审计培训-17-企业内部财务控制与内部审计.ppt

企业内部财务控制与内部审计财务管理与内部审计制度财务管理与内部审计制度 纵观世界各国，许多成功的企业将内部财务控制看作血液对生命那样重要，将强化内部财务控制作为公司成功的秘密武器。也有些企业却由于忽视内部财务控制，造成巨大损失以至破产。正是在这样的背景下，内部财务控制正日益引起企业界和管理界的重视，而对财务控制的评价则起着不可小视的导向作用、诊断作用、强化作用和调节作用。认真贯彻执行国家有关法律、法规和财 务规章制度，以收定支，勤俭办事,统筹兼顾，保证重点。财务部门的职能是：(一)认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。(二)建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。(三)积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。(四)厉行节约，合理使用资金。(五)合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。(六)对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。(七)完成公司交给的其他工作。主管会计职责(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；(三)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析：(四)承办公司领导交办的其他工作。会计的主要工作职责是：(一)按照国家会计制度的规定、记帐、复帐、报帐做到手续完备，数字准确，帐目清楚，按期报帐。(二)按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。(三)妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。(四)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。出纳的主要工作职责是：(一)认真执行现金管理制度。(二)严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不认白条抵压现金。(三)建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证。(四)严格支票管理制度，编制支票使用手续，使用支票须经总经理签字后，方可生效。(五)积极配合银行做好对帐、报帐工作。(六)配合会计做好各种帐务处理。(七)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。审计的主要工作职责是：(一)认真贯彻执行有关审计管理制度。(二)监督公司财务计划的执行、决算、预算外资金收支与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益。(三)详细核对公司的各项与财务有关的数字、金额、期限、手续等是否准确无误。(四)审阅公司的计划资料、合同和其他有关经济资料，以便掌握情况，发现问题，积累证据。(五)纠正财务工作中的差错弊端，规范公司的经济行为。(六)针对公司财务工作中出现问题产生的原因提出改进建议和措施。(七)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。财务管理工作第九条 会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。第十条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。第十一条 财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。第十二条 财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。第十三条 财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次。会计报表须会计签名或盖章。第十四条 财务工作人员对本公司实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。财务管理工作第十五条 财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或主管副总经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。财务工作人员对上述事项无权自行作出处理。第十六条 财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务帐目的登记工作。第十七条 财务审计每季一次。审计人员根据审计事项实行审计，并做出审计报告，报送总经理。第十八条 财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。财务工作人员办理交接手续，由总经办主任或主管副总经理监交。支票管理 第十九条 支票由出纳员或总经理指定专人保管。