毕业设计(论文)-基于财务管理视角的A公司内部控制体系优化研究.doc

基于财务管理视角的A公司内部控制体系优化研究摘要 随着建设“伟大中国梦” 进程加快，囯家深化市场改革向纵深发展，现代企业制度日益完善,企业是作市场的基础，是推进市场经济发展最活跃的因素。但随着全球经济一体化进程快，市场形势日益错综复杂，企业面临的问题和风险因素增多，企业的内部控制体系建设受到了政府、企业合作者和企业自身等各方面的高度关注，在企业管理中的地位日益突出和重要，成为一个企业赢得政府支持、合作者信任、招展市场、提高企业核心竞争力的关键。因此，依照市场规律、国际贯例、我国现行体制、企业自身发展战略等各方面的要求，建立和规范合理科学的企业内部控制体系,是企业的一种共同追求。近三十多年市场经济发展经验证明，虽然企业的内部财务控制与内部控在概总上有一定的区别，在内涵、内容和结构上有一定的差异，但是两者的目标是一致的，均是为了促进企业的健康有序地发展，自企业财务风险管理是一个企业加强内部控制的主要依据。提高企业财务风险管理水平，化解资金管理、资产管理等风险，是为企业营造一个良好的内控管理环境的最起码条件。因此，企业内部控制和财务风险管理不仅目标一致，而且相互依存，科学合理完善的企业内部财务控制机制可以为提高企业内部控制管理水平提供有力的保证。本论文在学习相关专家学者的内部控制理研究成果的基础之上，结合平时学习的相关理论，以A公司为例，认真企业当前的财务内控体系的各项管理工作现状，针对存在的问题展开深入细致的原因分析，提出解决问题的优化设计和具体的实施方案，并进行优化设计和具体的实施方案实施后的效果对比分析，得出本论文研究的结论，致力于为A公司为例、相关企业、政府部门等各界强化企业内控管理的理论研究和实践提供一定的理论支持和实践参考。关键词：A集团公司；财务控制；内部控制；优化；持续发展第1章 绪论 1.1研究的背景和意义1.1.1研究背景在当前形势下，实现企业的可持续发展不仅是政府的责任，更是所有企业的一个共同发展战略目。如何实现企业的可持续发展，如果从理论理论和实践两个方面去分析，企业的可持续发展既与企业的外部环境有关，如，国家的经济体制、宏观经济政策、经济法律制度、市场竞争情况等，也与企业的内部管控体制有关，因为企业的內部管理与企业经营的成败息息相关，如，以巨人集团的倒闭为例，从表面看是由巨人大厦修建的决策失误所致，但其根本原因是内部风险管控缺失；又如，2012年，深圳浩博光电有限公司关门，这家公司主要生产LED显示屏，曾经是年产值超亿元，可谓辉煌一时，但因盲目扩大，资金链断裂，付不起供应商的巨额货款，拖欠员工的工资，老板只好跑路1。近三十年来，有许知名企业和相当多的中小企业破产，引起了各级政府、企业界等多方面的关注，人们对强化企业风险管控的呼声日益提高，理论界、学术界也将企业内部控课题究当成了一个研究的重点。随着全球经济一体化建设步代加快，“一带一路” 战略得到中亚和欧洲越来越多的国家认可和参与，“亚投行” 在北京成立，中国与世界各国的国际经济合作领域和范围日益扩大，给企业的生存与发展带来了机遇，也带来了许多不确定性，如何让企业更好地迎接各种经营风险的挑战和考验，实现可持续发展，是值得政府、企业界、理论界、学术界的一个十分值得关注的课题；同时，也是一个始终充满争议的一个话题，尤其在囯外理论界的争论更为激烈。原因是企业生存发展的环境日益复杂，影响企业生存发展的因素很多，而这些因素很难做到量化分析，而不同国家和民族的价值观、认知观又存在着较大的差异，很难达成一致。