企业交易性金融资产核算办法模版.docx

交易性金融资产核算办法第一条 基本概念交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二条 交易性金融资产的一般规定1满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产主要组成部分。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合。（3）属于衍生工具。衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。2. 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。3. 企业接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。第三条 会计科目设置企业应当设置“交易性金融资产”科目，并应当按照交易性金融资产的类别和品种设置“股票”、“债券”、“基金”、“权证”、“其他”等二级科目，分别按“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。1.总账科目：“交易性金融资产”。2.明细科目：“股票投资”、“债券投资”、“基金投资”、“权证投资”、“其他投资”。“交易性金融资产”科目借方核算取得交易性金融资产时的公允价值，以及资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；出售交易性金融资产时结转的交易性金融资产的账面余额与转出的公允价值变动。期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。第四条 交易性金融资产的核算1.企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。2.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3.收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。4.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。5.出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。