支票使用时须有支票领用单，经总经理批准签字，然后将支票按批准金额封头，加盖印章、填写日期、用途、登记号码，领用人在支票领用簿上签字备查。第二十条 支票付款后凭支票存根，发票由经手人签字、会计核对(购置物品由保管员签字)、总经理审批。填写金额要无误，完成后交出纳人员。出纳员统一编制凭证号，按规定登记银行帐号，原支票领用人在支票领用单及登记簿上注销。第二十一条 财务人员月底清帐时凭支票领用单转应收款，发工资时从领用工资内扣还，当月工资扣还不足，逐月延扣以后的工资，领用人完善报帐手续后再作补发工资处理。第二十二条 对于报销时短缺的金额，财务人员要及时催办，到月底按第二十一条规定处理。凡一周内收入款项累计超过10000元或现金收入超过5000元时，会计或出纳人员应文字性报告总经理。凡与公司业务无关款项，不分金额大小由承办人文字性报告总经理。第二十三条 凡1000元以上的款项进入银行帐户两日内，会计或出纳人员应文字性报告总经理。第二十四条 公司财务人员支付(包括公私借用)每一笔款项，不论金额大小均须总经理签字。总经理外出应由财务人员设法通知，同意后可先付款后补签。现金管理 第二十五条 公司可以在下列范围内使用现金：(一)职员工资、津贴、奖金；(二)个人劳务报酬；(三)出差人员必须携带的差旅费；(四)结算起点以下的零星支出；(五)总经理批准的其他开支。前款结算起点定为100元，结算规定的调整，由总经理确定。第二十六条 除本规定第二十五条外，财务人员支付个人款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票支付；确需全额支付现金的，经会计审核，总经理批准后支付现金。第二十七条 公司固定资产、办公用品、劳保、福利及其他工作用品必须采取转帐结算方式，不得使用现金。第二十八条 日常零星开支所需库存现金限额为2000元。超额部分应存入银行。第二十九条 财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况确需坐支的，应事先报经总经理批准。第三十条 财务人员从银行提取现金，应当填写现金领用单，并写明用途和金额，由总经理批准后提取。第三十一条 公司职员因工作需要借用现金，需填写借款单，经会计审核；交总经理批准签字后方可借用。超过还款期限即转应收款，在当月工资中扣还。第三十二条 符合本规定第二十五条的，凭发票、工资单、差旅费单及公司认可的有效报销或领款凭证，经手人签字，会计审核，总经理批准后由出纳支付现金。第三十三条 发票及报销单经总经理批准后，由会计审核，经手人签字，金额数量无误，填制记帐凭证。第三十四条 工资由财务人员依据总经理办公室及各部门每月提供的核发工资资料代理编制职员工资表，交主管副总经理审核，总经理签字，财务人员按时提款，当月发放工资，填制记帐凭证，进行帐务处理。第三十五条 差旅费及各种补助单(包括领款单)，由部主任签字，会计审核时间、天数无误并报主管副总经理复核后，送总经理签字，填制凭证，交出纳员付款，办理会计核算手续。第三十六条 无论何种汇款，财务人员都须审核汇款通知单，分别由经手人、部主任、总经理签字。会计审核有关凭证。第三十七条 出纳人员应当建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付。帐目应当日清月结，每日结算，帐款相符。会计档案管理第三十八条 凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。第三十九条 会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章(包括制单、审核、记帐、主管)，由总经理指定专人归档保存，归档前应加以装订。第四十条 会计报表应分月、季、年报、按时归档，由总经理指定专人保管，并分类填制目录。第四十一条 会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须经总经理批准。处罚办法第四十二条 出现下列情况之一的，对财务人员予以警告并扣发本人月薪1-3倍：(一)超出规定范围、限额使用现金的或超出核定的库存现金金额留存现金的；(二)用不符合财务会计制度规定的凭证顶替银行存款或库存现金的；(三)未经批准，擅自挪用或借用他人资金(包括现金)或支付款项的；(四)利用帐户替其他单位和个人套取现金的；(五)未经批准坐支或未按批准的坐支范围和限额坐支现金的；(六)保留帐外款项或将公司款项以财务人员个人储蓄方式存入银行的；(七)违反本规定条款认定应予处罚的。第四十三条 出现下列情况之一的，财务人员应予解聘。(一)违反财务制度，造成财务工作严重混乱的；(二)拒绝提供或提供虚假的会计凭证、帐表、文件资料的；(三)伪造、变造、谎报、毁灭、隐匿会计凭证、会计帐簿的；(四)利用职务便利，非法占有或虚报冒领、骗取公司财物的；(五)弄虚作假、营私舞弊，非法谋私，泄露秘密及贪污挪用公司款项的；(六)在工作范围内发生严重失误或者由于玩忽职守致使公司利益遭受损失的；(七)有其他渎职行为和严重错误，应当予以辞退的。企业内部财务制度1。严格执行费用开支范围和开支标准，任何人不得自行扩大开支范围和提高开支标准。对违反财经纪律和不合理的开支一律不得报销。因特殊情况需扩大开支范围和提高开支标准，必须报经总经理批准。企业内部财务制度2。因公出差、购物需借公款，必须填写三联单，经总经理批准。坚持一事一清，借款人在公务结束后一周内办理结帐手续，不得拖欠。原则上前帐未清，后帐不借。