会计谨慎性原则在实际中的应用分析-学位论文.doc

河南经贸职业学院毕业论文会计谨慎性原则在实际中的应用分析 论文作者：周佳妮 专 业：会计(注册会计师 ) 学 号：11010110385 班 级：11财经三班 指导教师: 王萍 答辩委员会主席_ 评阅人 论文答辩日期_独创性声明 本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 年 月 日毕业论文版权使用授权书 本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文的规定，即：学校有权保留并向有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权河南经贸职业学院要以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。 保密，在_年解密后适用本授权书. 本论文属于 不保密。（请在以上方框内打“”）毕业论文作者签名： 指导教师签名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日河南经贸职业学院毕业论文河南经贸职业学院毕业论文指导教师评阅意见学 生姓 名周佳妮专 业班 级注册会计师学号1101011038511财经三班联系电话[phone]M-mail:327485973（论文）题目会计谨慎性原则在实际中的应用分析指导教师王萍职 称讲师毕业论文评语 评定成绩： 指导教师签名： 年 月 日摘 要谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，分析它在会计实务中的应用，新会计准则中,谨慎性原则得到了进一步的体现。揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重要意义。关键词：会计准则，谨慎性原则，应用目 录摘 要I1 谨慎性原则绪论1 1.1 谨慎性原则的概述1 1.2 国内外法则与相关内容12谨慎性原则在具体实务中的应用2 2.1谨慎性原则在有关会计资产要素的界定和确认中的应用2 2.2谨慎性原则在确认和计量收入中的体现和运用43对会计谨慎性原则应用的问题分析4 3.1谨慎性原则客观应用中存在的问题4 3.2 谨慎性原则主观认为中存在的问题54 合理运用谨慎性原则的建议5 4.1 合理确定各项原则的优先使用顺序5 4.2 对谨慎性原则的应用进行必要的约束6 4.3 提高会计人员的素质7 4.4 加强审计监督，强化内在约束机制8 4.5 适当增加对财务报表的披露95 结束语10参考文献11致 谢12I1 谨慎性原则绪论1.1 谨慎性原则的概述谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选择一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。 我国会计准则基本准则第18条强调”应有的谨慎“，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的”真实、公允“。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。美国财务会计委员会将谨慎性定义为：是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。在我国，随着市场经济的发展和破产制度的实施，企业经营中不确定因素急增，决定了会计界必须坚持谨慎性原则。1.2 国内外法则与相关内容据调查，谨慎性的成文规定最早出现在1992年的企业会计基本准则中。它明确企业应遵循谨慎原则，其运用突出表现在折旧、坏账准备和存货三项。改革开放后，企业直接面向市场和消费者，竞争加剧，面临的风险日益增加，谨慎性考虑成为必要。财政部1999年发布的股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定，要求股份有限公司计提“四项准备金”，即“坏账准备”“短期投资跌价准备”“存货跌价准备”“长期投资减值准备”，加快了我国遵循谨慎原则的步伐。国务院企业财务会计报告条例对企业会计核算的六大要素进行了重新界定，体现了谨慎性思想在会计实务中的应用。关于谨慎性的要求，最核心部分是资产价值确认方面的创新，并将四项资产减值准备扩大到八项，还规定债务重组和非货币资产交换等的会计处理不再使用公允价值，严格控制企业利用公允价值虚增利润。新企业会计基本准则第18条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性作为指导思想在基本准则中强调，贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程，对提供真实、公允的财务信息和投资者等利益相关群体的决策有效性和正确性奠定了坚实的基础。2谨慎性原则在具体实务中的应用2.1谨慎性原则在有关会计资产要素的界定和确认中的应用2.1.1资产要素的界定和确认企业会计准则基本准则在对资产要素做出定义后，又规定：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表；企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这些规定，防止了将不能形成或不能确认为资产的对象和事项确认为资产，避免了高估资产、低估费用。2.1.2对应收账款计提坏账准备应收款项作为企业的资产，在预期未来能够收回多少存在不确定性。