直到二十世纪五十年代，大批学者通过对一些破产倒闭企业的分析，才逐步把企业经营失败的主要原因归结到企业內控管理的缺乏上来，并得到越来越多的企业认同2。因此，要实现企业可持续发展，必须要加强企业的内控管理。内控管理是为了实现企业可持续发展而确定的相关管理政策和管理流程，涉及到企业的财务管理、运营方式、管理法规等多个管理层面和环节，财务风险管控属于企业内部管控的一项十分重要内容，在企业内部管控中具有核心地位和作用3。要提高企业的财务风险管控能力，必须采取有效的管理手段管控和调节企业内部的各项财务活动，保证财务管理信息真实可信可靠，保证各项财务风险管控措施能够及时跟进并发挥作用用，促进企业的生产经营始终按着正常的管理轨道运行，为企业可持续发展提供有力的财务安全和资产安全保证。在当前形势下, 我国有很多企业在持续发展中受到了总总因素的制约, 甚至面临破产倒闭的风险，除了市场竞争日益复杂之外，其企业自身急功近利，盲目扩大，不顾内部管控是一个重要的不利因素。一个企业要实现企业的可持续发展，企业内部控制是否科学合理，是否能能有力有效地发挥作用，不仅是企业的一项最基础的工作，而且是企业发展的第一要务。在我囯市场经济体地位确定之后，現代企业制度进入企业管理的各个方面, 在当今市场竞争环境日益复杂的情况之下，市场中各种不确定因素日益增多，如果处理不好，必须影响企业的生存要发展，让人们越来越认识日益完善的企业的财务内部管控机制至关重要，是一个企业实现内部管理合理化科学化，赢得政府支持、合作者信任、招展市场，在激烈的市场竟争中取得一席之地的锐利武器4。因为企业的所有生产经营活动都需要资金资产的支持，如果管不好企业的资金资产，企业的财务内控管控软弱无力，企业将一事无存。 随着 A公司的不断发展, 如果公司的内部管理控制的体系建设不能做到与时倶进,财务、人员和业务管理失控，将会给集团带来极大的经管风险，甚至是倒闭破产。因此, A公司一定要坚持不断地调整内部管理结构, 提高风险管控和市场适应能力。笔者通过在 A财务部的工作体验,在对其财务内控管理现将进行分析的基础上，从中查找财务内控管理存在的一些不容忽视的问题，并进行深入细致的原因分析，结合自己的实际工作经验对A公司的财务内控管理作出优化设计，制定设计的具体实施方案并对方案实施之后的效果进行对比分析，为A公司内控管理工作更加科学合理并促进企业的可持续发展，提供一定的理论和实践的支持。 1.1.2研究意义在现代企业管理中企业的财务内部控制的地位和作用日益重要和突出, 是企业内部控制的关键和核心所在，这一个企业能够开展正常的生产经营和营销活动的根本保证，一个企业如果缺乏坚强有力的财务内控管理机制将一事无成5。近几年，各个企业对财务内部控制越来越重视, 有相当一部分企业的财务内部控制水平有大幅度的提高, 但是仍有一部分企业财务内部控制制度不严，控制水平比较落后。笔者以对A公司的内部控制的优化研究为选题, 通过对A公司的财务内控体系的运行现状和存在问题的原因的深入细致的分析，结合自己的实际工作体念对A公司优化财务内控体系，提出设计方案和具体的实施方案，通过对方案实施前后的情况进行效果对比分析，最后得出本课题的研究结论，能够从理论和实践的两个方面对我国企业财务内部控制具有一定的指导作用。 1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状1949 年，美国的经济摆脱了上世纪三十年代经济危机的影响，企业进入到一个快速发展时期，但一些专家学者仍对前些年的经济危机耿耿于怀，最早提出了企业内部控制的概念，美国的会计师协会(AICPA)的一个下属委员会，即审计程序委员会在当年的工作报告中第一次提出了企业的内部控制，并作了比较明确的定义。