企业内部财务制度3。任何一项经济业务，必须由两个或两个以上的人员办理，经办人员之间相互制约、相互监督。企业内部财务制度4。实行内部审计制度。设立内部审计岗位,对总经理负责。费用报销，由经办人签字并注明用途后，送交内部审计人员审核，再送总经理批报。每半年对财务工作进行一次审计，将审计结果向董事会汇报。企业内部财务制度5。财务审批实行一支笔批报制度。企业内部财务制度6。财务工作实行职务分离，分工负责。财 务印鉴章要分开保管，出纳、会计要分别管钱管帐。如有重大事项，应及时向董事长报告财务分层理论 按照现代企业制度的基本要求和有关法律的具体规定，现代企业财务控制从控制主体来看，是两权、三层次的管理体系。两权是指企业的出资者和经营者对企业财务都具有直接管理、控制权；三层次是按现代企业的组织机构对企业财务的管理职权来划分的管理控制层次。财务分层理论第一层次是股东会(出资者)，该层次对企业财务管理的重大事项进行决策，是企业财务控制的最高层次；第二层次是董事会(出资者、经营者)，该层次对企业财务管理的主要事项进行决策和计划，可对重大财务管理事项进行控制，是承上启下的控制层次；第三层次是经理及财务管理职能部门(经营者)，该层次对企业财务管理的日常事务进行决策和计划，可对企业财务管理的主要事项组织实施控制。财务分层理论从财务控制理论体系来看，财务控制可分为物力资本控制、人力资本控制和财务控制评价三部分。其中，物力资本控制包括：筹资控制、投资控制、成本控制、收益分配控制、资产重组控制与国际资本流动控制；人力资本控制包括激励控制与约束控制财务分层理论分层控制法既可以用于横向比较,即对同一层不同指标进行评价,又可对不同层的下属指标进行考核和评价,具有合理有效、易于操作的特点。将整个运算过程编制成计算机程序,通过计算机能快速而准确的获得评价结果。企业内部审计的难点1内部审计权限上的困难。2内部审计在审计中发挥独立性的困难。3内部审计决定执行上的困难。4内部审计实施中的困难。内部审计工作中存在难点的对策1企业领导人要充分认识内部审计工作的重要性，内部审计机构不是企业的花瓶 2重新构建内部审计机构、人员在企业内部的位置。3赋予内部审计机构充分的权限，特别授予内部审计机构相应的行政处分、经济处罚的权限。4单独编列内部审计机构的业务经费和人员经费。5严格执行审计决定，企业领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就 内部会计控制评价存在的问题 1.内部会计控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个合理标准。2.内部会计控制制度不完善，执行不得力3.我国内部会计控制制度与国际标准之间存在较大差异内部会计控制和传统会计制度的关系仍比较混乱；内部会计控制的内部仍过于简单，可操作性不够强，被操纵的余地相当大；内部会计控制的目标定位内部会计控制的目标定位：规范、控制（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。在方法和内容上更多地着眼于监督而不是着眼于企业的内部管理 内部会计控制目标定位在提高经营效率、促进企业经营管理、实现企业的经营性目标。内部会计控制的内容范围内部会计控制规范主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。其突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。内部会计控制流程的设置方式 内部会计控制规范中规定内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，同时应随着环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部会计控制的评价标准体系1）建立内部会计控制评价标准的原则2）内部会计控制的评价标准体系 A.内部会计控制评价的一般标准。内部会计控制评价的一般标准是内部会计控制的完整性、合理性及有效性。B内部会计控制的完整性。内部会计控制的完整性包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部会计控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。C内部会计控制的合理性。内部会计控制的合理性同样包括两层涵义：一是指内部会计控制设计和执行时的适用性；二是指内部会计控制设计和执行时的经济性。各行业及各企业由于其组织规模、交易性质、经济技术条件、人员素质等所存在的差异，就相应地需要制定出不同特点的内部会计控制制度，照搬其他企业的做法是行不通的。内部会计控制的评价标准体系D内部会计控制的有效性。内部会计控制的有效性也有两层涵义：一是指企业的内部会计控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指设计完整、合理的内部会计控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。有效性要求内部会计控制制度能有效地防止错误与弊端的发生，产生效率和效益。这不仅仅需要内部会计控制在总体上是有效的，而且需要各项具体制度有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部会计控制系统要相互协调，决不能顾此失彼、自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。