消费税法教案市公开课一等奖百校联赛特等奖课件.pptx

T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法1 Chapter 3第1页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法消费税征收管理消费税征收管理消费税出口退（免）税（略）消费税出口退（免）税（略）应纳税额计算应纳税额计算消费税征税范围消费税征税范围消费税基本原理消费税基本原理重点内容重点内容第2页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法3一、消费税概念一、消费税概念第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理消费税是对我国境内从事消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人就其税消费品单位和个人就其应税消费品而征收一个税。应税消费品而征收一个税。第3页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法4二、消费税计税方法二、消费税计税方法从价定率从价定率从量定额从量定额复合征收复合征收应税销售额应税销售额百分比税百分比税率率同时采取两同时采取两种方法种方法比如烟和酒比如烟和酒应税销售量应税销售量单位税额单位税额第4页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大 征收步骤含有单一性征收步骤含有单一性 征收范围含有选择性征收范围含有选择性52税负含有转嫁性税负含有转嫁性 征收方法含有灵活性征收方法含有灵活性三、消费税三、消费税特点特点第5页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法生产应税消费品生产应税消费品1 1委托加工应税消费品委托加工应税消费品2 2进口应税消费品进口应税消费品3 3零售应税消费品零售应税消费品4 4金银首饰金银首饰（仅限于金基、银基合金首饰、金、银和（仅限于金基、银基合金首饰、金、银和金基、银基合金镶嵌首饰），金基、银基合金镶嵌首饰），钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品仅限委托方提供原仅限委托方提供原材料和主要材料，材料和主要材料，受托方只收加工费受托方只收加工费和代垫部分辅助材和代垫部分辅助材料加工料加工第二节第二节 消费税征税范围消费税征税范围第6页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法应交消费税计算应交消费税计算消费税计税依据消费税计税依据消费税税率消费税税率消费税税目消费税税目第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算第7页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法消消费费税税税税目目按按不不一一样样消消费费产产品品划划分分，共设置了共设置了1414个税目个税目一、消费税税目与税率一、消费税税目与税率第8页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法1、烟、烟以烟叶为原料加工生产产品，不论使用何以烟叶为原料加工生产产品，不论使用何种辅料，均属于本税目标征收范围，包含种辅料，均属于本税目标征收范围，包含卷烟卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院同意纳入计划企业及个人生产卷经国务院同意纳入计划企业及个人生产卷烟烟)、雪茄烟雪茄烟和和烟丝烟丝。第9页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法从联营企业购进后再直接销售卷烟，对外销售从联营企业购进后再直接销售卷烟，对外销售 时不论是否加价，凡是符合下述条件，不再征收时不论是否加价，凡是符合下述条件，不再征收消费税；不符合下述条件则征收消费税：消费税；不符合下述条件则征收消费税：1回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公告消费税计税价格。联营企业必供税务机关已公告消费税计税价格。联营企业必须按照已公告调拨价格申报缴税。须按照已公告调拨价格申报缴税。2回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售卷烟，其销售收入应与自产卷烟销售收入分开核卷烟，其销售收入应与自产卷烟销售收入分开核实，以备税务机关检验；如不分开核实，则一并实，以备税务机关检验；如不分开核实，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。计入自产卷烟销售收入征收消费税。第10页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法1卷烟卷烟 甲类卷烟甲类卷烟 56加加0.003元元/支支 乙类卷烟乙类卷烟 36加加0.003元元/支支 批发步骤批发步骤 5%2雪茄烟雪茄烟 36 3烟丝烟丝 30小常识：一包烟小常识：一包烟20支，一条支，一条10包，一件包，一件50条，一箱条，一箱5件件问：一箱卷烟消费税为多少（从量定额）？问：一箱卷烟消费税为多少（从量定额）？第11页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法各步骤卷烟税额缴纳问题各步骤卷烟税额缴纳问题第12页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法2、酒及酒精、酒及酒精酒类包含粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒类包含粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其它酒。