销售与收款流程控制矩阵模板.doc

表1 x企业销售和收款步骤控制矩阵控制编号 (注) 控制名称 控制目标 控制描述 控制 频率 人工 自动预防性检验性 账户 认定是否关键控制订单一l确定新用户授信额度调查新用户信用情况并由合适层级管理人员同意新用户授信额度销售员对新用户基础信息和信用状况进行调查并填写新用户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核同意，应收账款会计依据三位管理人员签字同意在信息系统中添加新用户并设定赊销限额。不定时 人工预防性销售收入应收账款发生存在 否订单一5销售订单必须经过同意销售条款和价格由合适层级管理人员进行审批全部销售订单均交给销售经理审核；销售经理检验用户剩下授信额度、约定价格等信息，和订单进行核对，以决定是否同意销售订单。仓储部依据经同意订单开具提货单，准备发货。不定时 人工预防性销售收入应收账款 发生 存在 是发货一4仓储经理复核装运货物发出货物规格和数量和销售订单一致仓储经理天天随意抽查12笔出库产品，将堆放在装运区准备发送货物，和销售订单和提货单进行查对。该程序无书面统计。天天1次 人工预防性销售收入应收账款正确性否发货一6复核已同意未发货销售订单经同意订单及时安排发货销售经理每七天五查看已同意未发货销售订单汇总表，调查延迟发货原因并给予对应处理。每七天1次 人工预防性不适用不适用 否开票一4异常交易条款须经过审批发票上价格、金额和其它信息正确超出预定价格范围优惠价格和超出一定百分比折扣，必需由销售经理批准。开票人员查看了销售经理同意署名后才开具发票。不定时 人工预防性销售收入应收账款 存在 发生正确性否续表控制编号 (注) 控制名称 控制目标 控制描述 控制 频率 人工 自动预防性检验性 账户 认定是否关键控制开票一6销售收入人账前三单核对配比依据实际发生销售，正确统计销售收入和应收账款应收账款会计将销售订单、用户物流企业签收提货单和发票三种单据进行查对，确定相关信息一致，再记人对应销售收入明细账和应收账款明细账。天天数次 人工预防性销售收入应收账款 发生正确性 存在正确性是收款一3收到款项和销售定单和发票查对收款记人正确用户应收账款明细账应收账款会计逐笔将收到款项和销售订单和发票进行查对，再记人对应用户应收账款明细账冲抵对应发票。对无法找到对应销售订单或发票款项，和销售部门联络，调查原因并处理。天天数次 人工预防性应收账款 正确性 权利和 义务 是收款一9和用户对账以立即发觉错误确定销售收入和应收账款余额正确应收账款会计每个月末向5家关键客户寄送月末应收账款余额对账单。对发觉差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，合适时作出调整。每个月1次 人工检验性销售收入应收账款 正确性 完整性 存在 发生权利和义务 否调整一8全部实现销售得到及时正确统计全部出库产品均在当月确定销售仓储部每个月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中多种产品当月出库数量和应收账款会计编制按产品列示当月销售收入明细表进行查对，调查差异原因并决定是否需要调账。每个月1次 人工检验性销售收入应收账款完整性截止发生存在 是(二)实施穿行测试 穿行测试是确定注册会计师对内部控制了解、评价控制设计有效性和确定控制是否得到实施有效方法。 因为一个业务步骤由多个子步骤组成，而一些子步骤或控制只针对特定类型交易，所以一笔交易可能不会经历业务步骤全部子步骤或控制，所以，注册会计师可能无法经过选择一笔交易涵盖某业务步骤中全部程序和控制。比如对于销售步骤，注册会计师通常针对订单处理、发货、开票和收款等子步骤选择一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子步骤另选择一笔销售退回交易实施穿行测试。 本例中，注册会计师从x企业9月份应收账款收款统计中随意选择一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款交易过程实施穿行测试。