控制要适度，过于严格会使管理活动失去生机，影响职工积极性的发挥；过于宽松又会引起运行的机制失调，达不到控制目的。内部会计控制的评价标准体系3）内部会计控制评价的具体标准。内部会计控制评价具体标准是指应用于内部会计控制评价具体方面的标准，是具体内部会计控制制度运行应遵循和达到的目标。对内部会计控制评价的具体标准，可以根据财政部颁布的内部会计控制方面的具体规范项目。虽然各个具体规范项目所规定的业务内容不同，但都有一个大体相同的评价标准模式。内部会计控制的评价标准体系6内内部部会会计计控控制制的的评评价价程程序序 在在遵遵循循以以上上的的评评价价标标准准时时，还还应应该该遵遵循循一一定定的的评评价程序。价程序。1）进行规划。）进行规划。2）.取得对内部会计控制的了解，评价内部会计控制制度的完整性。取得对内部会计控制的了解，评价内部会计控制制度的完整性。3）评价内部会计控制设计的合理性。通过评价企业内部会计控制整体能否达到某一目标，来评价内部会计控制设计的合理性，不能以某一特定内部会计控制活动是否失当来评价内部会计控制的合理性。4）测试及评价内部会计控制执行的有效性。就内部会计控制执行过程，进行有关的测试，以归集与内部会计控制执行有关的充分适当的证据，以评价内部会计控制的有效性。实行目标管理，强化考核指标体系对投资企业的财务管理必须明确目标，确保资产能够增值。指标繁琐，达不到考核的真正目的。考核指标必须反映经营的实际状况，考核主要有以下两个考核指标。实行目标管理，强化考核指标体系）利润总额指标。此指标是反映经营成果的重要指标，企业的一切经营活动都必须围绕此指标进行。这是企业资产能够保值增值的重要指标。但在注重利润最大化的同时，更要注重经济运行质量能做到帐面利润与实际相符，为此必须考核另一项指标。实行目标管理，强化考核指标体系2）现金流量指标。此指标综合体现了企业资金营运的质量，是测试企业资产盈利质量的重要指标。如果没有足够的现金流量支撑利润，那么利润也是虚的，结果是后患无穷，所以现金流量指标，是实行财务监控必不可少的指标。通过考核此指标。可以加强应收帐款管理工作。同时也促使工厂认真做好生产计划与准备工作，加强市场信息收集工作、分析工作，生产适销对路的产品，缩短生产周期，保证生产各环节的有效衔接，减少库存，提高资金利用效率。该指标的计算公式为；经营中的现金流入量经营中的现金流出量，该指标必须大于l.实行目标管理，强化考核指标体系3。对财务主管也要实行考核。每月的报表、财务收入情况表、预算执行情况，必须在15日之前上报公司。同时，规定财务主管任期三年后进行轮换，发生重大问题时及时更换。每季度对经营状况进行分析，每半年对财务情况进行审计。财务会计报表审核的方法和内容及财务会计报表审核的方法和内容及舞弊分析舞弊分析财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。财务会计报表的形式审核。主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核。财务会计报表间勾稽关系的审核 财务会计报表间勾稽关系的审核：主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。财务会计报表间勾稽关系的审核“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系，通过以下公式进行审核：期末未分配利润本期净利润期初未分配利润提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东股利或转作资本部分如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求会计解释并作出说明。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：经营活动现金流入量x1 主营业务收入净额（117%）x2 主营业务收入净额（1+13%）+（1x1 x2）主营业务收入净额+其他业务利润应收账款（期初期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末期初）其他应收款（期初期末）营业外收入20%当期坏账核销额收回前期核销的坏账其中，x1、x2 分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：经营活动现金净流量净利润当年计提的折旧无形资产摊销待摊费用（期初期末）+预提费用（期末期初）财务费用投资收益存货（期初期末）应收账款（期初期末）应收票据（期初期末）预收账款（期末期初）+其他应收款（期初期末）应付账款（期末期初）应付票据（期末期初）+应付福利费（期末期初）应付工资（期末期初）未交税金（期末期初）+其他应付款（期末期初）其他应交款（期末期初）预付账款（期初期末）（营业外收入营业外支出）80%因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期 末 预 收 账 款-期 初 预 收 账 款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款-期末预付账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。