成本法转换为权益法转换解析表格.doc

1004成本法转换为权益法---------------------------------------------------------------------异常重要
因持股比例上升由成本法改为权益
法
一
原
持股
比例部分
原取得投资时长期股权投资的账面余额----- Y0
应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额----- Z0
一
若Y0 ＞Z0
若Y0 ＜ Z0
差额，属于通过投资作价体现的商誉部分
不调整----长期股权投资的账面价值
调整长期股权投资的账面价值和留存收益；
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分派——未分派利润
二
----原取得长期股权投资后，至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动----相对于原持股比例的部分：
1） 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资，同时：
① 对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益，调整留存收益；
② 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入投资收益；
2） 其余部分③，属于其他因素导致的被投资单位可变净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资和其它资本公积；
借：长期股权投资——损益调整② + ∑①
——其他权益变动 ③
贷：盈余公积①
利润分派——未分派利润①
投资收益②
资本公积——其他资本公积③
二
新增持股比例部分
新增的投资成本---------- Y1
新增投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额------ Z1
一
若Y1 ＞Z1
若Y1 ＜ Z1
差额，确认为商誉
不调整----长期股权投资的账面价值
----应调整增长长期股权投资成本，同时增长当期营业外收入；
借：长期股权投资
贷：银行存款
营业外收入
二
----商誉、留存收益和营业外收入的拟定应与投资整体相关；（须综合考虑）
典型例题
----甲公司于2023.01.01支出银行存款M万元取得乙公司10%的股权，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定公允价值与账面价值相同），甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算，甲公司按净利润的10%提取盈余公积；
----2023.01.01，甲公司又支出银行存款N万元取得乙公司20%的股权，当天乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，取得该部分股权后，甲公司可参与乙公司的经营管理，能对乙公司的财务和经营管理决策产生重大影响，根据相关规定，甲公司对该项长期股权投资采用权益法核算；
----假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2023万元，未派发钞票股利或利润，除实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项；
----假定甲乙两公司的采用的会计政策一直是一致的，两者不是同一控制下的子公司；
原持股
比例部分
若M 1 = 550 ＞ 500万元 = 5000·10%
若M 2 = 450 ＜ 500万元
不作调整
确认商誉50万元
借：长期股权投资 50
贷：盈余公积 5
利润分派——未分派利润 45
----对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8000 － 5000）相对于原持股比例的部分300万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分200万元 = 2023 × 10%，除实现净损益外其他因素导致的可辨认净资产公允价值的变动100万元，应当调整增长长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积； 借：长期股权投资 300
贷：盈余公积 20
利润分派……未分派利润 180
资本公积……其他资本公积 100
新取得
投资部分
----若N01 = 1800 ＞ 1600万元
借：长期股权投资 1800
贷：银行存款 1800
----对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为投资作价中体现出来的商誉，该部分商誉不规定调整长期股权投资的成本；
----若N11 = 1651 ＞ 1600万元
借：长期股权投资 1651
贷：银行存款 1651
----对于新取得的股权，其成本为1651万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额51万元为投资作价中体现出来的商誉，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以，综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为1万元；
借：盈余公积 5
利润分派——未分派利润 45
贷：长期股权投资 50
----若N02 = 1549 ＜ 1600万元
借：长期股权投资 1549
贷：银行存款 1549
----对于新取得的股权，其成本为1549万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入51万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中具有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入1万元；
借：长期股权投资 1
贷：营业外收入 1
----若N12 = 1549 ＜ 1600万元
借：长期股权投资 1549
贷：银行存款 1549
----对于新取得的股权，其成本为1549万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入51万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入；
借：长期股权投资 51
贷：营业外收入 51
----若N03 = 1550 ＜ 1600万元
借：长期股权投资 1550
贷：银行存款 1550
----对于新取得的股权，其成本为1550万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入50万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中具有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分不应确认营业外收入；
----若N13 = 1650 ＞ 1600万元
借：长期股权投资 1650
贷：银行存款 1650
----对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为50万元，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以综合考虑应确认留存收益0元，应冲减原确认的留存收益50万元；
借：盈余公积 5
利润分派——未分派利润 45
贷：长期股权投资 50
----若N04 = 1551 ＜ 1600万元
借：长期股权投资 1551
贷：银行存款 1551

----对于新取得的股权，其成本为1551万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入49万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中具有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分不应确认营业外收入；

