的纳税筹划探究 J.时代经贸,2020(10):82-83.2 赵聪.营改增对建筑企业施工成本影响及纳税筹划对策研究D.南宁:广西大学,2017:34.3 蔡明洪.业财融合纳税筹划思维在建筑工程项目管理中的实践J.财务管理研究,2020(9):91-102.4林艳.建筑业施工企业的纳税筹划及风险管理 J.中国总会计师,2020(9):92-93.5易可欣.“营改增”对建筑施工企业相关计税项目的影响及纳税筹划 J.中国集体经济,2018(36):114-115.6王少海.企业针对增值税税率的纳税筹划分析 J.纳税，2020（20）.作者简介：顾芳（1988-），女，汉族，山东省广饶县人，本科，中级会计师、中级经济，师纳税筹划。经济研究104