医院全成本核算实施新版细则.doc

医院全成本核实管理实施细则
（征求意见稿）
为提升医院成本管理水平，强化成本意识，规范医院成本核实工作，真实、正确、完整、立即反应医院成本信息，结合财政部及卫生部印发《医院会计制度》及《医院财务制度》相关要求，结合我院实际情况，特对《***医院——补充制度及职责》中《成本核实实施细则》进行修订。
一、医院成本核实实施院长、书记负责制，在院长、书记委托下由财务科成本核实组直接负责。
二、成本核实以科室作为成本核实中心，利用一定方法，进行归集、汇总、分摊、核实相关医疗服务总成本和单位成本管理活动。
三、核实对象分为：科室成本核实、医疗服务项目成本核实、病种成本核实、床日和诊次成本核实。
（一）科室成本核实：指将医院业务活动中所发生多种花费，根据科室分类，以医院最末级科室作为成本核实单元进行归集和分配，计算出科室成本过程。
（二）医疗服务项目成本核实：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本过程。
（三）病种成本核实：以病种为核实对象，按一定步骤和方法归集相关费用，计算病种成本过程。
（四）诊次和床日成本核实：以诊次、床日为核实对象，将临床科室全成本深入分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本过程
四、医院全成本核实科室分类
依据全成本核实要求和医院科室设置、业务特征将医院科室分以下四类：
（一）直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务, 并能表现最终医疗结果、完整反应医疗成本科室。包含门诊、急诊、病区。
（二）医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。
（三）医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务科室。如设备科、总务科、供给室等
（四）管理类科室：管理和组织医院业务开展行政管理科室和后勤管理属性科室。
五、医院全成本核实内容
（一）人员经费（含工资、绩效、公积金、社保、夜班及加班费用等）
（二）药品、卫生材料费、氧气费
（三）水电气费
（四）办公费（电话、复印、网络等费用）
（五）保洁费、绿化费
（六）垃圾费、消毒费、洗涤费
（七）库房领用其它一般材料
（八）固定资产折旧（房屋、设备）
（九）维修费
（十）其它费用
六、医院全成本核实步骤及方法
（一）直接成本核实
直接成本是指科室为开展医疗服务等活动而发生能够直接计入或采取一定方法计算后直接计入各个科室多种支出。
１、人员经费：按各科室每个月发生工资、绩效、社会保险、夜班及加班费及其它人员经费归集，直接计入科室成本。
２、药品及卫生材料：按科室实际领用相关药品、卫生材料等计算归集，直接计入科室成本。
３、水电气费：将医院每个月实际发生水、电、气费用，根据一定分配参数，分配到各直接使用科室。假如科室安装有水、电、气分表，而以计量表为依据，计算相关费用直接计入科室成本。
４、办公费：按实际每个月发生电话费、复印费、车费等归集，直接计入科室成本。
５、保洁费：按物业企业实际收取保洁费用，结合各科室实际使用保洁工人人数分摊，计算直接计入科室成本。
６、垃圾费：按每个月科室实际产生医疗垃圾及生活垃圾费用归集成本，直接计入科室成本。
７、消毒、洗涤费：按科室每个月实际发生消毒及洗涤费归集，直接计入科室成本。
８、氧气费：根据总务科提供各科室氧气使用量及内部核定氧气计价标准，计算各科室氧气使用费，直接计入科室成本。
９、库房领用耗材：按科室实际领用行政库房物资归集成本，直接计入科室成本。
10、维修费：按科室每个月产生实际维修费用归集，直接计入科室成本。
11、固定资产折旧：根据科室使用固定资产，按摄影应国家法律法规要求折旧方法，每个月计提相关固定资产折旧费用归集，直接计入相关科室成本。
12、其它相关成本：根据科室实际发生成本费用归集到相关科室，直接计入科室成本。
13、公共成本分摊
公共成本（费用）是指在成本归集过程中，无法直接归集计入到某个科室或部门相关成本费用。
公共成本分摊标准：“谁受益、谁负担”。分摊标准：人员百分比、房屋面积或仪器设备占用等。分摊依据如：人员百分比、面积百分比、资产百分比等。
（二）、间接成本
各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及关键性等标准，根据分项逐层分步结转方法进行分摊，最终将全部成本转移到临床服务类及门诊科室。
１、先将行政后勤类科室管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。
管理类科室提供是对全员性服务，所以成本根据各科室人员数量进行分摊
科室在职人员数量
各科室分摊相关科目成本＝ ×全院管理科室相关目成本
医辅、医技、临床在职人员数量
分摊参数还可在人员百分比基础上，结合内部服务量、工作量等。使分配愈加合理。
２、再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊。
分摊参数可采取人员百分比、内部服务量及工作量等。
医疗辅助科室提供内部服务支持，根据谁受益谁负担标准，依据各科室接收服务量进行分摊 ：
各受益科室
接收服务总量
各受益科室分摊相关科目成本＝ ×相关服务科室相关科目成本总量
医疗辅助科室提供服务总量
３、最终将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊后形成门诊、住院临床服务类科室成本。最终将科室成本归集到门急诊科室、住院临床服务类科室成本。
医疗技术类科室为直接医疗科室（门诊和临床类科室）提供医疗技术服务，在为直接医疗科室产生收入同时也要将本身成本照收支配比进行分配。分摊参数可采取工作量、业务收入、收入等相关指标，
各相关科室获取医技工作量
各科室分摊相关科目成本＝ ×相关医技科室相关科目成本总量
相关医技科室总工作量
（三）、医疗服务项目成本核实
医疗服务项目成本是以各科室开展医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本过程。核实措施是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室医疗成本向其提供医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采取各项目收入比、工作量等。
（四）、病种成本核实
病种成本核实是以病种为核实对象，按一定步骤和方法归集相关费用计算病种成本过程，是将为诊疗某一病种所花费医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行汇总。
单病种成本 = ∑（医疗服务项目成本*工作量）
（五）、诊次和床日成本核实
诊次和床日成本核实是以诊次和床日为核实对象，将科室成本深入分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。
七、成本分析及控制
成本核实组定时分析每个月、季度、年成本核实情况。
成本核实组依据成本核实结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法立即分析实际成本变动情况、分析原因，掌握成本变动规律，提升成本管理水平。
建立健全成本管理制度、费用审核制度等相关制度，采取有效方法纠正、限制无须要成本费用支出差异，控制成本费用支出。
八、在进行医院成本核实时，下列业务所发生支出，不应计入成本范围:
（一）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其它资产资本性支出。
（二）对外投资支出。
（三）被没收财物。
（四）多种罚款、赞助和捐赠支出。
（五）有经费起源科研教学等项目开支。
（六）在各类基金中列支费用。
（七）离退休人员各项经费。
（八）不属于医院成本核实范围其它核实主体及其经济活动所发生支出。
（九）国家要求不得列入成本支出。