----若N14 = 1630 ＞ 1600万元
借：长期股权投资 1630
贷：银行存款 1630
----对于新取得的股权，其成本为1630万元，与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为30万元，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以综合考虑应确认留存收益20万元，应冲减原确认的留存收益30万元；
借：盈余公积 3
利润分派——未分派利润 27
贷：长期股权投资 30
结论
----若取得原投资持股部分时即形成商誉的，该商誉金额将直接影响新投资部分，假如新投资部分：
1） 若新投资部分单独考虑能继续形成商誉的，则不必考虑原投资部分形成的商誉；
2） 若新投资部分单独考虑可以形成“营业外收入”的，则必须考虑原持股比例部分形成的商誉，影响金额最大值为原持股比例部分形成的商誉；冲减原形成商誉后仍有余额的，确认为“营业外收入”；
----若取得原持股比例部分时即形成留存收益的，该部分金额将影响新投资部分；
A： 若新投资成本大于与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，形成商誉，则必须综合考虑取得原投资部分形成的留存收益，影响最大限额为原形成的留存收益金额；
B： 若新投资成本小于与取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，形成营业外收入时，则不必考虑原投资比例部分形成的留存收益；
----只有在原持股投资成本 = 原持股取得该投资时按持股比例计算拟定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，才不会对新增持股部分产生任何影响；
思考
1） 原取得长期股权投资时，被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致时，应如何解决？
2） 被投资单位在原投资时点至新投资期间若发生其他计入资本公积的交易或事项时，应如何解决？
3） 加入内部交易后如何解决；
4） 原取得投资时，投资方与被投资方采用的会计政策不一致时应如何解决？

1005因持股比例下降由成本法改为权益法------------------------------------------------------------------
理论依据
处置部分
----按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；
剩余
持股部分
① 剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；
----………小于………，调整长期股权投资的账面价值和留存收益；
② 对于原取得投资后转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时：----↗→
----根据成因分类、划分时间段
A： 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的钞票股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；
B： 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；
C： 对于其他因素导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其它资本公积”。
典型例题
----甲公司于2023.01.01支付6000万元银行存款购入乙公司80%的股份，当天完毕股权转移手续，乙公司当天可辨认净资产的公允价值为M万元，甲公司取得乙公司的控制权，在持有过程中，发生了以下事项，甲公司按10%提取盈余公积，若非特指，不考虑所得税和其他税费的影响，假定合并之前甲乙2公司不具有关联方关系；
1） 乙公司2023年度的净利润为1000万元；
2） 2023.05.10，乙公司宣告发放股利600万元，2023.05.25甲公司收到该笔款项；
3） 假定2023年上半年乙公司获净利润700万元，2023.06.30乙公司可辨认净资产的公允价值为P元；
4） 2023.07.02，甲公司处置自己所拥有乙公司股份的60%，收到银行存款3800万元，当天完毕股权转移手续，甲公司对乙公司的影响由控制转变为重大影响，对剩余的长期股权投资改用权益法核算；
处置日
借：银行存款 3800
贷：长期股权投资——乙公司 3600
投资收益 200
剩余
持股
比例
部分
账面价值
的拟定
若M = 7450万元
若M = 7550万元
7450·80%·（1－60%） = 2384万元
＜ 2400万元 = 6000·（1 － 60%）

----差额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值；
7550·80%·（1－60%） = 2416万元
＞2400万元= 6000·（1 － 60%）
----差额16万元，调整留存收益
借：长期股权投资 16
贷：盈余公积 1.6
利润分派——未分派利润 14.4
处置日前
子公司
实现损益
的解决
若P = 8550万元
若P = 8700万元
A
----属于08.01.01～08.12.31部分：
借：长期股权投资——损益调整 400·32%
贷：盈余公积 12.8
利润分派——未分派利润 115.2
----属于08.01.01～08.12.31部分：
同左
B
----属于09.01.01～09.06.30部分：
借：长期股权投资——损益调整 224
贷：投资收益 224 = 700·32%
----属于09.01.01～09.06.30部分：
同左
C

----属于其他因素导致的：
借：长期股权投资——其它权益变动 16
贷：资本公积——其他资本公积 16
16=[8700－7550－（1000－600）－700]·32%

1007长期股权投资的减值及处置--------------------------------------------------
减值
1） 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；
2） 计提长期股权投资减值准备时----↗
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备---------W
贷：长期股权投资减值准备--------------------按减记的金额W
处置
----处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备；
① 处置时
借：银行存款---------------------按实际收到的金额
长期股权投资减值准备---------按原已计提的减值准备
贷：长期股权投资-------------按该长期股权投资的账面余额
——其他权益变动 也许发生在借方
应收股利-----------------按尚未领取的钞票股利或利润
投资收益 按借贷方差额，也许发生在借方
② 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
----或者与上述会计解决作----相反分录；