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税收理论与实践关于完善环境保护税的几点思考杨茗（无锡城市职业技术学院，江苏无锡易2214153)摘要随着经济的持续发展，企业环境污染行为呈现不断增长的趋势，开征环境保护税成为促进企业提升环保意识和增加环保投入的有效手段，有利于促进落后产能转型和产业结构升级换代。而目前现行环境保护税在征纳中出现一些问题，不能更好适应促进绿色创新经济发展的需要，有必要不断对其进行完善。围绕在我国开征环境保护税的意义以及结合现行环境保护税的基本情况，分析现行环境保护税实施中存在的主要问题，对进一步完善环境保护税制度提出建议，以促进我国经济不断优化产业结构，实现绿色健康持续发展。关键词环境保护；税收；部门一、我国开征环境保护税的意义环境保护税，亦称为生态税或绿色税，源于英国经济学家庇古的提议，也被称作“庇古税”。其核心理念是基于污染造成的危害程度对污染排放者进行征税，通过税收手段弥补排放者在生产经营过程中的私人成本与社会成本之间的差距，实现两者之间的平衡。2 0 1 8 年1 月1 日，我国正式实施中华人民共和国环境保护税法（以下简称环境保护税法）。环境保护税法的制定和实施，一方面，从法律的层面上解决了环境保护税存在的法律层级不足、约束力较弱等问题；另一方面，从制度层面上真正形成了我国环境保护税体系的基本架构。同时，在提升环保意识、促进落后产能转型、践行绿色创新理念等方面都具有十分重要的意义。（一）开征环境保护税有利于促进企业提升环保意识和增加环保投入开征环境保护税，实际上是对企业环境污染行为的一种内部化成本调整。环境保护税通过设定征收标准，强制性地将企业环境损害的代价转化为企业运营成本的一部分。环境保护税的征收，促使企业在投资和生产经营决策中对环境因素进行更深的考量。企业为了降低税收负担，或是通过采购减排和治污设备对生产环节进行污染控制；或是增加在环保领域的投资来实现可持续发展和环境保护的双重目标。这些降低环境保护税税收负担的策略，不仅减少了环境污染物的排放，也契合绿色发展和高质12西部财会税收理论与实践Theory&Practice ofTaxation量发展的理念。应税固体废物按照固体废物排放量确定计税依据。现行环（二）开征环境保护税有利于促进落后产能转型和境保护税采用定额税率，应税水污染物和应税大气污染物产业结构升级换代具体适用税率的确定和调整，由省、自治区、直辖市政府环境保护税的征收遵循“排放多者税负重，排放少统筹考虑本地区经济社会生态发展目标要求、环境承载能者税负轻，不排放者无税负”的原则，这样的设计使得低力和污染物排放现状，在规定的税额幅度内提出，报同级排放甚至零排放的企业能够享受到低税收负担的待遇，增人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。对强了市场竞争力。相反，高污染企业由于税收的增加而面于依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所临生产成本的上升，导致企业利润减少，倒逼企业降低污排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准染性生产投资，最终促使不符合环境保护标准的产能逐步的；机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器被淘汰出局。环境保护税作为一种政策工具，其独特的税等流动污染源排放应税污染物的；纳税人综合利用的固体制设计，旨在通过税收优惠激励环境友好型企业，同时对废物，符合国家和地方环境保护标准的；农业生产（不包排放污染物较多的企业施加经济压力，以此促进这些企业括规模化养殖）排放应税污染物的；对于这几种情况，目的转型升级。这一政策不仅直接推动了产业结构的优化，前的环境保护税给予暂免征收的税收优惠。而且对于促进高质量经济增长发挥了积极作用。三、现行环境保护税实施中存在的主要问题（三）开征环境保护税有利于促进绿色创新理念在（一）环境保护税的税收优惠政策不够细化生产流通领域推广制定环境保护税税收优惠政策的初衷在于激励企业环境保护税的设立主要在于缓解环境污染与生态恶合理利用资源，推动经济结构优化，并向社会公众传递保化，而非单纯追求财政收人的增加。在生产经营过程中，护环境的积极信号。而现行的环境保护税法未能充分部分企业对于污染物排放和资源利用的低效性认识不足，发挥其应有的作用。一方面，环境保护税对企业在采用节环境保护税的实施有助于提升企业对这些问题的认识，并能环保设备、研发环保节能技术、实施污染防治和清洁生激发对绿色创新机会的关注。此外，环境保护税通过增加产等方面的税收优惠激励不足，导致企业缺乏提升污染防外部压力，促进企业绿色创新。环境保护税的实施还具有治能力的积极性。