从此，企业内部控制这个概念逐步被美国政府、美国相关企业共同重视，通过多年的实践完善，多次世界范围内经济低潮的的影响，尤其上世纪九十年代亚洲金融危机的影响，逐步被世界各国政府和企业重视，直到本世纪得到美国的专家学者的高度重视。企业内部控制之所以能够引起各国政府和企业重视，除了受上世纪九十年代亚洲金融危机的影响，上世纪八十年代，美国的一些企业隐瞒自身存在的内部管理问题出现了一些舞弊性财务报告，一些“突发性”企业破产的事件也逐步増多，美国经济也因此出现衰退迹象，美国国会的一些议员对这种现象高度重视，对企业财务报告制度产生了疑问，对上市公司财务报告的真实恰当性的疑问更大，1985年，美囯国会反对虚假财务的专门委员会成立了COSO 委员会，对企业进行综合性的内部控制指导，将企业的内部控制的重视度提高了一个前所未有的高度重视，得到了世界上一些国家的效仿。2001年，美国发生了“安然”事件, 这家位居美国500强企业第7名的知名企业宣告破产，对美国的经济带来了一定的不利影响。2002年7 月，美国国会基于“安然”事件带来的不利影响和一些投资人的呼声，通过萨班斯奥克斯利法案 。这一法案代表着囯际企业内控管理的主流思想。当前，在世界上的许多经济发达国家和经济增强迅速的国家，如，加拿大、英国、南非、法国等国家，政府部门要发布企业內控管理报告，一般均以萨班斯奥克斯利法案 作为参考 。在这种背景之下，国外的理论界纷纷把企业内控管理的研究列为一个重点，展开了一系列的相应的理论研究。洛夫在公司财务Corporate Finance一书中指出,企业除了为了发展而开展筹资活动，更重要的是要加强资金管理和资本周转。上世纪七十年代，斯宾塞提出了委托代理理论, 对企业提出了应该对代理人采取激励与约束并重的要求, 让所有的代理人以委托人的要求为目标，在推进企业生产经营活动中发挥最大的作用, 实现委托人期望值的最大化。2003年，Robert和Abbie(2003) 撰文指出，企业财务管理层的职业操守、能力品行决定企业内部环境的好环, 直接影响企业财务内部控制管理制度的执行效率。因此，国外的内部控制管理研究非常火热，对笔者选定的本课题的研究具有一定的值得借鉴和一定的理论指导作用。1.2.2国内研究现状自1980年以后，我囯的企业的內控管理的理论研究才开始起步，与西方发达国家相比，囯家政府部门相较于美国，虽然没有专门的COS0委员会，专门对企业内部控制管理进行指导；但是，各级政府部对企业內控管理的重视程度并不亚于美国，各种相关法律日益健全, 理论界的研究和探索非常热络。2003年，郑延军撰写的加强内部控制是企业面临的重要课题一文，从企业改革偿试中遇到的一些突出问题入手，提出了企业内部控制应该采取的对策。2004年，杨有红撰写的试论公司治理与内部控制的对接和互动一文，从如何降低财务审计成本，提高财务审计工作效率入手，提出了相应的解决方案。2005年，王莹瑞、朱卫东撰写的从内部控制角度看企业信息化一文，叙述了信息化技术快速发展，给企业生产经营带来了许多变化和风险，企业的内部控制显得更加重要。2007年，许仙忠、蔡敏撰写的对医院全面预算管理有关问题的探讨一文，从预算管理的角度指出了医院在财务预算管理方面存在的问题，进行了因原分析，提出了解决问题的基本构思。2011年，王晓哲撰写的我国企业财务内部控制制度探析一文，提出了在我国企业内控管理法规日益健全的形势下，企业内部的内部控制制度却不完善，提出了应该采取的办法。2013年，李艳萍在撰写的简议强化企业财务内控管理的有效措施一文，针对当前企业财务内控管理中的一些习惯性违反制度问题，提出了相应的解决办法。