2023年中级会计职称财务管理内部讲义.doc

2023年中级会计职称《财务管理》内部讲义

第七章 税务管理
【考点透视】本章是2023年教材中新增的内容，重要讲述公司税务管理的有关知识，重要掌握公司筹资税务管理的内容与方法、公司投资税务管理的内容与方法、公司营运资金税务管理的内容与方法、公司收益分派税务管理的内容和方法，了解税务管理的含义和内容。
【提纲树】
公司所得税税务管理概述
公司所得税税收筹划
概 述
税务管理的意义
税务管理的内容
公司加强税务管理的必要性
公司税务管理的原则
税务信息管理
税务计划管理
涉税业务的税务管理
涉税实务管理
税务行政管理
公司筹资税务管理
公司投资税务管理
公司营运税务管理
公司收益分派税务管理
债务筹资的税务管理
权益筹资的税务管理
债务筹资税务管理概述
债务筹资的税收筹划
权益筹资的税收筹划
权益筹资税务管理概述

直接投资的税务管理
研发的税务管理
间接投资的税务管理
研发税务管理概述

研发税收筹划
直接投资税务管理
直接投资税务筹划
采购的税务管理
生产的税务管理
销售的税务管理
公司所得税的税务管理
亏损填补的税务管理
股利分派的税务管理
采购过程税务管理概述
生产过程税收筹划
生产过程税务管理概述
采购过程税收筹划案例
销售过程税务管理概述
销售过程税收筹划

公司税务风险管理
税务风险管理体系
税务风险管理案例分析

第一节 税务管理概述
一、税务管理的意义
（一）税务管理的含义
公司税务管理是公司对其涉税业务和纳税实务所实行的研究和分析、计划和筹划、解决和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。
（二）税务管理的目的
规范公司纳税行为、科学减少税收支出、有效防范纳税风险。
【例1】下列各项中，不属于税务管理的目的的是（ ）。
A. 规范公司纳税行为 B. 减少税收支出 C.依法纳税 D. 防范纳税风险
（三）税收筹划的含义
税收筹划是公司根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有助于实现公司财务目的的谋划、对策与经营活动安排。
（四）公司加强税务管理的重要意义
1．税务管理贯穿于公司财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。
2．税务管理师实现公司财务管理目的的有效途径。
3．税务管理有助于提高公司财务管理水平，增强公司竞争力。
（五）公司税务管理的原则
1．合法性原则；
2．服从公司财务管理总体目的原则；
3．成本效益原则；
4．事先筹划原则。
【例2】下列各项中，属于税务管理的原则的是（ ）。
A.重要性 B.成本效益性 C.合理性 D.合法性
二、税务管理的内容
公司税务管理的内容重要有两个方面：一是公司涉税活动管理；二是公司纳税实务管理。
从公司生产经营活动与税务的联系来看，其内容大体可作如下划分：
具体分类
具体内容
税务信息管理
涉及公司外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管、以及分析、研究、教育与培训等
税务计划管理
涉及公司税收筹划、公司重要经营活动、重大项目的税负测算、公司纳税方案的选择和优化、公司年度纳税计划的制定、公司税负成本的分析与控制等
涉税业务的税务管理
涉及公司经营税务管理、公司投资税务管理、公司营销税务管理、公司筹资税务管理、公司技术开发税务管理、商务协议税务管理、公司税务会计管理、公司薪酬福利税务管理等
纳税实务管理
涉及公司税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等
税务行政管理
涉及公司税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政补偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务征询等
【例3】公司税务管理是公司对其涉税业务和纳税实务所实行的全过程管理行为，涉及（）
A.研究和分析 B.计划和筹划. C.解决和监控 D.协调和沟通.