因此，企业在期末对应收款项按照一定的方法和比例计提坏账准备，合理估计可能发生的坏账损失，不高估资产、不低估费用。2.1.3存货按成本与可变现净值孰低计量与后续计量企业会计准则第1号存货规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。根据这些规定，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，可有效地避免高估资产。企业会计准则第1号存货规定：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。该规定要求存货在后续计量中，对前期发生跌价、后期得以升值恢复的，其升值恢复的金额不得超过原来确认的跌价金额，不能高估存货价值。2.1.4长期股权投资的后续计量企业会计准则第2号长期股权投资规定：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。该规定要求企业不能高估长期股权投资的账面价值和投资收益。2.1.5投资性房地产的后续计量企业会计准则第3号投资性房地产规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。该规定要求企业对同一项资产在改变其用途时，不能滥用公允价值去高估资产价值和收益，体现了谨慎性原则的要求。2.1.6固定资产和生物资产的后续计量企业会计准则第4号固定资产规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益；企业可供选择的固定资产折旧方法包括加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法。企业会计准则第5号生物资产规定：生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益；达到预定生产经营目的的生产性生物资产应当计提折旧。这些规定，要求企业对发生的不符合资本化条件的支出不计入相应资产的成本，而是计入当期损益，并合理确认和计量长期资产价值的减损，计入相关成本费用，确保企业不高估资产和收益、不低估费用。2.1.7无形资产的后续计量企业会计准则第6号无形资产规定自行开发的无形资产，对于以前期间已经费用化的支出不再调整无形资产账面价值，使用寿命有限的无形资产应当进行合理摊销。该规定要求企业不能因自行开发成功无形资产而调减费用，并且将使用寿命有限的无形资产的价值在其使用寿命内摊销，确保企业不高估无形资产价值、不低估生产经营费用。2.2谨慎性原则在确认和计量收入中的体现和运用2.2.1自行研发无形资产费用支出的确认和计量企业会计准则第6号无形资产规定自行研发无形资产时发生的支出，应当区分研究阶段和开发阶段的支出，要求企业将研究阶段的支出在发生时计入当期损益，而开发阶段的支出在符合资本化条件的才能确认为无形资产。使企业在风险很大的研究阶段的支出全部都计入当期损益，要求企业不低估费用；同时，对形成无形资产可能性较大的开发阶段的支出，不符合资本化条件的计入当期损益，符合资本化条件的才确认为无形资产，要求企业不高估无形资产价值。这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的充分体现和运用。2.2.2借款费用的确认和计量企业会计准则第17号借款费用规定了企业发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；又规定了符合资本化条件的借款费用在资产购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月时，应当暂停借款费用的资本化；还规定了购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其后所发生的借款费用应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这些规定，要求企业在处理发生的借款费用时，在不低估费用的同时又不高估相关资产价值。这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的又一充分体现和运用。3对会计谨慎性原则应用的问题分析3.1谨慎性原则客观应用中存在的问题谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性。由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性，如：企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，这样会使当期的利润不符合实际情况。由于相关条款不明确，很容易被操控，为企业的盈余管理留下一定空间。3.2 谨慎性原则主观认为中存在的问题会计人员在实务操作中带有极大的主观性。由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。具体表现在以下两方面：一是谨慎不足。由于谨慎性原则的运用会使效益较好的企业利润下降，会使效益差的企业变为亏损。有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，于是不用谨慎性原则或滥用谨慎性原则，最终影响了企业的长期利益。二是“过度”谨慎。一些企业出于避税及其他目的而“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度谨慎。