2015年王明洁撰写的构建企业财务内控管理创新模式的思路一文，通过对国内外多种企业财务内控管理模式的分析，提出了企业企业财务内控管理模式的选择方式。2016年，梅林荣撰写的如何提升企业财务内控的管控效率一文，通过对中外企业的内控管理效率的对比分析，提出了企业提升财务内控管控效率的有效办法。2016年，刘悦撰写的浅谈企业财务内控管理的新策略一文，从全球经济一体化、国家调整改革市场经济结构出发，提出了企业财务内控管理应该采取的新策略。 总之，国内专家学者对企业内部控制管理理论研究角度新颖、思路开阔，均做到了理论与实践相结合，分析问题透彻，有理有依，提出的解决办法科学合理，可操作性强，为笔者进行本课题的研究带来了有益的理论指导和研究思路启示。1.3研究方法 1.3.1研究的基本框架 本文基于财务管理视角的A公司内部控制体系优化研究为课题，以A为研究对象，通过分析A公司的财务内控管理的现状，查找问题并进行原因分析，提出优化企业内控管理的设计，制定相应的具体实施方案，进行方案实施前后的情况对比分析，得出相应的研究结论。其研究的基本框架如下：第1章：绪论。第2章：财务内部控制的基本概念。第3章：A公司财务内控体系的现状、问题及原因分析。第4章：A公司财务内控体系的优化设计。第5章：A公司财务内控体系应用及有效实施方案。第6章：A公司实施财务内控前后的效果对比。第7章：结论和展望。 1.3.2研究的基本方法（1）文献研究法。通过在万方、维普、 CNKI等网数据库和学校图书馆査阅收集与本课题研究相关的文献资料和数据资料，进行多角度、多层次地比较，并作为本课题研究的主要理论依据和学习借鉴，发现课题研究的新的着眼点和立足点，让课题研究的内容更加丰富具体和科学实用。（2）专家访谈法。按照本课题研究的目标要求和研究框架，对具有相当资历的相关负责人、专家和熟悉A公司管理实际的相关管理人员进行访问谈话，收集有利于本课题研究的实证资料，确保课题研究的深入展开。（3）理论实际结合法。学习国内外相关专家学者的财务内部控制和企业内部控制的理论，通过深刻的理解分析，使之成为本课题研究的理论依据和指导，深入调查研究剖析A公司的财务内部控制和企业内部控制的现状，通过认真查找其财务内控管理中存在的实际问题，结合自己的实际工作经验进行原因分析，提出优化财务内控管理的设计和具体的实施方案，并进行方案实施前后情况对比分析，最后得出本课题研究的具体结论。第2章 财务内部控制的基本概念由于各国各民族地域文化、思想认识、意识形态、生活方式等方面存在的不同，在对企业内部控制的认识理解上、关注点上也必须存在一定的差别，这些也必然会反映到各国对内部控制的定义上。2.1国外对内部控制的定义（1）美国COS0委员会的定义。1985年，美国COS0委员会定义发布的年度报告，也称COSO 报告，根根当时美国的国情、经济发展的现状、企业内部控制管理现状和国家经济发展的需要等实际情况，对企业内部控制的概念作出了定义。后经1992年、1994年COS0 委员会对对企业内部控制概念的2次增补修改，内部控制的定义更加明确，其主要含义是:“企业必须在遵守法律法规的基础上作出财务报告，财务数据必须真实完整可靠，为公司的董事会、管理层和其他人员的工作提供可靠的财务数据支持，促进企业运营效果最大化。”6 （2）特恩布尔委员会的定义。英国也是一个对企业内控管理要求非常严格的国家，有专门的企业内控管理机构，即，特恩布尔委员会。该委员会于1992年成立，其主要职责是指导上市公司依法经营，严格执行英国政府所颁布的综合守则。