酒、果啤和其它酒。酒精包含各种工业酒精、医用酒精和食用酒精包含各种工业酒精、医用酒精和食用 酒精。酒精。世界上最宽广是海,比海更高远是天空,比天空更博大是男人情怀 第13页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法(1)外购酒精生产白酒，应按酒精所用原料确定白外购酒精生产白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。凡酒精所用原料无法确定，一律按酒适用税率。凡酒精所用原料无法确定，一律按照照粮食白酒粮食白酒税率征税。税率征税。(2)外购两种以上酒精生产白酒，一律外购两种以上酒精生产白酒，一律从高从高适用税适用税率征税。率征税。(3)以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精及外购白酒以曲香、香精 进行调香、调味生产进行调香、调味生产白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所白酒所 用原料无法确定，一律按照用原料无法确定，一律按照粮食白酒粮食白酒税税率征税。率征税。第14页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法(4)以外购不一样品种白酒勾兑白酒，一律按照以外购不一样品种白酒勾兑白酒，一律按照粮食粮食白酒白酒税率征税。税率征税。(5)对用粮食和薯类、糠麸等各种原料混合生产白酒，对用粮食和薯类、糠麸等各种原料混合生产白酒，以粮食白酒为酒基配置酒、泡制酒，以白酒或酒精以粮食白酒为酒基配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定配置酒、泡制酒，为酒基，凡酒基所用原料无法确定配置酒、泡制酒，一律按照一律按照粮食白酒粮食白酒税率征税。税率征税。(6)对用薯类和粮食以外其它原料混合生产白酒，一对用薯类和粮食以外其它原料混合生产白酒，一律按照律按照薯类白酒薯类白酒税率征税。税率征税。(7)对饮食业、商业、娱乐业举行啤酒屋对饮食业、商业、娱乐业举行啤酒屋(啤酒坊啤酒坊)利利用啤酒生产设备生产啤酒，用啤酒生产设备生产啤酒，应该征收消费税应该征收消费税。第15页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 1白酒白酒 20加加0.5元元/500克克（或（或500毫升）毫升）2黄酒黄酒 240元元/吨吨3啤酒啤酒 (1)甲类啤酒甲类啤酒 250元元/吨吨 (2)乙类啤酒乙类啤酒 220元元/吨吨4其它洒其它洒 10 5酒精酒精 5第16页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法3、化装品、化装品包含各类美容、修饰类化装品、高档护肤包含各类美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。类化装品和成套化装品。香水、香水精、香粉、口红、香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛蓝眼油、眼睫毛以及成套化装品以及成套化装品 舞台、戏剧、影视演员化装用上妆油、卸装油、舞台、戏剧、影视演员化装用上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目标征收范围。油彩，不属于本税目标征收范围。30第17页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法4、珍贵首饰及珠宝玉石、珍贵首饰及珠宝玉石凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其它金属、人造宝石等制作各种纯金银首饰它金属、人造宝石等制作各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工各种珠及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工各种珠宝玉石。宝玉石。对出国人员免税商店销售金银首饰征收消对出国人员免税商店销售金银首饰征收消费税。费税。第18页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%2、其它珍贵首饰和珠宝玉石、其它珍贵首饰和珠宝玉石 10第19页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火体育上用发令纸、体育上用发令纸、鞭炮药引线，鞭炮药引线，不按本税目征收。不按本税目征收。15第20页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法6、成品油、成品油包含汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空包含汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。煤油、润滑油、燃料油七个子目。第21页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法7、汽车轮胎、汽车轮胎包含汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其它机动车上内、外轮胎。不包含农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。自1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停顿征收消费税。第22页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法8、小汽车、小汽车电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。于消费税征收范围，不征收消费税。