重要会计科目的审核 重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重要会计科目的审核应收账款的审核。主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题。重要会计科目的审核存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。重要会计科目的审核固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明的事项。重要会计科目的审核主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可*计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的情况。重要会计科目的审核如果企业近两年财务数据都满足待摊费用流动资产10%，则应审核待摊费用。主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。重要会计科目的审核如果企业无形资产（总资产流动资产）20%，则要求审核无形资产，主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。重要会计科目的审核当资本公积净资产10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。重要会计科目的审核如果短期投资流动资产15%或者长期投资总资产10%，或者投资收益（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）10%，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目，主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计价是否准确，是否提取足额减值准备；财务报表异常情况审核 财财务务报报表表异异常常情情况况审审核核，指指对对财财务务报报表表数数据据所所反反映映的的财财务务状状况况超超过过了了正正常常情情况况下下的的置置信信区区间间或或者者表表明明财财务务状状况况恶恶化化等等的的异异常常情情况况进进行行的的审审核核。财财务务状状况况异异常常包包括括静静态态、动动态态两两个个方方面面。静静态态财财务务状状况况异异常常是是指指比比率率极极端端优优秀秀，动动态态财财务务状状况况异异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当当企企业业财财务务报报表表出出现现比比率率极极端端优优秀秀、比比率率突突然然好好转转、利利润润表表变变化化异异常常时时，应应予予以以充充分分关关注注，并并核核实实其其真真实实性性和和可可信信性性。当当企企业业发发生生销销售售购购买买循循环环异异常常时时，应应重重视视企企业业财财务务状状况况的的变变化情况。化情况。财务报表异常情况审核（1）比率极端优秀。当企业某指标优于）比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，并且同时满足同行业该指标的优秀值时，并且同时满足|该指标值该指标值该企业所处行业优秀值该企业所处行业优秀值-1|40%，则认为该企业该指标异常。具体考，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。率、应收账款周转率、销售增长率。财务报表异常情况审核（2）比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在行业标准值中的区间2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。财务报表异常情况审核销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率80%；销售收入、销售成本同向正增长，且销售收入增长率/销售成本增长率120%。销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率80%；销售收入、营业费用同向正增长，且销售收入增长率/营业费用增长率120%。财务报表异常情况审核销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率80%；销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率120%。财务报表异常情况审核（4）销售购买循环异常销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率-3%、应收账款增长率3%；销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率80%；销售收入、应收账款同向负增长，且销售收入增长率/应收账款增长率120%。销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率3%、应付账款增长率-3%；销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率80%；销售成本、应付账款同向正增长，且销售成本增长率/应付账款增长率120%。