谨慎性原则与客观性原则的冲突。客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。市场价格机制对谨慎性原则运用的制约。从当前的市场状况来看，除了对上市公司股权投资、债权投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格信息外，许多商品的市场价格信息难以获取，并且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值，包括应收账款的回收率及可能性均是会计人员（包括注册会计师）难以把握的，这往往靠他们的职业判断力。比如，交易性金融资产取得时“公允价值”的确定，存货跌价准备中“可变现净值”的确定等都因为市场价格机制的不健全，缺少市场价格信息，使其具有很大的不确定性和非客观性，均难以使谨慎性原则得到适当落实。4 合理运用谨慎性原则的建议4.1 合理确定各项原则的优先使用顺序为了缓解谨慎性原则与其他会计原则的冲突，在运用谨慎性原则的过程中，企业应注意调节谨慎性原则与其他原则的关系，即“谨慎性原则应在不影响可靠性、相关性的前提下作出对会计方法的选择”。新颁布的企业会计准则基本准则第二章关于会计信息质量的要求中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。因此，可靠性、相关性原则是制约谨慎性原则应用的基本前提，谨慎性原则的选用应首先确保会计信息的可靠、相关。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相矛盾时，应根据经济环境的不确定性而定。不确性程度较高，优先考虑前者，以确保资本保全；不确定性程度较低，优先考虑后者，合理反映企业财务状况和经营成果。当谨慎性原则与可比、一贯性原则相矛盾时，优先考虑前者，同时把影响后者的会计方法变更及影响程度在会计报表附注加以充分披露。另外，由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用范围、时间和程序，揭示与其他会计原则的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变化情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。4.2 对谨慎性原则的应用进行必要的约束 税法与谨慎性原则的冲突，很大程度上源于我国法律制度的不够完善。然而目前我国没有能力完善有关谨慎性原则的相关法律，因此，为了保障谨慎性原则在短期内能在会计工作中可靠的运用，国家必须通过法律对其加以科学的必要的限制，例如，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。就“公允价值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。 进一步完善市场价格机制。随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展和完善，有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。企业内部也应该健全市场信息、价格系统，充分利用现代信息网络技术不断的收集各种信息并迅速传达给相关需求部门。这样，会计人员就能很容易地获得公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，减少对公允价值判断的偏差。4.3 提高会计人员的素质 随着经济活动变化的复杂化，企业面临的风险逐步加大，会计信息使用者越来越关注企业未来的发展前景，要求会计人员提供与未来信息相关的数据资料。由于会计交易和事项是模糊性、结果是不确定性的，况且谨慎性原则要求会计人员预计未来发生的费用和损失，作出合理估计和判断，随着新的交易和事项的出现，对会计人员的素质要求会越来越高。在这种状态下，会计人员必须提高自身的素质，加强自身的的职业判断能力，适应复杂经济活动对会计的要求。提高会计人员的职业判断能力可从以下三方面入手： 第一， 应加强会计专业职业道德教育。会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。在我国，会计专业的职业道德教育不管在高等学校的专业教育还是在会计人员的后续教育中均很少涉及。在会计师和注册会计师的考试中也基本上没有涉及职业道德方面的内容。这是我国会计职业界职业道德放纵的一个重要原因。因此在高等学校教育和会计师的后续教育中设置会计职业道德课程，并将其作为一门重要的课程对待已成为当务之急。 第二，会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功。新经济时代对会计人员提出了更高的要求，其工作不再是简单的记账、算账和编制会计报表，而是要运用自己的专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，并成为企业经营决策的参谋。 第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。经济环境的不断变化，必然导致会计领域的不断拓宽，会计理论的不断完善和会计方法的不断更新，这就要求会计人员不断吸收新知识，解决新问题。 积极防止人为操纵的行为出现。