而基层税收征管中存在着薄弱环节，使政府正向激励效应，能够减少企业在环境投资方面的不确得这些税收优惠政策更难以普遍有效落实。另一方面，环定性。政府通过对环保项目的税收减免，分担了部分投资境保护税没有设置起征点，一定程度上增加了环境保护税风险，这有助于降低企业对环境投资的预期风险，从而激征纳成本。此外，环境保护税缺乏与其他税种优惠政策的励企业在环保领域的绿色创新活动。有效衔接，如资源税、教育费附加、地方教育附加、城市二、现行环境保护税的基本情况维护建设税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、印从2 0 1 8 年至2 0 2 2 年，我国经济总量呈逐年增长的趋花税等税种的优惠政策中，都有对小型微利企业减半征收势。同一时期，环境保护税收入分别为2 0 5.6 亿元、的规定。一些高污染的小型微利企业利用上述税收优惠政213.2亿元、1 9 9.9 亿元、2 0 3 亿元、2 1 1 亿元，呈相对稳定策抵消环境保护税的压力，使得环境保护税的预期效果大的趋势。环境保护税收人的相对稳定表明，环境保护税的打折扣。实施产生了正向激励效应，促进了节能环保产业的发展，（二）环境保护税的税率标准定量模糊企业污染排放量并没有随着我国经济总量的增长而同步增按照环境保护税的相关规定，凡属直接向环境排放长。根据环境保护税法的有关规定，现行环境保护税四类应税污染物的行为，都要依据污染物排放量换算为污是以水污染物、大气污染物、噪声和固体废物这四类应税染物当量数，按照相关规定进行应纳税额计算。然而，在污染物为课税对象，以在我国领域和我国管辖的其他海域环境保护税的税率适用方面，对污染物的税率标准定量比直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产较模糊，如水污染物的定额税率在1.4 元至1 4 元之间浮经营者为纳税人所课征的一种税，属于行为目的税的范动，大气污染物的定额税率在1.2 元至1 2 元之间浮动，浮畴。现行环境保护税在征税过程中，应税水污染物按照污动幅度缺乏精准的定量标准。各地区在实施环境保护税过染物排放量折合的污染当量数确定计税依据；应税大气污程中，既要考虑本地生态环境实际受损情况，又要考虑经染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据；济发展需求，使得科学合理地确定适用税率成为难点所应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据；在。一方面，若适用税率设置过高，企业将可能面临过重WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING西部财会13税收理论与实践的税收负担，甚至可能因税负过重而挤占节能减排的资金，增加生产经营成本，削弱企业的市场竞争力。另一方面，若税率设置过低，企业缴纳环境保护税可能对其并不构成多大的税负压力，使得企业可能继续采取原有的污染性生产经营方式，忽视对节能减排和技术升级换代的投人。从环境保护税实施现状来看，由于税率标准定量模糊，一些环境污染比较严重的地区因侧重考虑经济发展需求，往往将环境保护税适用税率维持在较低的水平。（三）环境保护税的征税范围较为狭窄我国现行的环境保护税制度，依据环境保护税法及其附件环境保护税税目税额表和应税污染物和当量值表，将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声作为征税对象。然而，这一征税范围并未包括所有对环境造成污染的因素。例如，二氧化碳和光污染等虽对人类健康构成威胁，但目前并未被纳人征税范畴。显然，现有的征税范围并不能完全满足环境保护税的立法宗旨，有必要进一步扩大征税对象，以更全面地保护环境。（四）环境保护税的跨部门协作征管机制运行不畅环境保护税的征管由污染物监测管理和税款征收这两项工作共同组成。由于污染物监测管理技术性强，税务部门并不具备相应的监测能力，根据相关规定，污染物监测管理工作由生态环境部门负责，税务部门只负责税款征收工作，因此环境保护税的征管必须由这两个部门协作配合才能顺利进行。而在实际操作中，尽管现行的环境保护税制度规定了生态环境部门与税务部门各自的工作职责，并要求在两个部门之间搭建环境保护税信息共享平台，形成环境保护税征管工作配合机制。但是，在排污费改为环境保护税之后，税务部门负责税款征收工作，这种征收主体的改变一定程度上影响了生态环境部门的利益和积极性，一些地区生态环境部门在环境保护税征管中与税务部门的配合程度也受到影响。企业在生产经营过程中增加环保投人并取得相应的环保成果，在享受环境保护税的税收优惠政策时，必须由生态环境部门对企业取得的环保成果进行鉴定并出具鉴定报告，而部分地区生态环境部门也存在消极配合的现象，致使这些企业不能及时获得税收优惠，影响企业增加环保投人的积极性。