该笔交易包含订单处理、发货、开票及收款四个子步骤，注册会计师对每一个子步骤可能实施穿行测试程序和可能检验文件或统计举例以下： 子步骤 实施穿行测试程序举例 查看文件统计举例订单处理问询销售人员、销售经理观察销售人员怎样处理收到用户采购单检验经销售经理同意销售订单重新实施将订单上用户信息和系统内用户 信息进行查对用户采购单销售订单系统内用户信息 发货问询仓储工作人员、仓储经理观察仓储人员怎样依据经同意销售订单填制提货单检验提货单上是否有用户或物流企业人员签字 证实其收到货物重新实施将提货单和销售订单信息进行查对提货单仓库台账存货明细账(注：因为发货步骤包含存货步骤和控制，注册会计师能够一并涵盖和存货产成品相关一部分穿行测试程序) 开票问询开票人员、应收账款会计、财务经理观察开票人员怎样开具发票检验销售收入明细账和应收账款明细账中统计 会计分录重新实施销售订单、提货单和销售发票三单查对控制销售发票(及销售订单、提货单)销售收入明细账应收账款明细账续表 子步骤 实施穿行测试程序举例 查看文件统计举例 收款问询出纳、应收账款会计、财务经理观察出纳怎样处理收到支票等票据检验银行回执付款方、付款金额是否和记入 应收账款银行明细账统计一致重新实施银行对账单收款统计和银行明细账收 款统计查对程序银行回执银行对账单银行存款明细账应收账款明细账上述对所选择一笔销售交易实施穿行测试工作底稿范例以下被审计单位：x企业业务步骤： 销售和收款 账户：销售收入应收账款选择样本： 销售订单编号提货单编号发票号码子步骤控制编号程序控制 描述穿行测试程序访谈对象检验 证据腔制设计是否有效?控制是否得到实施?工作底稿 索引订单处理订单一1订单一2 发货发货一1发货一2 开票开票一1开票一2 收款收款一1收款一2在本例中注册会计师经过实施穿行测试，认为x企业销售步骤控制设计是有效而且得到了实施。(三)选择拟测试控制 注册会计师在选择拟测试控制时，通常不会选择整个步骤中全部控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个关键账户或列报一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率证据控制。每个关键账户、认定和重大错报风险最少应该有一个对应关键控制。 在本例中，x企业管理层设计并实施了多个和销售收入发生、正确性、完整性和截止认定相关控制。注册会计师决定选择下列和上述四个认定相关关键控制实施控制测试：x企业销售和收款步骤控制测试汇总表(节选) 账户及认定层次固有风险： 间接和监督性企业层面控制影响： 以前年度审计是否发觉控制缺点： 评定和控制相关风险程度(高中低)依据：测试编号及关键 控制人工和控制相 认定(注1)测试测试时间安排测试 控制描述 频率自动关风险发生正确性完整性截止性质(注2)范围订单一5全部用户订单必需经销售经理同意才能安排发货不定时人工高 是检验202年1月 60开票一6应收账款会计将销售订单、用户物流企业签收提货单和销售发票三种单据进行核对，确定相关信息一致，再记人对应销售收入明细账和应收账款明细账每日数次人工高 是 是检验重新实施202年1月 60调整一8财务经理将仓储部门编制每个月产成品收发存明细表中产品出库统计和当月确认销售收入所对应产品信息进行核对并调查差异每个月1次人工 中 是 是问询检验202年1月 3注1：本例未包含销售收入分类认定；注2：本例中假设控制测试均在基准以后实施，未包含期中测试及前推程序。在确定x企业和销售收入相关控制是否为关键控制时，注册会计师关键考虑以不四个原因： (1)控制是否不可缺乏； (2)控制是否直接针对相关认定； (3)控制是否应对重大错报风险； (4)控制运行是否正确。控制编号 控制描述控制频率人工自动预防性检验性认定是否关键控制 判定是否为关键 控制理由订单一l销售员对新用户基本信息和信用情况进行调查并填写新用户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核同意，应收账款会计依据三位管理人员签字同意在信息系统中添加新用户并设定赊销限额。不定时人工预防性发生计价 否该项控制属于销售交易提议之前控制，侧重于企业经营效率效果，和销售收入发生认定和计价认定只有间接联络(发生产品只销售给真实经授权用户；计价执行用户信用管理，避免应收账款无法收回损失)，但不直接针对这些认定。