该委员工对企业内控管理提出了总体要求:企业的董事会应该具备内部控制系统建设的重要职责, 应该定期对内部控制系统的各种报告和数据进行复核评估，排除企业有效运营中的各种障碍，对企业的重大风险拿出相应的预案，让企业的各项业务依照相政策和法规开展7。2.2我国对内部控制的定义2008年6月国务院指令财政部牵头起草发布了企业内部控制基本规范，对内部控制进行了明确界定:内部控制是一种管理的过程,应该由企业的董事会负责，协同企业的监事会、 经理层和全体员工共同实施, 通过按照相关流程和制度对内部控制的过程管理，保证企业的经营管理活动合法合规，保证资产的安全和财务报告真实完整, 提高企业的经营效率和效果，促进企业可持续发展。按照政府部门对内部控制的定义, 可以从中看出内部控制的思想和框架就是企业内在资源的管理体系，通过采取有效手段确保企业实现目标。2.3财务内部控制的定义在美国，有一个审计程序委员会(CAP)，专门负责对企业的财务内部控制进行监督和指导。1953年10月，该委员会发布了审计程序公告第19号，对财务内部控制作出了定义:财务内部控制属于企业内部控制的范畴，在企业内部控制中具有核心地位和作用，得到了许多国家的认同。在我国，会计辞海对财务内部控制作出了定义，其主要含义是：一种以目标、计划、政策和制度为依据, 指导企业的各项财务活动按照企业既定目标进行，进行必要的干预和约束的一系列的管理过程。 2.4财务内部控制的内容和类别2.3.1财务内部控制的内容财务内部控制的主要内容是通过对会信息的管理，从中发现财务内控中存在的问题，通过持续改进，提高财务内控管理水平。在当前市场竞争日益激烈的情况下，如果财各信息和数据报告不及时，缺乏真实性，就可能给企业带来极大的背动，甚至是灾难，必须从基础控制、纪律控制和实物控制入手，加强财务内部控制8。一是基础控制。就是从大事着眼、小事入手，抓好凭证、账簿、报表等基础工作，保证财务信息能够准确、完整地记录企业的合法的经济业务，及时查漏补缺，纠正改解决经济活动中的问题。二是纪律控制。其主要内容是坚持开展各种内部稽核活动，采取一些必要的牵制和监督等手段，让企业的实物资产在完整安全的管控之下。必须建立完善出入库手续、财产物资永续盘存清查、档案保管等规章制度，严格落实执行，让财产物资结存数额真实可靠。三是实物控制。通过寻找收集、传输处理和反馈信息管办法，严格管理作业成本、财务价值、人力资源成本、管理信息等管理要素，保护财产物资的安全，确保企业的组织目标和经营目标实现。2.3.2财务内部控制的类别财务控制的类别主要可以划分为三大类别。其具体内容如下：(1)时序控制。就是以经济活动的时间顺序进行控制，一般可分为事前、事中和事后三个控制阶段。一是事前控制。主要是在事前就应该制定完善一些费用报销、内部牵制等方面的制度，从根本上消除财务收支活动中可能发生的各种问题。二是事中控制。在财务收支和预算执行的过程之中，通过严格落实执行各项监督制度，及时监控财务收支活动的每一个环节、每一个关键点，实施全过程的监督和管控。三是事后控制。在财务收支活动结束之后，对整个活动进行梳理，严格落实考核制度，做到奖罚分明，并完善相关管理制度和工作持续改进方案，提高财务内部控制效率。(2)主体控制。充分发挥财务会计部门、经营者和出资者的三个主体作用，进行有效的财务内部控制。一是作为财务会计主管通过制定执行现金预算、履行监督职责，组织并监督企业的现金活动，让其在正常的轨道运行。二是作为经营者通过执行相关财务内部控制决策和措施，强化财务收支活动日常控制，保证财务决策目标实现。三是作为出资者主要是通过监督企业的的经营活动并进行有效分析，保证出资者的利益。