第23页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法9、摩托车、摩托车10、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具11、高档手表（价格大于等于、高档手表（价格大于等于1万元）万元）12、游艇、游艇13、木制一次性筷子、木制一次性筷子14、实木地板、实木地板第24页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法08单项选择单项选择5.以下各项中，应同时征收增值税和消费税是（以下各项中，应同时征收增值税和消费税是（）。）。A.批发步骤销售卷烟批发步骤销售卷烟B.零售步骤销售金基合金首饰零售步骤销售金基合金首饰C.生产步骤销售普通护肤护发品生产步骤销售普通护肤护发品D.进口步骤取得外国政府捐赠小汽车进口步骤取得外国政府捐赠小汽车参考答案：参考答案：B答案解析：选项答案解析：选项A，消费税征税步骤包含生产步骤、委托，消费税征税步骤包含生产步骤、委托加工步骤、进口步骤、零售步骤，不包含批发步骤。选项加工步骤、进口步骤、零售步骤，不包含批发步骤。选项B，金基合金属于金银首饰，在零售步骤征收增值税和消，金基合金属于金银首饰，在零售步骤征收增值税和消费税。选项费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费品。选项，普通护肤护发品不属于消费品。选项D，外，外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备属于增值税免国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备属于增值税免税项目。税项目。不过按照新要求，不过按照新要求，A也能够。也能够。第25页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法09旧多项选择旧多项选择5.现有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自现有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟工业企业（以下简称产卷烟牌号、规格相同卷烟工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售卷烟，回购企业），从联营企业购进后再直接销售卷烟，其不再征收消费税条件有（）其不再征收消费税条件有（）A.联营企业按公告调拨价格申报纳税联营企业按公告调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟牌号回购企业向联营企业提供所需加工卷烟牌号C.回购企业能够分别核实回购卷烟与自产卷烟销回购企业能够分别核实回购卷烟与自产卷烟销售收入售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公告消费回购企业向联营企业提供税务机关已公告消费税计税价格税计税价格【答案答案】ABCD第26页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法10单项选择单项选择16以下各项中，属于消费税征收范围是以下各项中，属于消费税征收范围是()。A电动汽车电动汽车 B卡丁车卡丁车c高尔夫车高尔夫车 D小轿车小轿车答案：答案：D解析：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高解析：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。第27页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法二、消费税计税依据二、消费税计税依据(一一)消费税消费税计税依据普通要求计税依据普通要求1、从价定率计算方法、从价定率计算方法 应纳税额应纳税额 =应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率 应税消费品应税消费品销售额销售额，包含向购置方收取全部，包含向购置方收取全部价款价款 和价外费用。但不含增值税。和价外费用。但不含增值税。例例1：某日化厂（普通纳税人）生产化装品对外零售价格为：某日化厂（普通纳税人）生产化装品对外零售价格为117元。元。（增值税税率（增值税税率17%，消费税税率，消费税税率30%）解：应税消费品销售额解：应税消费品销售额=117（1+17%）=100（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=10030%=30（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额=10017%=17（元）（元）第28页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例例2：某化装品生产企业为增值税普通纳税人，：某化装品生产企业为增值税普通纳税人，10月月15日向某大日向某大 型型商商场场销销售售化化装装品品一一批批，开开具具增增值值税税发发票票，取取得得不不含含增值增值 税税销销售售额额30万万元元，增增值值税税额额5.1万万元元，10月月20日日向向某某单位销单位销 售售化化装装品品一一批批，开开具具普普通通发发票票，取取得得含含增增值值税税销销售售额额4.68万元（化装品适用消费税税率万元（化装品适用消费税税率30%）。计算该化装品生产）。计算该化装品生产 企业企业10月应缴纳消费税额。月应缴纳消费税额。