融资租赁方式租入的固定资产会计处理方法.doc

融资租赁方式租入的固定资产会计处理方法
　　由于融资租赁业务，是向融资租赁公司租入固定资产的业务。租赁公司出租是为了赚钱的，不是光为给企业借钱的，所以在租赁期内分期支付的实际总价款中包括有：固定资产的购买价(包括应构成固定资产成本的一切费用)，租赁公司垫支经费的利息费用，还有就是租赁公司应赚取的利润等。因而这远远高出了企业用自己的钱去购买的价款(固定资产真实价值)。这时的应付给租赁公司的价款超出了固定资产真正价值，所以超出部分应归属于这种融资手段所发生的费用。
　　那么，这固定资产的真实价值是怎样确定呢?怎样确认融资费用呢?又怎样将融资所发生的费用分摊到租赁期的各个会计期间呢?
　　下面我们通过一个例子来说明：
　　2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为3年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付100万元，200万元，300万元，如租赁内含利率为6%。固定资产无残值。每年末直线法一次计提折旧。
　　由于是融资租赁，因而支付的租金总价一定是大于固定资产的真实价值的，多出的那部分就是租赁公司应得的，同时也是承租人应付出的融资租赁费用。
　　所以我们将应付的租金总额(长期应付款)，分解成为固定资产的真实价值(即入账价值，也就是拿自己的钱去吗的合理价，(最低租赁付款额现值))和融资租赁所对应的费用(款确认融资费用，这要分摊到各项中的财务费用中去)。
　　固定资产的真实价值即入账价值就是相当于每期的付出额用货币的时间价值折现到现在时刻相当于多少钱，每期付的总和，相当于现在的多少。即
　　固定资产入账价值(最低租赁付款额现值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(万元)
　　(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200万元，那就是年金了，用年金现值的计算方法即可200×(P/A，6%，3)，当然支付方式不同，计算的结果一定是不同的)
　　长期应付款=100+200+300=600(万元)
　　未确认融资费用=600-524.22=75.78(万元)
　　2006年12月31日，分录为：
　　借：固定资产—融资租入固定资产 524.22
　　未确认融资费用 75.78
　　贷：长期应付款 600
　　由此，我们可以看出应付本金余额部分为524.22万元，应在各期分摊到财务费用中的未确认融资费用为75.78万元。
　　每年应确认的累计折旧=524.22÷3=174.74(万元)
　　2007年12月应付租金为100万元，
　　应确认的融资性的财务费用=524.22×6%=31.45(万元)
　　本金实际支付额=100-31.45=68.55(万元)
　　分录：
　　借：制造费用 174.74
　　贷：累计折旧 174.74
　　借：长期应付款 100
　　贷：银行存款 100
　　借：财务费用 31.45
　　贷：未确认融资费用 31.45
　　此时的固定资产应付本金就减少为(524.22-68.55)455.67万元。
　　2008年12月，应付租金为200万元。
　　应确认的融资费用=455.67×6%=27.34(万元)
　　本金实际支付额=200-27.34=172.66(万元)
　　分录：
　　借：制造费用 174.74
　　贷：累计折旧 174.74
　　借：长期应付款 200
　　贷：银行存款 200
　　借：财务费用 27.34
　　贷：未确认融资费用 27.34
　　此时的固定资产应付本金就减少为(455.67-172.66)283.01万元
　　2008年应付租金为300万元
　　应确认的融资费用=75.78-31.45-27.34=16.99(万元)(说明：验算283.01×6%=16.9806，与上数只是尾数一点相差，是四舍五入导致，为了保证如期摊完，所以要用倒挤法)
　　本金实际支付额=300-16.99=283.01(万元)。
　　分录为：
　　借：制造费用 174.74
　　贷：累计折旧 174.74
　　借：长期应付款 300
　　银行存款 300
　　借：财务费用 16.99
　　贷：未确认融资费用 16.99
　　此时的应付本金余额=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并将未确认融资费用也全部摊完。
　　以上是知道了融资租赁的内含利率，不知道固定资产的入账价值，我们如何确定固定资产的入账价值。
　　还有一种，就是知道了固定资产的入账价值，而不知道融资租赁的内含利率，所以就必须根据已知的条件确定内含利率，这样才能准确的、合理的在各个期间内对未确认融资费用进行分摊。
　　我们仍以题为例：
　　2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为3年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付100万元，200万元，300万元，该固定资产的市场价格为524.22万元。固定资产无残值。每年末直线法一次计提折旧。
　　则我们必须确定使得各年现值之和等于公允价值的那一个折现率(即租赁内含利率)。
　　根据货币的时间价值，设内含利率为i，即有
　　524.22=100×(P/F，i，1)+200×(P/F，i，2)+300×(P/F，i，3)
　　这时，就得用测试法，一个利率一个利率的进行测试，找出使等式成立的那个折现率，即为租赁内含利率。
　　如当i=5%时，等式的右是多少，当i=6%时，是多少，当i=7%时等于多少。就这样一个一个的测。如是介于5%到6%之间时，就得用内插法确定准确的利率。
　　本题中，
　　当i=6%时，即有
　　100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=524.22
　　左右相等，即内含利率为6%。
　　而后的分摊与会计处理的方法，就与上例一致了。
　　以上的会计处理方法同样适用于企业用于延期付款所购的固定资产的核算。
　　融资租赁的会计处理：承租人对融资租赁的处理
　　1.租赁期开始日
　　借：固定资产——融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低)
　　未确认融资费用
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额)
　　★折现率的确定(计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定)
　　①出租人的租赁内含利率;
　　②租赁合同规定的利率;
　　③同期银行贷款利率。
　　2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：
