2012中级会计职称实务复习讲义.doc

第六章 无形资产近年考点考点年份/题型无形资产减值准备2008年单选题研发支出的会计处理2011年单选题、2008年单选题土地使用权的会计处理2010年多选题无形资产的会计处理2010年单选题、2009年单选题专门用于产品生产的专利权的会计处理2011年多选题主要内容第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发支出的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置和报废第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。但下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题1单选题】2012年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购买的无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题2计算分析题】2012年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，当月投入使用。要求：（1）计算甲公司2012年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算2012年12月31日无形资产的账面价值，并编制2012年无形资产摊销的会计分录。（3）计算2012年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2012年未确认融资费用摊销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值。借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000（2）2012年无形资产的摊销额=4 54656/12=454.6（万元）2012年12月31日无形资产的账面价值=4 546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用 454.6 贷：累计摊销 454.6（3）2012年未确认融资费用的摊销额=（4 000-454）5%6/12=88.65（万元） 2012年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用 88.65 贷：未确认融资费用 88.65（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）通过非货币性资产交换和债务重组方式取得无形资产成本 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别参见本书第七章、第十二章的相关内容。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。【例题3 计算分析题】2012年1月1日，A公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元（含税价），工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定该土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者预计净残值均为零，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。要求：编制A公司与上述业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产地使用权 8 000 贷：银行存款 8 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程 30 000 贷：工程物资 12 000 应付职工薪酬 8 000 银行存款 10 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产 30 000 贷：在建工程 30 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 160 制造费用 120 贷：累计摊销 160（8 000/50） 累计折旧 120（3 000/25）第二节 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的会计处理如下图所示：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益【提示】（1）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。（2）内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（4）“研发支出资本化支出”期末余额反映在资产负债表中的“开发支出”项目。【例题4单选题】甲公司2012年1月10日开始自行研究开发一项无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ） 。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。第三节 无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等 可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。（4）无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：有第三方承诺；根据活跃市场得到残值信息。（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备【例题5单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D错误。【例题6单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项A、B和C均不正确。第四节 无形资产的处置和报废一、无形资产的出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款（三）计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（贷方差额）【例题7单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益的金额为（ ）万元。 A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A【解析】出售该项专利权时影响当期的损益= 40- 20-（20103）-405%=24（万元）。三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产【例题8多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.对无形资产计提减值准备 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出 C. 摊销无形资产成本 D.转让无形资产所有权 【答案】ACD【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件应计入当期损益。本章小结：1.掌握无形资产的初始计量；2.掌握研究阶段与开发阶段的会计处理；3.掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产的会计处理；4.掌握无形资产出租、出售、和报废的会计处理。（本章完）