销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率-3%、存货增长率3%；销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率/存货增长率80%；销售收入、存货同向负增长，且销售收入增长率/存货增长率120%。怎样利用现金流量表分析企业财务怎样利用现金流量表分析企业财务状况状况（一）现金回收额（或剩余现金流量）。计算公式为：经营活动现金净流量-偿付利息支付的现金。该指标相当于净利润指标，可用绝对数考核。分析时，应注意经营活动现金流量中是否有其他不正常的现金流入和流出。（二）现金回收率。计算公式为：现金回收额/投入资金或全部资金。现金回收额除以投入资金，相当于投资报酬率，如除以全部资金，则相当于资金报酬率。怎样利用现金流量表分析企业财务怎样利用现金流量表分析企业财务状况状况分析企业短期偿债能力。分析企业短期偿债能力主要是看企业的实际现金与流动负债的比率。即：期末现金和现金等价物余额/流动负债。由于流动负债的还款到期日不一致，这一比率一般在0.5至1之间。怎样利用现金流量表分析企业财务怎样利用现金流量表分析企业财务状况状况分析经营活动现金净流量存在的问题。（一）分析经营活动现金净流量是否正常。在正常情况下，经营活动现金净流量财务费用+本期折旧+无形资产递延资产摊销+待摊费用摊销。计算结果如为负数，表明该企业为亏损企业，经营的现金收入不能抵补有关支出。（二）分析现金购销比率是否正常。现金购销比率=购买商品接受劳务支付的现金/销售商品出售劳务收到的现金。在一般情况下，这一比率应接近于商品销售成本率。如果购销比率不正常，可能有两种情况：购进了呆滞积压商品；经营业务萎缩。两种情况都会对企业产生不利影响。怎样利用现金流量表分析企业财务怎样利用现金流量表分析企业财务状况状况（三）分析营业现金回笼率是否正常。营业现金回笼率=本期销售商品出售劳务收回的现金/本期营业收入100%。此项比率一般应在100%左右，如果低于95%，说明销售工作不正常；如果低于90%，说明可能存在比较严重的虚盈实亏。（四）支付给职工的现金比率是否正常。支付给职工的现金比率=用于职工的各项现金支出/销售商品出售劳务收回的现金。这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较，如比率过大，可能是人力资源有浪费，劳动效率下降，或者由于分配政策失控，职工收益分配的比例过大；如比率过小，反映职工的收益偏低。怎样利用现金流量表分析企业财务怎样利用现金流量表分析企业财务状况状况分析企业固定付现费用的支付能力。固定付现费用支付能力比率=（经营活动现金注入-购买商品接受劳务支付的现金-支付各项税金的现金）/各项固定付现费用。这一比率如小于1，说明经营资金日益减少，企业将面临生存危机。可能存在的问题是：经营萎缩，收入减少；资产负债率高，利息过大；投资失控，造成固定支出膨胀；企业富余人员过多，有关支出过大。当前企业财务分析普遍存在的问题当前企业财务分析普遍存在的问题 财务分析方法、技术单一。多数企业仍然继续延用着传统的单一指标比较法，而且分析评价标准单一，基本上是拿当期资料与上年同期或预算做简单对比，所形成的分析报告则更像是指标对比情况说明书。财务分析人员缺乏 分析内容简单。多数企业所做的财务分析只就销售收入、成本费用、应收应付及负债率做简单分析，而其他一些对经营决策有用的分析，比如：资金结构分析、经营协调性分析、发展潜力分析等，很多企业都无法实现。分析的目的不同。财务分析的目的是预测、警告，以便管理者及时的采取措施。而有些企业平时不关注分析，出了什么问题就会分析什么内容，出了问题以后，才关注，失去了财务分析的意义。财务分析的结果，无法衡量。在我们接触的企业中有一部分，对自己分析结果的准确性、客观性、不敢确定。财务报表分析的必要性财务报表分析的必要性 国内有一些企业仅仅把财务报表视为向工商局、税务局或上级主管单位履行报告义务的工具，忽视了财务报表对于企业管理层分析企业财务和经营情况、对企业财务和经营活动实施控制乃至依此进行决策的重要性。因此，我们需要重新认识财务报表分析的价值：不经过分析，财务报表本身对企业管理并无价值 通过分析我们能及时发现企业财务和经营活动中的问题 通过分析我们能发现一些“资产泡沫”和“利润泡沫”通过分析我们才能知己知彼、百战不殆 结束语许多企业在出现大的财务和经营危机之前，其“病兆”在其财务报表中都会提前有所反映。例如一家企业财务报表的分析结果如果向我们展示该企业长期投资增长很快而资产的流动性迅速降低，那么可能说明该企业已经陷入“短贷长投”问题之中，企业财务流动性危机的发生可能就不远了。即使那些感觉目前运转正常的企业，通过量化的分析，可以更准确地评价自己或财务人员的强弱点，竞争的优势和不足。加强企业内部财务控制和内部 审计是企业进行有效财务监控，防范于未然的重要措施和手段。谢谢！所有资料均由管理员在百度文库进行积分下载并统一编辑整理后分享给审计同仁扫描上面的二维码关注萨傲内部审计萨傲内部审计微信公众号或加入专业交流群 萨傲内部审计：萨傲内部审计：中国最专业的内部审计实务交流平台！专注于企业内部审计、内部控制、风险管理、舞弊调查、尽职调查以及相关招聘求职信息