解：化装品应税销售额解：化装品应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）（万元）应缴纳消费税额应缴纳消费税额=3430%=10.2（万元）（万元）第29页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 2 2、从量定额计算方法、从量定额计算方法 应纳税额应纳税额 =应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位单位税额税额 （注：指啤酒、黄酒、汽油、柴油等）注：指啤酒、黄酒、汽油、柴油等）应税消费品应税消费品销售数量销售数量，包含销售者销售应税消，包含销售者销售应税消费品费品 销售数量销售数量；自产自用者应税消费品；自产自用者应税消费品移交使用数量移交使用数量；委托；委托 加工者加工者收回收回应税消费品数量；进口商品应税消费品数量；进口商品海关核定海关核定应税应税 消费品征税数量。消费品征税数量。注：计量单位换算标准注：计量单位换算标准 啤酒啤酒 1吨吨=988升升 黄酒黄酒 1吨吨=962升升 汽油汽油 1吨吨=1388升升 柴油柴油 1吨吨=1176升升 石脑油石脑油 1吨吨=1385升升第30页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例：某啤酒厂例：某啤酒厂8月份销售啤酒月份销售啤酒395,200升，每吨出升，每吨出厂价格厂价格2,800元（每吨适用单位税额元（每吨适用单位税额220元，元，1吨吨=988升）。计算升）。计算8月份应纳消费税额。月份应纳消费税额。解：解：8月份应纳消费税额为：月份应纳消费税额为：应税销售数量应税销售数量=395200988=400（吨）（吨）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额=400220=88000（元）（元）第31页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法3、从价定率和从量定额复累计税方法从价定率和从量定额复累计税方法 （卷烟（卷烟/白酒）白酒）应纳税额应纳税额 =应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额 +应税销售额应税销售额百百分比税率分比税率第32页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例题：某白酒生产企业为增值税普通纳税人，4月销售粮食白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元，计算应缴纳消费税额。应纳税额500.00005+150*20%=35万元第33页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法某卷烟厂10月业务以下：（1）向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额万元，因为货款收回及时，给予商场2%折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输企业开具货运发票（2）销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票（3）销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟百分比税率：每条价格70元，税率56%；每条价格70元，税率36%。求：应交纳增值税和消费税。第34页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法答案解析答案解析增值税增值税（250025003.511.173.511.176006008.191.178.191.17）17%-607%17%-607%868.7-4.2=864.5868.7-4.2=864.5（万元）（万元）消费税消费税（250025003.511.173.511.17）56%56%（6006008.191.178.191.17）36%36%（400150400150500150500150）10000100002753.72753.7（万元）（万元）第35页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法（二）（二）消费税消费税计税依据特殊要求计税依据特殊要求1 1、自设非独立核实门市部销售自产应税、自设非独立核实门市部销售自产应税消费品计税价格核定消费品计税价格核定-应按门市部应按门市部对外销售额或销售数量征税。对外销售额或销售数量征税。例例2：摩托车厂摩托车厂-自设门市部（非独立核实）自设门市部（非独立核实）出厂价出厂价1元元 对外零售价对外零售价16380元元（10%）答：应按对外售价计税。答：应按对外售价计税。即即16380（1+17%）=14000（元）（元）第36页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 某汽车轮胎厂为增值税普通纳税人，下设一非独立核实门 市部，8月该厂将生产一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎消费税税率为10%，该项业务应缴纳消费税额为 （）。A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元答案：C第37页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 2 2、对应税消费品用于其它方面计税要求、对应税消费品用于其它方面计税要求 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵入股和抵 偿债务等方面应税消费品，应该以纳税人同类应税消费偿债务等方面应税消费品，应该以纳税人同类应税消费 品品最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。例例3：甲厂甲厂 乙厂乙厂 小汽车小汽车 换换 钢材钢材 （10辆）辆）（200吨，吨，3000元元/吨）吨）若同一型号小汽车售价有若同一型号小汽车售价有9.5万元万元,9万元万元,8.5万万元元,应按应按 什么售价计税？什么售价计税？答：应按答：应按9.5万元计征消费税。