订单一5全部销售订单均交给销售经理审核；销售经理检验用户剩余授信额度、约定价格等信息，和订单进行查对，以决定是否同意销售订单。仓储部依据经同意订单开具提货单，准备发货。不定时人工预防性发生 是该项控制和销售收入发生认定直接相关，能够预防未经授权销售行为，是企业确保销售收入真实有效且经过合适授权重要手段。发货一4仓储经理天天随意抽查l一2笔出库产品，将堆放在装运区准备发送货物，和销售订单和提货单进行查对。该程序无书面统计。天天1次人工预防眭正确性 否该项控制含有随意性，不够正确，而目未留下书面统计，注册射十师只能观察和问询，而无法实施检查程序以测试该控制有效续表控制编号 控制描述控制频率人工 自动预防性检验性认定是否关键控制 判定是否为关键 控制理由发货一6销售经理每七天五查看已同意未发货销售订单亡总表，调查延迟发货原因并给予对应处理。每七天1次人工预防性不适用 否该项控制意在确保企业经营效率和服务质量，和财务汇报认定无关，不属于财务汇报内部控制。开票一4超出预定价格范围优惠价格和超出一定百分比折扣，必需由销售经理和总经理批准。开票人员查看了同意署名后才开具发票。不定时人工预防性存在发生 否该项控制目标是严格限制价格优惠和折扣，侧重于提升企业经营业绩。而且x企业销售业务中超出既定价格或折扣情况极少发生，造成财务报表重大错报可能性很小。开票一6应收账款会计将销售订单、用户物流公司签收确定提货单和发票三种单据进行查对，确定相关信息一致，再记人对应销售收入明细账和应收账款明细账。天天数次人工预防性发生正确性存在正确性 是该项控制是针对企业常规交易应用控制，经过多种单据相关信息相互查对达成控制目标，实施过程精确，而且能同时涵盖销售收入发生认定和正确性认定，和应收账款存在认定和正确性认定。收款一3应收账款会计逐笔将收到款项和销售订单和发票进行查对，再记人对应用户应收账款明细账冲抵对应发票。对无法找到对应销售订单或发票款项，和销售部门联络，调查原因并处理。天天数次人工预防性正确性权利和义务 是该项控制是针对企业常规交易应用控制，经过多种单据相关信息相互查对达成控制目标，实施过程精确，对应收账款贷方发生额正确性认定起到关键作用。续表控制编号 控制描述控制频率人工自动预防性检验性认定是否关键控制 判定是否为关键 控制理由收款一9应收账款会计每个月末向5家关键用户寄送月末应收账款余额对账单。对发觉差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，合适时作出调整。每个月1次人工检验性正确性完整性存在发生权利和义务计价 否该项控制针正确是一小部分用户，对账单只包含应收账款余额，未包含发生销售交易金额，涵盖范围较小。其实施效果受到用户配合程度、内部控制及财务信息质量影响；其所针对认定还有其它控制能够涵盖。调整一8仓储部每个月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中多种产品当月出库数量和应收账款会计编制按产品列示当月销售收入明细表进行查对，调查差异原因并决定是否需要调账。每个月1次人工检验性完整性截止 是该项控制和销售收入完整性认定和截止认定直接相关，能够有效发觉并纠正和这些认定相关重大错报，将不一样部门提供信息进行相互查对，控制实施较为正确。（四）设计并实施控制测试注册会计师在确定控制测试性质、时间安排和范围时，需要考虑和控制相关风险。和控制相关风险包含一项控制可能无效风险，和假如该控制无效，可能造成重大缺点风险。和控制相关风险越高，注册会计师需要获取审计证据就越多。和控制相关风险通常能够定义为高、中、低。 本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”和“开票6”相关风险设定为“高”，关键是考虑到销售收入发生认定含有尤其风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。