第三、业务控制。通过对融投资、采购生产和销售等各环节的动态监管，掌控适当的融投资规模和相应的办法，努力降低融投资风险;严格执行相关物资采购资金的重大事项的集体审议联签制度，防止采购过程中资金活动中的违规现象和行为发生，保证物资采购中请购审批、合同订立、验收付款等相关制度的执行，降低物资采购风险9。应该设立生产环节的成本费用标准，强化各环节成本的监督、考核，将各生产环节的成本费用降到最低范围。应该制定严格的合同订立、商品发出和销售回款等管理制度，强化营销人员的绩效考核，最大限度减少避免坏账损失发生。 2.3.3、财务内部控制的主要方法按照会计法的要求，企业界通过多年的探索，总结出了十种财务内部控制办法。其主要内容是：(1)组织规划控制。一方面严格控制法人结构。按然行业规定、企业发展战略和日常管理的需要，设置相应的董事会、监事会和经理层，让法人结构更合理，保证各项法规得到落实和企业的政令畅通。另一方面是要控制管理部门的设置；其中，对财务管理来说，主要是确定财务管理的广度与深度，集权管理与分级管理的组织模式。一是解决职务分离问题，给相关管理人员不仅授予一定的职权，而且明确相应的责徃，一旦在财务活动中发生弊端和差错后，便于能够及时纠正和追责；二是解决组织机构自身僵化问题，通过进行审计、价格、薪酬等关键机构的设置完善，让企业的内部财务管理机构更加科学合理。三是解决企业关键管理人员大权独揽问题，通过设定管理权限制约，让企业关键管理人员之间既相互制约，又相互配合，形成管理合力。(2)授权批准控制。授权批准广泛存在于社会生活的各个方面，那怕是一个家庭的日常资金活动都要授权批准，更何况是企业，其任何一项经济业务的开展都必须经过十分严格的授权批准，使得每一项经济业始终处于严格的监控状态。对于一个企业来讲，授权批准一般针对两种情况而言:一是一般授权，授权的时效性一般较短，主要适用于业务周期较短的常规业务;二是特殊授权，授权的时效性一般较长，主要适用于业务周期较长的特殊业务。但是，无论是一般授权,还是特殊授权，均要对被授权人的权力和责任作出相应的规定和约束。同时，这两种授权的内容和期限上虽然有一定的差异，但是，都必须在授权批准体系之下进行，并做到如下几点：一是所有的授权均具有一定的批准层次，也就是根据经济业务中所涉及的资金的额度大小，由不同层级的授权机构批准。二不同层级的授权机构具有不同的授权批准范围，对于超出批准范围的不予批准，或者由层级更高的授权机构批准。三是授权机构不仅具有一定的权限，而且具有一定的责任，对超出授权机构职权范围的授权、或者被授人的授权未达到预定目标等，均要追查授权机构的责任。四是授权批准必须按照相关制度和程序进行，避免越级违规审批等情况发生。(3)会计系统控制。企业的会计系统控制主要依据会计法、企业的相关内控管理制度、会计业务管理程序等法规制度为基础，设计构建企业的会计系统控制体系，主要包括：一是建立健全一套权责明确、相互制约、规范有序、便于操作执行的内部会计管理制度，让会计系统在制度化的轨道运行。二是统一政令、规范行为，所有涉及会计业务的会计政策、制度规定、工作安排等圴要依照国家政策法规和企业内部管理，均用专门的文件方式予以颁依，保证政其严肃性。三是企业内部的会计科目必须规范统一，对于集团性公司必须实行国家会计科目，做到至上而下统一口径、统一考核，避免下属公司各自为政，发生违规行为。四是在保证经营管理信息的真实可靠上下功夫，会计凭证、账簿和财务会计报告等严格依照相关程序进行，对内强化会计系统管理，向外展示企业生产经营成果10。(4)全面预算控制。全面预算管理是企业规范经济业务的一项重要工作。