万元计征消费税。第38页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法3 3、酒类关联企业间关联交易消费税处理、酒类关联企业间关联交易消费税处理按以下方法核定其应纳税额：按以下方法核定其应纳税额：(一一)按照独立企业之间进行相同或者类似业务活按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动价格；动价格；(二二)按照再销售给无关联关系第三者价格所取得按照再销售给无关联关系第三者价格所取得收入和利润水平；收入和利润水平；(三三)按照成本加合理费用和利润；按照成本加合理费用和利润；(四四)按照其它合理方法。按照其它合理方法。白酒生产企业向商业销售单位收取白酒生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费品牌使用费”，均应并入白酒销售额中缴纳消费税。均应并入白酒销售额中缴纳消费税。第39页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 4 4、兼营不一样税率应税消费品计税依据、兼营不一样税率应税消费品计税依据 兼营不一样税率应税消费品，应该分兼营不一样税率应税消费品，应该分别核实不一样税率应税消费品销售额和销售数量，别核实不一样税率应税消费品销售额和销售数量，分别分别核实，核实，分别分别计税；计税；未分别未分别核实或将不一样税率应税消费品核实或将不一样税率应税消费品组组成成套消费品成成套消费品销售，按销售，按 适用税率中适用税率中最高税率最高税率计税。计税。第40页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法三、应纳消费税计算三、应纳消费税计算、生产销售步骤、生产销售步骤（一）直接对外销售应纳消费税计算（略）（一）直接对外销售应纳消费税计算（略）（二）自产自用应纳消费税计算（二）自产自用应纳消费税计算第41页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法所谓自产自用：是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直所谓自产自用：是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直 接对外销售，而是用于接对外销售，而是用于自己自己连续生产连续生产应税消应税消 费品或用于费品或用于其它方面其它方面。1、生产者自产自用应税消费品，用于、生产者自产自用应税消费品，用于连续生产连续生产应税消费品应税消费品 ，不纳税不纳税；用于其它方面，在；用于其它方面，在移交使用移交使用时，时，纳税纳税。指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程，管指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程，管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职员福利、奖励等方面。赞助、集资、广告、样品、职员福利、奖励等方面。第42页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例例1：某汽车制造厂生产小汽车应按自产自用缴纳消费税有：某汽车制造厂生产小汽车应按自产自用缴纳消费税有 （）。）。A用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B赠予给贫困地域赠予给贫困地域 C移交改装分厂改装加长型豪华小轿车移交改装分厂改装加长型豪华小轿车 D供上级单位长久使用供上级单位长久使用 【答案答案】BD第43页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法用于其它方面：用于其它方面：（1 1）普通按照纳税人生产）普通按照纳税人生产同类消费品销售价格同类消费品销售价格计算纳计算纳税。税。（按销售数量加权平均计算）（按销售数量加权平均计算）（2 2）没有同类消费品销售价格没有同类消费品销售价格，可按组成计税价格可按组成计税价格纳税。纳税。组成计税价格组成计税价格 =（成本（成本+利润）利润）（1百分比税率）百分比税率）应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格百分比税率百分比税率对复累计税方法征收消费税应税消费品对复累计税方法征收消费税应税消费品组成计税价格组成计税价格=（成本利润（成本利润自产自用数量自产自用数量定定额税率额税率）（1 1百分比税率）百分比税率）第44页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法组成计税价格公式组成计税价格公式组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)征收增值税货物，同时又征收消费税，其征收增值税货物，同时又征收消费税，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)+消费消费税税额税税额或：组成计税价格或：组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)(1-消费税税率消费税税率)第45页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例例2：某化装品企业将一批自产化装品用职员福利，这批化装：某化装品企业将一批自产化装品用职员福利，这批化装 品品成成本本 6000元元，成成本本利利润润率率为为5%，消消费费税税税税率率为为30%，无同类消费品销售价格。无同类消费品销售价格。