发电行业碳会计信息披露问题探析_吕家天.pdf

【摘要】碳会计理论相关问题，是目前会计理论界前沿的研究课题之一，碳信息披露更是时下会计学术界的热门研究主题。因此，有效高质量的碳会计信息披露，在一定程度上推进经济发展，早日实现碳达峰、碳中和的目标。高污染行业会产生大量的碳排放，导致全球气候的变化，要想履行低碳责任，需减少高污染行业带来的碳排放量。【关键词】碳会计；信息披露；电力行业一、引言碳会计作为环境会计所属分类中兴起的复合型学科，是公司财表中碳排放单位的会计计量标准。碳会计是当下会计理论界热门的相关话题，碳会计信息披露更是如今学术界讨论的重点。我国温室气体中碳的排放量总体呈上升趋势，其中电力行业占比最大，预计 2023 年全球的二氧化碳排放量仍会增长，且接近一半的占比将会发生在全世界最大的电力消耗国中国。履行低碳责任，必须减少高污染行业的碳排放量，因此高污染行业碳会计信息披露备受关注。二、碳会计信息披露概述1.碳会计的概念碳会计是在碳排放权交易的基础上产生的，是公司财务报表中碳排放单位的会计计量的标准化问题。它以传统会计为基础，汇集了会计、生态、环境、资源等多个领域的知识。在科学发展观的指引下，以节能减碳为出发点，以能源环境法律、法规为依据，运用会计理论和方法，用货币、实物单位计量或文字表达的形式，对企业或其他组织的碳经济业务进行确认、计量、报告和考核。碳会计理念的提出，能科学地衡量国民生产总值和企业的经营利润，有利于更科学、更合理地评价经济发展的效率和效益。2.碳会计信息披露的概念碳会计信息披露是指二氧化碳等温室气体排放相关的行为主体，按照碳会计信息披露的有关规定，通过一定的方法、准则和惯例，把经确认、计量以及记录的碳会计信息进行对外披露的过程，以反映管理层受托责任的具体履行情况，以及二氧化碳等资源的实际利用情况，满足利益相关者等对于会计主体在节能减排和低碳环保等方面相关信息的需求，为其决策行为提供更为全面信息基础。3.碳会计信息披露的内容和方式碳会计信息一般是能源企业通过已发布的定期报告或者独立报告进行信息披露，对外界提供碳会计的相关信息。碳会计信息披露的内容可分为两种：一种是货币计量的碳会计信息又称表内信息，它包括碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收入、碳费用、碳利润六大类。另一种则是非货币计量的碳会计信息也称表外信息，主要在企业的社发电行业碳会计信息披露问题探析吕家天作者单位：福州工商学院103 6月刊 2023Shanghai Business会责任报告、可持续发展报告、环境独立报告中根据定性和定量的方法，来披露企业的低碳治理情况以及低碳法律法规执行状况等其他信息。三、碳会计信息披露现状以电力行业为例1.重污染行业电力行业简介现今我国的发电模式大多还以火力发电为主，二氧化碳的排放量也是常年居高不下。随着可再生能源研究开发和运用，预计 2050 年我国 80%的电力将会是可再生能源，从而完成碳排放量的降低，实现碳达峰、碳中和的愿景。本文随机对我国电力企业中以火力发电为主要经营发展的上市公司中选出八个为范例，进行对碳会计信息披露问题的研究分析，分别是长源电力、浙能电力、中国神华、江苏国信、粤电力 A、郑州煤电、吉电股份、山煤国际八家上市公司。2.我国电力行业碳会计信息披露规范由于我国在碳会计信息披露方面尚未制定统一的标准，仍属于自愿性披露，碳排放披露项目（Carbon Disclosure Project，CDP，成立于 2000 年、总部位于英国）要求上市公司公开碳排放信息以及为气候变化所采取措施的细节，这已成为企业碳会计披露的经典标杆。现根据CDP 以及我国颁布的法规，结合符合我国的电力行业以及信息披露的完整的碳会计信息，碳会计信息披露规范可分为量化信息以及描述性信息。