所以在设计控制测试时，取最小样本规模表格中最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定关键控制“调整一8”相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中中间值。注册会计师在确定控制测试性质、时间安排和范围时，需要考虑和控制相关风险。和控制相关风险包含一项控制可能无效风险，和假如该控制无效，可能造成重大缺点风险。和控制相关风险越高，注册会计师需要获取审计证据就越多。和控制相关风险通常能够定义为高、中、低。 本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”和“开票6”相关风险设定为“高”，关键是考虑到销售收入发生认定含有尤其风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。所以在设计控制测试时，取最小样本规模表格中最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定关键控制“调整一8”相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中中间值。注册会计师在测试关键控制时，常常能够经过选择一组样本实施针对一个以上控制测试程序，也能够设计并实施双重目标测试(适适用于整合审计)。比如，本例中对“订单一5”和“开票一6”两个控制实施测试，注册会计师对所选择测试样本能够同时测试两个控制运行有效性，而且该测试能够直接为所选择销售收入金额发生认定和正确性认定提供审计证据，属于双重目标测试。 “订单一5”和“开票一6”控制测试工作底稿参见附件二；“调整一8”控制测试工作底稿参见附件三。基础控制矩阵子步骤：订单处理控制编号 控制名称 控制目标 控制描述控制频率 人工 自动预防性检验性账户 认定 DDl订单处理按次序对销售订单进行编号订单统计完整正确销售订单按次序预先编号。运行系统(或人工)检验，以确保按次序编号订单不会遗漏、反复或使用要求范围以外编号。立即调查、更正和重新输入被拒、暂记或遗漏项目。 自动预防性 完整性 DD一2订单处理输入关键信息以进行下一步订单处理订单统计完整正确销售订单中包含全部和订单相关信息，诸如：产品规格、数量、价格、价格调整、货运要求、运费、税收和支付条款。系统要求必需输入全部关键数据才能进行下一步订单处理。如输入信息无效、有遗漏或不完整，将无法被输入系统(上线环境)或存置在临时文档中以作立即调查和处理。 自动预防性 正确性 DD一3订单处理对数据输入正确性进行逐笔检验订单统计完整正确订单输入系统自动将输入销售订单信息(如用户名称和编号、价格、条款和授信额度)和主文档数据进行对比核实。如输入信息无效、有遗漏或不完整，必需得四处理后才可进行下一步订单操作，或存置在临时文档以作跟进。 自动预防性正确性， 计价续表控制编号 控制名称 控制目标 控制描述控制频率 人工 自动预防性检验性账户 认定 DD一4订单处理将销售订单和原始凭据进行比较订单统计完整正确将销售订单和原始凭据(即用户生成购买订单、已签署合相同)进行逐笔查对。如存在差异，立即调查并处理。 人工检验性正确性， 计价 DD一5订单处理计算整批订单合计数对批处理进行定时更新是完整和正确如系统设置为将订单放人临时文档中再录入明细账，在进行订单处理前运行批次加总。将输入订单文件集合在一起并计算总数(即文件个数、总金额和散列总和)。将这些总数和订单输入后生成汇报进行比较，并对全部差异进行立即调查和更正。 人工检验性正确性，完整性， 计价 DD一6订单处理销售订单编号不得反复不统计反复销售订单系统不许可销售订单编号反复使用。全部被拒销售订单被存入临时文档，在对其进行调查、复核和重新输入(如必需)后才可实施下一步处理程序。 人工 预防性 完整性， 计价 DD一7订单处理销售订单确定不统计反复销售订单每个工作日末或下一个工作日初，将系统生成销售订单确定单发送给用户作订单确认。出现差异应立即调查和处理。 人工检验性正确性，完整性，存在发生，权利和义务 DD一8订单处理销售订单必需经过同意销售条款和价格由合适层级管理人员进行审批超出一定金额销售订单在输入系统前须由管理人员进行审批。管理人员定时检验待批准销售订单以进行授权。 