解：解：组成计税价格组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）9000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=900030%=2700（元）（元）应纳增值税应纳增值税=900017%=1530（元）（元）第46页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法、委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品应纳税额计算 1、委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代、委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料而加工应税消费品。这类消费税应该垫部分辅助材料而加工应税消费品。这类消费税应该 由受托方在由受托方在向委托方交货时代收代缴向委托方交货时代收代缴，普通按受托方，普通按受托方同同 类应税消费品销售价格计算。类应税消费品销售价格计算。（按销售数量加权平均（按销售数量加权平均计算）计算）2、没有同类消费品销售价格没有同类消费品销售价格，可按组成计税价格纳税。可按组成计税价格纳税。组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消费税税消费税税率）率）应纳消费税税额应纳消费税税额 =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率第47页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例：某企业委托酒厂加工其它酒例：某企业委托酒厂加工其它酒10箱，该酒无同类产品销售价箱，该酒无同类产品销售价 格，已知委托方提供原料成本格，已知委托方提供原料成本2万元，受托方垫付辅料万元，受托方垫付辅料成成 本本0.15万元，另收取加工费万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收消万元，则该酒厂代收消 费税为（）。（假设该酒适用消费税税率为费税为（）。（假设该酒适用消费税税率为20%）A2550元元 B 6375元。元。C4817元元 D 8500元元 解：酒厂代收消费税解：酒厂代收消费税=（2+0.15+0.4）（1-20%）20%=6375（元）（元）第48页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法、进口应税消费品应纳税额计算（略）、进口应税消费品应纳税额计算（略）应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）例：某企业进口一批摩托车，海关应征进口关税例：某企业进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税万元（关税 税率假定为税率假定为30%），则进口步骤还需缴纳（），则进口步骤还需缴纳（）。）。（消费税税率为（消费税税率为10%）A消费税消费税6.5万元万元 B消费消费税税7.22万元。万元。C增值税增值税11.05万元万元 D增值税增值税12.28万元。万元。解：解：关税完税价格关税完税价格=1530%=50（万元）（万元）进口消费税进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元）（万元）进口增值税进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）（万元）第49页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法、应纳税额中扣除已纳消费税要求应纳税额中扣除已纳消费税要求 将外购或将外购或委托加工收回应税消费品继续生产应税消费品委托加工收回应税消费品继续生产应税消费品销售，当期准予扣除外购或委托加工收回应税消费品销售，当期准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳税已纳税款款。扣税范围：扣税范围：（1）用外购已税）用外购已税烟丝烟丝生产生产卷烟卷烟（2）用外购已税化装品生产化装品）用外购已税化装品生产化装品（3）用外购已税珠宝玉石生产）用外购已税珠宝玉石生产珍贵首饰及珠宝玉石珍贵首饰及珠宝玉石（4）用外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火）用外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产汽车轮胎汽车轮胎（6）用外购已税摩托车生产摩托车）用外购已税摩托车生产摩托车（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产木制一次性筷子）以外购已税木制一次性筷子为原料生产木制一次性筷子（9）以外购已税实木地板为原料生产实木地板）以外购已税实木地板为原料生产实木地板（10）以外购已税）以外购已税石脑油石脑油为原料生产应税消费品为原料生产应税消费品（11）以外购已税）以外购已税润滑油润滑油为原料生产润滑油为原料生产润滑油第50页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法在消费税在消费税1414个税目中，个税目中，除除酒及酒精酒及酒精、小汽车小汽车、高档手表高档手表、游艇游艇4 4个税个税目外，其余税目有扣目外，其余税目有扣税要求。税要求。第51页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价适用税率适用税率期初库存当期购进期末库存期初库存当期购进期末库存当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款=期初库存委托加工应税消费品已纳税款期初库存委托加工应税消费品已纳税款+当期收回委当期收回委托加工应税消费品已纳税款一期末库存委托加工应托加工应税消费品已纳税款一期末库存委托加工应税消费品已纳税款税消费品已纳税款第52页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法例：某烟厂例：某烟厂4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元万元,期初还有库存外购烟丝期初还有库存外购烟丝2万元万元,期末库存烟丝期末库存烟丝 12万元万元,该企业本月应纳消费税中可扣除消费税是（该企业本月应纳消费税中可扣除消费税是（）（烟丝）（烟丝 消费税税率为消费税税率为30%）。）