新颁布的企业会计准则在使会计核算更加统一化、规范化和国际化，这就要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，要积极投身会计工作实践，提高专业胜任能力和职业判断水平，坚持真实、公允的原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。不断提高会计人员素质，将大大降低谨慎性原则在日常会计工作中的运用难度，同时，更熟练的业务技能将使谨慎性原则的操作变得更为简便，这些都将很大提高谨慎性原则在实践中的可操作性。4.4 加强审计监督，强化内在约束机制 谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，一方面应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为；另一方面还必须加强审计监督，防止企业滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突，从而确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。 根据国家法规和管理需要，企业应建立健全内部会计核算和有关管理制度，规范会计基础工作和会计工作秩序，通过一系列措施来促使会计人员增强责任感，强化道德观，提高业务素质，进而达到约束目的。这些措施具体包括：实施责任会计制度，完善内部责任控制体系。责任会计制是以企业内部各责任实体的生产经营活动为对象进行核算和监督的一种管理活动，是现代企业制度中最重要的管理手段之一。责任会计制度的实施明确了各责任实体个人的责任岗位。它将企业内部激励机制与内部约束机制统一起来，从而约束和引导会计人员履行和规范岗位职责，提高会计工作质量。不断完善人才评价、选拔等激励机制。在企业内部应建立考核评价制度，对会计人员的综合知识水平和工作技能、工作业绩、职业道德、遵纪守法等方面进行全面考核，综合评价，做到奖罚分明。 审计监督是规范企业经营的重要手段，建立有效的审计监督制度，是确保企业各项工作健康有序进行的重要保证。对企业的审计监督一般分为外部审计和内部审计。外部审计主要是指注册会计师对企业的审计监督，而内部审计则是指企业内部专设的经济监督职能部门，这里主要谈到的是内部审计。加强内部审计监督主要有以下措施：完善内部审计法规，制定内部审计准则。内部审计准则是企业内部审计人员开展审计工作的规范，是衡量内部审计工作质量的专业标准。制定内部审计准则是完善审计监督体系、规范内部审计工作、控制审计质量的重要内容，有利于保护和加强内部审计人员职权的充分行使。保证内部审计机构的独立地位。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，愈有保障。因此，内部审计机构最好由本企业董事会领导，以保证其独立地位。提高内部审计人员素质。随着注册会计师资格考试制度及会计人员职称考试制度等人才选拔机制的完善，待条件成熟时，应当建立内部审计师考试制度，内部审计人员必须具备内部审计师所必需的技能和知识，并取得资格证书方可执行内部审计业务。4.5 适当增加对财务报表的披露 近年来，财务报表附注已成为上市公司财务报表必不可少的组成部分，而且越来越受到广大投资者及债权人的关注。财务报表不应仅仅是报表数据的延伸，也不应只局限于财务数据，而应有不依赖于报表表面而存在的信息。由于每家企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也会有所不同。因此，有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的情况下，应充分披露谨慎性原则的应用时间、范围和程度，以结合起因与其他会计原则的冲突而对企业的财务状况、经营成果及现金流量，因税法对当期利润额的影响程度，从而使企业的利益相关者准确把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者，并提高企业的信用程度。5 结束语通过上文的分析和比较，本文主要得出以下结论：第一，会计的谨慎性贯穿于会计工作的始终，它对于会计人员和会计工作本身都起到很大的规范作用。第二，谨慎性的运用主要在于对资产方面，例如应收账款，坏账准备，存货，长期股权投资，投资性房地产，以及固定字长的计量和无形资产的计量，都起到很大的作用。 参考文献1 宋翠翠.中小企业管理与科技.2009-11月上旬刊 2 朱从华.论谨慎性原则在会计核算中的应用.“中华会计网校”.2009-33 肖斌.新会计准则中谨慎性原则的应用探讨.“中华会计网校”.2010-6 4 刘相礼.谨慎性原则在会计核算中的体现及其利弊分析.“经济师”.2011 5 王晓红.简析谨慎性原则在企业会计核算实务中的应用.“科技创业月刊”6 季桂荣.谨慎原则在我国企业会计中的正确运用.“商场现代化”.2006 7 王武勤.浅谈谨慎性原则在新会计准则下的运用.“中国总会计师”.20088 吴晖.谨慎性原则在企业会计中的具体体现.“河南科技”.2008 致 谢从开始写作至本论文最终定稿，总共花费了我一个月以来所有的业余时间。虽说在繁忙的学习之余要完成这样一篇论文的确不是一件很轻松的事情，但我内心深处却满含深深的感激之情。感谢王萍，李霞，郑哲等任课老师，是你们让我能够静静地坐下来，在知识的海洋里吸取更多的营养，从而能够为自己进一步地加油充电。通过论文的撰写，使我能够更系统、全面地学习有关财务新型的、先进的前沿理论知识，并得以借鉴众多专家学者的宝贵经验，这对于我今后的工作和我为之服务的企业，无疑是不可多得的宝贵财富。由于本理论水平比较有限，论文中的有些观点以及对企业示例的归纳和阐述难免有疏漏和不足的地方，欢迎老师们指正。 11