量化信息包括：与碳会计相关的财务信息，按传统的会计要素可分为六大类，即相关的碳资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润；政府奖励或环保专项资金；碳超额排放或违规处罚；节能减排的研发，包括投入的研发成本，节能减排技术的改进以及设备的升级费用；日常低碳维护费用。描述性信息可分为：低碳管理与战略；碳排放与碳减排；有关的外部危机和机遇；低碳减排科研；碳审计；其他碳会计信息。3.我国电力行业碳会计信息披露现状（1）碳会计信息披露方式电力行业企业披露碳会计信息的方式是在其定期公布的年度报告中，因此主要根据年度报告寻找所披露的碳会计内容。根据国潮资讯网中各上市公司定期公开的报告可发现，年报主要有十二节，八个样本企业的年度报告发现，绝大多数已公开的较为详细的碳会计信息的位置是可以定位到这四个章节：公司业务概要、经营情况讨论与分析、重要事项以及财务报告，其中大篇幅的碳信息在经营情况讨论与分析中这一章节中披露。虽然这四个披露位置中的信息相互补充说明，构成了企业公开的碳会计信息的整体内容。但这些内容的位置分布较为零散，一般穿插在报告的开头和结尾，没有在报告中形成单独的章节，政府、相关联者以及大众很难收集并使用这些信息。（2）碳会计信息披露内容企业主动对量化信息的公开披露主要汇集在财务报告里，在财报里的政府补助专项资金以及与节能减排有关的研发投入进行公开，其中只有广东电力发展股份有限公司（粤电力A）在 2020 年对“其他应付款”中的“应付碳排放配额”的具体金额进行了披露，对于超额排放的处罚数据，只有中国神华能源股份有限公司和山煤国际能源集团股份有限公司在重要事项中有所披露，其他公司的年度报告中均显示未超标。各企业近三年来对于碳会计描述性信息的披露比较完整，且披露情况基本呈现一个稳定的趋势。各公司对于低碳管理与战略的披露，皆在公司概要以及经营情况分析与讨论中找到，八家企业对于核心竞争力、未来发展规划、对国家政策的响应等碳会计披露内容都有公开详细的说明。除了浙能电力（碳排放信息在国家排污许可信息公开系统中公开）以及郑州煤电（碳排放信息在郑州市环境监测站中公开）这两个企业外，其余企业都有在年度报告的重要事项中详细说明报告期内所排放的碳污染情况。只有两家上市公司因经营活动不适用而不显示税收优惠政策，超过五成的企业，对于低碳减排科研和政府对企业的节能减排措施方面给予的嘉奖、优惠这两个方面披露信息用文字在财务报告中披露出。对于企业公开的碳会计信息，事务所并未对其有相应的核查和评估，也就没有在已出具的审计报告中表明。与碳会计相关的岗位设置和人员安排培训以及公司对节能减排的监督这两方面的信息也没有在年报中有所表现。企业碳会计信息披露还是大多以文字描述为主，对于碳会计最主要的量化信息的体现是很少见。四、电力行业碳会计信息披露存在的问题1.碳会计信息披露以定性信息为主当前电力行业上市公司中，大部分企业并没有发布单独报告来披露其碳会计信息，表现出的碳会计信息也主要是以文字描述的定性信息为主且相对较为完整，一般出现在年度104Accounting财会报告开始和末尾的章节，少数穿插在中间进行详细的说明。企业碳会计的定量信息很少，在年度报告中披露最多的就是政府补助金额以及节能减排科研的投入数据，在公开的报表或者财务报告中并没有具体且清楚地表明出关于碳资产、碳负债、碳利润等重要的碳会计要素信息，只是在个别地方表明出关联方之间的交易，并没有形成完整的报告，这种情况可能会导致企业碳会计信息失真。2.碳会计信息披露不规范多数企业是根据当年经营发展来对碳会计信息进行披露，没有开辟单独的章节对这些披露的信息进行整合归纳，所以披露的描述性信息位置和内容都存在差异。