人工预防性正确性，存在发生，权利和义务续表控制编号 控制名称 控制目标 控制描述控制频率 人工 自动预防性检验性账户 认定 DD一9订单处理采用授权限制机制销售条款和价格由合适层级管理人员进行审批在订单输入系统中设置各个层级审批权限。假如销售订单金额超出该等级职员授权上限，则系统无法处理销售订单。 自动预防性正确性，权利和 义务 DD10 订单处理折 扣和折让必需经 过同意 销售条款和价格 由合适层级管 理人员进行审批 系统要求管理人员审批超出预先设定限额 折扣和折让。 自动检验性正确性，存在发生，权利和义务DD11订单处理验证用户数据预防和发觉向虚构用户进行销售(赊账)系统将用户信息和存放经同意用户常备数据(即地址、授信额度等)进行比对，不匹配项目得到立即调查和处理。 自动预防性正确性，存在发生， 计价 DD12 订单处理仅 处理有效订单 预防和发觉向虚 构用户进行销 售(赊账) 订单必需以用户采购单或其它可证实用户真 实有效购置意图文件为依据。 人工预防性存在发生，权利和义务DD一13订单处理确定授信额度对用户授信额度进行控制在承接新用户时确定新用户授信额度。在处理新订单之前将销售订单和未结应收账款和既定授信额度进行比较。对超出授信额度订单应立即调查和处理。 人工预防性存在发生DD一14订单处理职责分离合适职责分离保持合适职责分离。订单输入、授信、装运和开票职能应和应收账款、总账和现金职能分开。例外情况应得到调查和处理。如果管理人员许可职员担任不兼容职务，应当实施合适制约控制。 人工预防性存在发生子步骤：发货控制编号 控制名称 控制目标 控制描述控制频率 人工 自动预防性检验性账户 认定 FHl发货自动生成货运单据完整和正确地记录发出货物发货系统依据销售订单系统中信息自动生成提货单。和销售订单系统编辑检验可确保提货单完整和正确。 自动预防性正确性完整性FH一2发货自动生成货运单据完整和正确地记录发出货物系统对提货单按次序连续编号。运行系统检查以确保提货单按次序编号。被拒、暂记或遗漏项目由合适人员立即调查和处理。 自动预防性 完整性 FH一3发货提货单查对仅向用户发运实际订购货物仓库工作人员依据提货单选出对应货物并堆放至装运区。装运经理将已完成提货单和装运区货物进行逐笔查对。调查并处理所发觉差异。 人工 检验性 正确性，存在发生， 计价 FH一4发货管理人员复核装运货物仅向用户发运实际订购货物仓库装运部门主管经理定时抽查装运情况(被装运货物类型和数量)，以确保仅向用户发运实际订购货物且货物立即发出。 人工检验性 正确性，存在发生 FH一5发货复核未完成提货单全部提货单和货物装运信息均输入系统待处理系统天天生成未完成提货单汇报并提交给装运经理，由其对过期项目进行调查和处理。 自动检验性 完整性 FH一6发货在提货单上统计发出日期在正确期间记录发出货物一旦货物被交付给运输企业，提货单在装运系统中被更新为“已发出已装运”状态。此标注信息包含货物发出日期和时间。 自动预防性正确性，截止性，存在发生，计价续表控制编号 控制名称 控制目标 控制描述控制频率 人工 自动 -预防性检验性账户 认定 FH一7发货依据销售订单生成提货单货物装运信息输入完整和正确系统直接依据销售订单统计生成提货单，以确保提货单信息正确性。 自动检验性正确性，完整性，存在发生， 计价 FH一8发货装运系统自动更新会计统计在正确期间准确统计销售成本和存货依据装运日期和时间，装运系统依据装运数量(许可分批装运)合适更新存货销售成本会计统计。假如货物分批装运，剩下未发出项目在装运系统中显示为未完成提货单。 自动预防性正确性，截止性， 计价 FH一9发货装运日志和记账系统进行调整在正确期间准确统计销售成本和存货将装运系统装运日志中装运货物信息和开票系统中已开票装运货物信息进行调节。对差异进行立即调查和处理。 人工检验性正确性，完整性，截止性， 计价 FH一10 发货利用批 次加总 对批处理定时 更新完整和正确 如系统设置为先将装运信息存人临时文档再 录入明细账，利用批次加总。将输入文件 集合在一起并进行批次加总(即计算文件 个数、总金额及散列总和)。将这些总数和 输入后生成汇报进行比较，并对全部差异 进行立即调查和更正。 人工检验性正确性，