四、完善现行环境保护税的建议（一）完善环境保护税的税收优惠政策完善的环境保护税优惠政策是确保环境保护税有效实施的坚实基础，环境保护税征收的主要目的不在于获取税收收入，而在于促使纳税人增加环境保护的投人。相较于发达国家环境保护税收法律体系中的各种税收优惠，我国环境保护税收优惠政策尚显简略，呕待进一步细化和完善。对纳税人征收环境保护税设置相应的起征点，以提升环境保护税调控的针对性，减轻征纳部门的征纳成本。与此同时，完善环境保护税与其他税种优惠政策的有效衔接，避免抵消环境保护税给纳税人带来的压力和削弱环境保护税的预期效果；划分不同档次污染物排放浓度减排标准，根据纳税人减排幅度，予以相应的环境保护税优惠待遇。可通过制定更为差异化、精准化的税收优惠政策，更好地促进纳税人加大环境保护投入，推动产业结构升级，实现生产经营领域的绿色可持续发展。（二）科学定量环境保护税的税率标准为了有效实施环境保护税制度，环境保护税法赋予了省级地方政府一定的税收权限，在法定范围内设定适合本地区的环境保护税税率。部分省级地方政府将环境保护税适用税率维持在较低的征收标准，致使其在税收收人中的占比不高，未能充分发挥其在环境保护方面的调控功能。从全国范围来看，低税率征收标准导致环境保护税收人无法有效覆盖环境治理的成本，对污染物排放企业的减排激励不足，降低了环境保护税的治理效率。提高环境保护税税率是促进污染物排放企业减少环境污染的有效途径，采用低税率征收标准的地区应根据本地区经济发展和环境污染情况，逐步提高环境保护税适用税率。目前，环境保护税在税率设置上采用单一税率标准，一个地区一旦确定了适用的税率标准，无论是污染物高排放企业还是低排放企业，都采用统一的税率标准，这种做法一定程度上削弱了污染物排放企业减排和进行绿色技术创新的积极性。因此，在逐步提高环境保护税适用税率的过程中，应改变当前环境保护税的单一税率标准，对污染物排放企业根据其污染物排放程度实施差别化的税率标准。对污染物高排放企业采用高税率标准，对污染物低排放企业采用低税率标准，以鼓励污染物排放企业进行减排和提高绿色技术创新的积极性。（三）扩大环境保护税的征税范围要充分发挥环境保护税在治理污染和保护环境方面的调节作用，必须扩大其征税范围。一方面，光污染作为一种严重的环境问题，对自然环境和人类生活造成了极大影响，可适时将光污染纳人环境保护税的征税范围。在制定光污染环境保护税征收标准时，可以借鉴发达国家的经验和国际照明委员会推荐的光照强度标准。对于超过规定光照强度标准的光污染制造企业，对其征收相应的环境保护税，以促进光污染制造企业减少光污染行为，持续不断减轻光污染带来的危害。将光污染纳人环境保护税的征税14西部财会税收理论与实践Theory&Practice ofTaxation范围不仅是治理光污染的有效手段，也是我国环境保护税制度的一项重要补充。另一方面，国家在2 0 3 0 年前碳达峰行动方案中明确提出，要建立有利于绿色低碳发展的税收政策体系。为实现这一目标，可考虑将二氧化碳排放纳人环境保护税的征税范围，按照“谁排放，谁缴税”的原则，运用征收环境保护税的强制性手段，约束二氧化碳排放企业的排放行为，进一步构建覆盖面更为广泛的环境保护税制度。（四）加快推进环境保护税的跨部门协作征管机制建设明确税务部门和生态环境部门在征收环境保护税过程中的权责划分，生态环境部门主要负责监测管理纳税人污染物的工作，而税务部门主要负责环境保护税的征收管理工作。进一步完善税务部门和生态环境部门之间的联合检查机制，涉及环境污染的一些关键计量指标，由税务部门会同生态环境部门共同确定。为准确评估纳税人的污染治理状况，从而更好地推行环境保护税，对于生态环境部门不及时提供纳税人污染物排放检测数据的失职行为，应落实并严格执行责任追究制度。同时，加强税务部门和生态环境部门之间涉税信息管理系统建设，确保纳税人信息传递过程的安全，既有利于两个部门之间的涉税信息交换，也有利于提高环境保护税征纳工作的公信力。总之，加快推进两个部门之间跨部门协作征管机制建设，是我国环境保护税有效实施的重要保障。参考文献1刘金科，肖翊阳.中国环境保护税与绿色创新：杠杆效应还是挤出效应.经济研究，2 0 2 2（0 1）.2张风帆，纪明.完善中国环境保护税征收管理的路径.社会科学家，2 0 1 9（0 6）3马蔡琛，赵笛.构建以环境保护税为基础的绿色税收体系.税务研究，2 0 2 0(11).4陈阵.环境保护税征管中存在的问题及对策研究.税务研究，2 0 1 9（0 6），5黄卓文，张苏华.我国环境保护税的实施与完善.纳税，2 0 1 9（0 9）。作者简介杨茗，现为无锡城市职业技术学院副教授。研究方向：财税金融。责任编辑：韩小林WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING西部财会15