　　借：固定资产——融资租入固定资产(初始直接费用)
　　贷：银行存款等
　　3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊
　　★未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率
　　★分摊率的确定：
　　(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　(4)以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
　　★会计处理：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　贷：银行存款
　　借：财务费用
　　贷：未确认融资费用
　　4.租赁资产折旧的计提
　　★应提折旧总额的确定：
　　存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值
　　不存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值
　　★折旧期间：
　　①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间;
　　②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
　　★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益
　　借：管理费用等
　　贷：银行存款
　　★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益
　　①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：
　　借：销售费用
　　贷：银行存款
　　②或有租金以物价指数为依据计算的：
　　借：财务费用
　　贷：银行存款
　　5.租赁期满时的会计处理
　　(1)返还租赁资产
　　①存在承租人担保余值：
　　借：累计折旧
　　长期应付款——应付融资租赁款
　　贷：固定资产——融资租入固定资产
　　②不存在承租人担保余值：
　　借：累计折旧
　　贷：固定资产——融资租入固定资产
　　(2)优惠续租租赁资产
　　①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
　　②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金
　　借：营业外支出
　　贷：银行存款
　　(3)留购租赁资产
　　①支付购买价款时：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　贷：银行存款
　　②结转固定资产所有权：
　　借：固定资产——生产用固定资产
　　贷：固定资产——融资租入固定资产
　　融资租赁的会计处理：出租人对融资租赁的处理
　　1.租赁期开始日
　　(1)应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用
　　(2)未实现融资收益的计算
　　未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值)
　　(3)会计处理
　　借：长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用)
　　未担保余值
　　营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)
　　贷：融资租赁资产(原账面价值)
　　银行存款(初始直接费用)
　　营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)
　　未实现融资收益
　　2.未实现融资收益分配的会计处理
　　(1)分配方法——按实际利率法分配
　　未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×租赁内含利率
　　(2)会计处理
　　①按收到的租金：
　　借：银行存款
　　贷：长期应收款
　　②按当期应确认的融资收入金额：
　　借：未实现融资收益
　　贷：租赁收入
　　3.应收融资租赁款坏账准备的计提
　　出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
　　对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。
　　4.未担保余值发生变动的会计处理
　　(1)期末
　　①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额
　　借：资产减值损失
　　贷：未担保余值减值准备
　　②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额
　　借：未实现融资收益
　　贷：资产减值损失
　　(2)已确认损失的未担保余值得以恢复的
　　①按未担保余值恢复的金额
　　借：未担保余值减值准备
　　贷：资产减值损失
　　②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额
　　借：资产减值损失
　　贷：未实现融资收益
　　5.或有租金的会计处理
　　出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入
　　借：应收账款
　　贷：租赁收入
　　6.租赁期满时的会计处理
　　(1)收回租赁资产
　　①存在担保余值(长期应收款有余额)，不存在未担保余值(未担保余值无余额)
　　借：融资租赁资产
　　贷：长期应收款
　　应向承租人收取的价值损失补偿金：
　　借：其他应收款
　　贷：营业外收入
　　②存在担保余值，也存在未担保余值
　　借：融资租赁资产
　　贷：长期应收款
　　未担保余值
　　应向承租人收取的价值损失补偿金：
　　借：其他应收款
　　贷：营业外收入
　　③不存在担保余值，但存在未担保余值
　　借：融资租赁资产
　　贷：未担保余值
　　④不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记
　　(2)优惠续租租赁资产
　　①如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理
　　②如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述(1)收回租赁资产的会计处理。
　　(3)留购租赁资产
　　①收到购买价款时
　　借：银行存款
　　贷：长期应收款
　　②如存在未担保余值
　　借：营业外支出
　　贷：未担保余值