有些企业直接罗列出当年公司的具体碳排放量数据，而有些会把碳排放核算方法以及最后的结果一起披露出；有些企业在对节能减排的器械或其他方案进行研究这一方面所耗用的资金情况仅仅披露了每个季度的金额数据，对于具体进度或者内容并没有体现。碳会计信息披露的过程中没有形成统一的规范和标准。公开的碳会计信息中，企业没有对低碳减排科研的信息进行公开，是因为企业在该方面没有进行低碳节能投入。对于描述性信息中应该披露的低碳减排监督、相关岗位和人员的设置以及碳审计、体系认证与检查这三部分的内容有所缺失，因此披露的内容并不完整。3.碳会计信息披露缺乏主动性作为高污染行业占比最大的电力行业，大部分公司高层对低碳节能理念的认识不足，对碳会计信息披露的意识不够强，披露时缺乏积极主动性。八家企业中很少有公司会将企业对气候变化相关危机的预测和挑战的措施内容放进低碳管理和战略里，对于节能减排的监督情况，公司高层也没有进行披露。我国没有要求各企业强制性披露碳会计信息，且政府对于碳排放超标造成污染进行处罚力度大于公司对碳会计信息披露的鼓舞力度，因此大部分企业并不愿意主动对外公开关于公司内部的详细碳会计信息。如果企业主动对外进行了披露，那么有可能会因为碳排放超标造成环境污染、破坏发生处罚而担心，并造成企业一段时期内的经济不稳定，给企业形象带来负面的社会影响。即使真正有对外披露碳会计信息，也多数只是停留在描述性信息上，或只对碳会计信息好的方面进行披露，少有完整数据表现出来。五、完善碳会计信息披露的建议和措施1.进一步规范碳会计信息披露体系根据现阶段我国的经济情况和社会环境背景，规范碳会计准则以及碳会计信息披露要求。搭建出符合中国当下国情的，企业适用的碳会计信息披露框架，明确对碳会计的计算公式以及核算标准，确定对其内容披露的指标体系，才能使企业的碳会计信息有可执行的披露标准。参照当前的会计准则，对各公司的财务报表中的资产负债表以及利润表进行修改或增加，体现出专属于碳会计的会计科目，使公司的整体碳会计交易更为清晰明了，以便外界信息使用者的方便查看和使用。同时增加强制性披露的比例，我国企业对碳会计信息披露的意识还较为淡薄，进行相关性的披露主动性较差。因此需要根据整个行业的发展来制定强制性的定期对外公开碳会计信息的法律法规，确定企业对外公开碳会计信息的责任。2.对碳会计信息披露实行奖惩制度完善碳会计信息披露相关的法律法规的同时，可对碳会计信息的披露实行奖惩制度。每年对企业进行评定，对碳会计信息披露的违规者，根据情节的严重程度确定罚款金额的大小，对未披露或虚假披露的行为进行惩罚，从而更好地约束企业的行为，提高企业的违规成本。对优秀公司颁布奖章并对其做出定性的奖励，以此来激励其他公司，带动形成良性竞争，以提高我国高污染行业对外披露碳会计信息的积极性，推动低碳经济的发展。3.加强对碳会计信息的审计监督企业的碳会计信息披露，需要独立的审计报告来保障信息的有效性和真实性。因此政府应加强对碳会计信息的审计监督。碳审计是对碳会计资料的证据搜集及分析以评估企业碳状况。此外聘请专业的外部环境专家，对企业碳会计的实施进度进行监督，对企业已披露的碳信息进行审查，以此确保电力上市企业披露内容的严谨性、恰当性和可靠性。参考文献1 肖紫薇.我国企业碳会计信息披露影响因素研究 D.西安长安大学，2017.2 秦荣生.“十四五”时期会计改革与发展新趋势 J.新理财，2021(9):12-17.3 李琪，张懿，李蔼龄.节能减排背景下对我国企业碳会计信息披露探析 J.商业经济，2015(12):122-124.4 秦雯.我国高耗能行业上市公司碳会计信息披露影响因素研究D.东北电力大学，2018.105 6月刊 2023Shanghai Business