。A6.8万元万元 B9.6万元万元 C12万元万元 。D40万元万元解：解：本月外购烟丝买价本月外购烟丝买价=8.517%=50（万元）（万元）生产领用部分买价生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除消费税准予扣除消费税=4030%=12（万元）（万元）第53页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法纳税人用外购纳税人用外购/委托加工收回已税珠宝、玉石委托加工收回已税珠宝、玉石原料生产原料生产改在零售步骤征收消费税金银首改在零售步骤征收消费税金银首饰饰，在计税时一律，在计税时一律不得扣除不得扣除外购外购/委托加工委托加工收回珠宝、玉石已纳消费税税款。收回珠宝、玉石已纳消费税税款。第54页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法08多项选择多项选择6.以下各项中，应该征收消费税有（）。以下各项中，应该征收消费税有（）。A.化装品厂作为样品赠予给客户香水化装品厂作为样品赠予给客户香水B.用于产品质量检验花费高尔夫球杆用于产品质量检验花费高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货企业销售试制药酒白酒生产企业向百货企业销售试制药酒D.轮胎厂移交非独立核实门市部待销售汽车轮胎厂移交非独立核实门市部待销售汽车轮胎轮胎参考答案：参考答案：AC答案解析：用于产品质量检验花费高尔夫球杆属于必要生答案解析：用于产品质量检验花费高尔夫球杆属于必要生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移交非独立核实门市部产经营过程，不征消费税。轮胎厂移交非独立核实门市部待销售汽车轮胎，不征消费税，假如门市部已经对外销售待销售汽车轮胎，不征消费税，假如门市部已经对外销售了，应该按销售额计征消费税。了，应该按销售额计征消费税。第55页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法09新多项选择新多项选择13.以下各项中，外购应税消费已纳消费税款准予扣除有（以下各项中，外购应税消费已纳消费税款准予扣除有（）。）。.外购已税烟丝生产卷烟外购已税烟丝生产卷烟 .外购已税汽车轮胎生产小轿车外购已税汽车轮胎生产小轿车 .外购已税珠宝原料生产金银镶嵌首饰外购已税珠宝原料生产金银镶嵌首饰 .外购已税石脑油为原料生产应税消费品外购已税石脑油为原料生产应税消费品 【答案答案】AD【解析解析】本题考评外购应税消费品准予扣除已纳消费税情本题考评外购应税消费品准予扣除已纳消费税情况。外购已税汽车轮胎生产企业不能够抵扣轮胎已纳消费况。外购已税汽车轮胎生产企业不能够抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产金银镶嵌首饰不能够抵扣已税珠宝税；外购已税珠宝生产金银镶嵌首饰不能够抵扣已税珠宝消费税。所以，正确选项为消费税。所以，正确选项为AD。第56页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法09新制度计算题新制度计算题3.某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税普通纳税人，7月发生以下业务：(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。(2)提供10万元原材料委托乙企业加工散装药酒1 000千克，收回时向乙企业支付不含增值税加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。(3)委托加工收回后将其中900千克散装药酒继续加工成瓶装药酒1 800瓶，以每瓶不含税售价100元经过非独立核实门市部销售完成。将剩下100千克散装药酒作为福利分给职员，同类药酒不含税销售价为每千克150元。(说明：药酒消费税税率为l0，白酒消费税税率为20加 0.5元500克)第57页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法要求：依据上述资料，按照以下序号计算要求：依据上述资料，按照以下序号计算回答下列问题，每问需计算出累计数。回答下列问题，每问需计算出累计数。(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。纳消费税。(2)计算乙企业已代收代缴消费税。计算乙企业已代收代缴消费税。(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。费税。(4)计算本月甲企业分给职员散装药酒应缴计算本月甲企业分给职员散装药酒应缴纳消费税。纳消费税。第58页 T TL LT T L L第第3 3章章 消费税法消费税法【答案答案】(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+200.510000=48.15（万元）（万元）(2)计算乙企业已代收代缴消费税计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）（1-10%）10%=1.22（万元）（万元）(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=18001001000010%=1.8（万元）（万元）(4)甲企业分给职员散装药酒不缴纳消费税。甲企业分给职员散装药酒不缴纳消费税。第