第二节 公司筹资税务管理
一、债务筹资的税务管理

具体分类
相关说明
银行借款的税务管理
以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为重要选择标准，同时将钞票流出的时间和数额作为辅助判断标准。资本成本重要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。
发行债券的税务管理
公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式。当公司选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此公司可以选择优先考虑选择该方式
公司间拆借资金的税务管理
此种方式对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团公司来说，税收利益尤为明显
借款费用的税务管理
公司发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。
租赁的税务管理
对于承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额；融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，减少税负。
【例7-1】227页
【例7-2】227页
二、权益筹资的税务管理
（一）权益筹资税务管理的重要内容
具体分类
相关说明
发行股票的税务解决
发行股票所支付的股息只能从公司税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等税务问题
留存收益筹资的税务解决
在公司制公司下，留存收益筹资，可以避免收益向外分派时存在的双重纳税问题
吸取直接投资的税务管理
其支付的红利不能在税前扣除，不能获得税收减免的优势
【例4】在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为选择标准，不需要考虑其他因素。（）
（二）权益筹资的税收筹划
【例7-3】229页
第三节 公司投资税务管理
一、研发的税务管理
（一）研发税务管理的重要内容
我国公司所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：
1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；
2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；
3.对于公司由于技术开发费加计扣除部分形成公司年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目解决。
（二）研发税收筹划
【例7-4】230页
二、直接投资的税务管理
（一）直接投资税务管理的重要内容
具体分类
相关说明
投资方向（行业）的税务管理
为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响公司投资方向（行业）的选择
投资地点的税务管理
投资者进行决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，处分运用优惠政策
投资方式的税务管理
根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可以达成减轻税收承担的目的
公司组织形式的税务管理
根据公司分支机构也许存在的盈亏不均、税率差别等因素决定分支结构的设立，将合理、合法地减少税收成本
（二）直接投资税收筹划
【例7-5】232页
三、间接投资的税务管理
公司所得税法规定，国债利息收益免交公司所得税，而购买公司债券取得的收益需要缴纳公司所得税，连续持有居民公司公开发行并上市流通的股票局限性12个月取得的投资收益也应缴纳公司所得税。
【例7-7】233页
【例5】我国公司所得税法规定，关于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，下列说法不对的的是（）
A.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除
B.形成无形资产的，按无形资产成本摊销
C.对于公司由于技术开发费用加计扣除部分形成公司年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目解决
D.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销

第四节 公司营运税务管理
一、采购的税务管理
（一）采购过程税务管理的重要内容
具体分类
相关说明
购货对象的税务管理
从小规模纳税人处购货，进项税额不能抵扣；从一般纳税人处购货，进项税额能抵扣
购货运费的税务管理
购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额
代购方式的税务管理
委托代购业务可分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式，两种代购形式的财务核算和税务管理不同
结算方式的税务管理
当赊购价格高于钞票采购价格时，在获得推迟付款好处的同时，也会导致纳增值税增长
采购时间的税务管理
对于商业公司而言，应综合权衡由于推迟纳增值税所获得的时间价值与提前购货付款所失去的时间价值
增值税专用发票管理
只有增值税专用发票才干作为抵扣凭证
（二）采购过程税收筹划
【例7-8】234页
二、生产的税务管理
（一）生产过程税务管理的重要内容
具体分类
相关说明
存货的税务管理
存货的不同计价方法为税收筹划提供了可操作空间
固定资产的税务管理
不同的折旧方法影响当期费用和产品成本
人工工资的税务管理
公司实际发生的合理工资薪金支出，可以全额据实在税前扣除
费用的税务管理
不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本
（二）生产过程税收筹划
【例7-10】【例7-10】236页
三、销售的税务管理
（一）销售过程税务管理的重要内容
具体分类
相关说明
销售实现方式的税务管理
不同的销售结算方式纳税义务的发生时间不同
促销方式的税务管理
不同的促销方式的税收承担不同
特殊销售行为的税务管理
假如能在经营决策之前作出合理筹划，可以减少税收支出
（二）销售过程税收筹划
【例7-12】239页
【例7-13】240页
【例6】下列有关公司营运税务管理的说法不对的的有（）
A.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额
B.公司所得税法规定，公司实际发生的合理工资薪金支出，在公司所得税税前扣除时，受计税工资或功效挂钩扣除限额的限制
C.公司实际发生的合理工资薪金支出，可以全额据实在税前扣除
D.期末存货计价过高，当期的利润也许因此而相应减少

第四节 公司收益分派管理
一、公司所得税的税务管理
（一）公司所得税的税务管理的重要内容
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项准予扣除项目－允许填补的以前年度亏损
应交公司所得税=应纳税所得额×25%
具体分类
相关说明
应税收入的税务管理
对于不应当归入收入类账目的，不能入账；可延缓入账的，可推迟入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账
不征税收入和免税收入的管理
公司应积极运用不征税收入和免税收入的规定，减少税负
税前扣除项目的税务管理
公司应在税法允许的范围内，严格区分并充足列支业务招待费、广告费和业务宣传费等，做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额
公司所得税优惠政策的管理
应充足运用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，减少税负水平
以前年度亏损的税务管理
公司可以通过以前年度亏损的充足填补，相应缩小应纳税所得额，减轻公司的税收承担
（二）公司所得税税收管理
【例7-14】242页
二、亏损填补的税务管理
根据公司所得税法规定，公司纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得填补，但填补期限最长不得超过五年，五年内不管是赚钱还是亏损，都作为实际填补年限计算。
税法关于亏损填补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充足运用亏损结转的规定，尽也许早地填补亏损，获得税收利益。
【例-17】243页
三、股利分派的税务管理
股利分派涉及税收事项重要涉及是否分派股利以及采用何种股利支付方式（重要涉及钞票股利和股票股利）。公司在分派股利时，财务管理人员应当注重税收对股东财富的影响，合理选择股利方式，以保证股东财富最大化目的。
【例7-18】244页
【例7】根据公司所得税法规定，公司纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得填补，但填补期限最长不得超过五年，这五年指的是可以真正填补亏损的五年。（）
【例8】某公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。年初，公司根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需要500万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，公司第一年可实现利润200万元，次年可实现利润650万元。假定公司所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响公司正常的生产进度。现有两个投资方案可供选择：
方案1：第一年投资预算为300万元，次年投资预算为200万元；
方案2：第一年投资预算为100万元，次年投资预算为200万元。
规定：（1）分别计算两个方案第一年缴纳的所得税；
（2）分别计算两个方案次年缴纳的所得税
（3）从税收管理角度分析一下应当选择哪个方案。
第六节 公司税务风险管理
一、税务风险管理体系
税务风险是指公司涉税行为因未能对的有效地遵守税法规定而遭受法律制裁、财务损失或声誉损害的也许性。税务风险管理，则是防止和避免公司偷税漏税行为所采用的管理对策和措施。
（一） 税务风险管理环境
（二） 税务风险管理组织
（三） 税务风险辨认
（四） 税务风险应对策略和内部控制
（五） 税务信息管理体制和沟通机制
（六） 税务风险管理的监督和改善
二、税务风险管理案例分析
【例7-19】247页
【典型例题解答】
1.C 2. BC 3．ＡＢＣＤ　　　　4．×　　　5．Ｂ　　　6．ＢＤ　　　7．×
8.【答案及解析】
（1）方案1：
第一年可以税前扣除的技术开发费=300×（1+50%）=450（万元）
应纳税所得额=200－450=－250（万元）﹤0
所以，该年度不交公司所得税，亏损留至下一年度填补。
方案2：第一年可以税前扣除的技术开发费=100×（1+50%）=150（万元）
应纳税所得额200-150=50（万元）
应交所得税=50×25%=12.5（万元）
（2）方案1：
第一年可以税前扣除的技术开发费=200×（1+50%）=300（万元）
应纳税所得额=650－250－300=100（万元）
应交公司所得税=100×25%=25（万元）
方案2：
第一年可以税前扣除的技术开发费=400×（1+50%）=600（万元）
应纳税所得额650-600=50（万元）
应交所得税=50×25%=12.5（万元）
（3）尽管两个方案应交所得税的总额相同（均为25万元），但是，方案1第一年不需要缴纳所得税，而方案2第一年需要缴纳所得税，所以，应选择方案1.
本章重要考点小结
本章重要考点涉及税务管理的意义和内容（客观题）；公司筹资税务管理（主观题）；公司投资税务管理（主观题）；公司营运税务管理（主观题）；公司收益分派税务管理（主观题）。
关键词：筹资、投资、营运、分派税务管理
温馨鼓励： 一分耕耘一分收获！你得到的不仅是分数，尚有一生享用不尽的知识财富！