主要内容包括:建立预算项目、标准和程序，抓好预算编制和审定，将预算指标下达给相关责任人落实执行，抓好预算执行的授权和预算执行过程的监控。坚持对预算进差异化的分析调整和预算业绩考核。全面预算管理不能单打独斗，是一种集体性的工作，需要发挥相关管理人员的团队精神才能完成。同时，全面预算管理应该引起企业决策层的高度重视，集团型公司应该设立预算委员会，强化全面预算管理的组织领导，提高预算严格落实执行的效率。(5)财产保全控制。企业的资产资金管理必须依照相关制度和程序进行，形成一种铁的纪律，所有非经授权人员、无关人员等绝对不能直接接触现金，以及一些容易变现的资产。企业的现金、容易变现的资产必须定期盘点，必须做到帐、卡、物三对口，防止资产流失。对于所有与会计业务相关等资料，必须妥善地保管，防止别有用心的人篡改帐册记录、帐册记录被盗和被毁，也防止因自然因素导致帐册记录受损。通过建立资产的个体档案、资产的增减变动记录等手段，保证资产的账目和实物的一致性。(6)人力资源控制。对于企业内控管理人员的人才招聘，必须依照相关法规制度进行，做到公平、公正、公开、透明，严把人才引进的入口关。所有内控管理人员在上岗前必须经过严格的培训考核，有些重要岗位入职必须取得相应的职业资格任职证书，保证上岗人员有足够的业务素质肩负岗位职责。强化内控管理岗位在职人员的职业道德教育、业务技能的再培训工作，保证他们有足够的能力发现企业内控管理各环节的问题，化解内控管理风险。坚持抓好内控管理人员的绩效考核工作，充分发挥奖罚机制的扛杆作用，调动内控管理人员的积极性创造性，着力提升企业内控管理水平。(7) 风险防范控制。针对财务筹资结构、筹资币种金额的确定，筹资成本估算、筹资偿还计划安排等负债业务的特殊性，以及负债业务风险的复杂性和不确定性，按照事先评估、事中监督、事后考核的原则，切实抓好可行性研究分析、客户信用评估、授予标准、合同起草审批、突发状况应急处置等环节的监控和管理，完善相关违约控制机制，做到问题早发现、早处理、早化解，提高财务风险识别和风险规避的能力。(8)内部报告控制。报告在形式和内容上必须简明易懂，通过统筹规划，避免同一报告事项多次重复型出现。对于时间间隔长的事项报告，一定要在报告内容的真实性上多做文章，必须严谨认真，从重和从简。对于时间间隔较短的事项报告，以保证内容的真实为最起码要求，报告时应该全面详细。(9)管理信息系统控制。由于数字网络技术的发展，给财务管理信息系统建设不断提出新的要求。作为企业的内控管理来说，应该做好电子信息系统本身的系统组织、软件运用维护、文件资料保存等基础工作以及数据的网络安全管理工作。同时，在电子信息技术运用中应该尽可能减少人为因素的影响和干扰，努力避免误操作，确保内部控制工作有效开展。(10)内部审计控制。内部审计控制应该以保证企业内部经济活动和管理制度合规、合理和有效为原则，在企业的内控管理工作中，内部审计是在企业内部控制基础之上的再控制，这项工作必须具备相对的独立性，应该接受企业的最高决策层的直接领导，保证其工作具有相当的权威性，使得企业的内部审计工作能够发挥应有的作用。第3章 A公司财务内控体系的现状、问题及原因分析3.1A集团公司基本情况3.1.1资源构成和辖属情况1990年2月A公司成立，隶属于国家电网公司，员工总人数达到2.45万人。A公司是A省知名的国有控股企业，公司内部下辖20个职能部门、35个下直属单位，业务遍及A省城乡各地，与周边5省电网联网运行，企业的管理理念先进，技术实力雄厚，有变电站440座，仅110千伏及以上的变电容量超过了5000万千伏安，在我国西部电力供应服务中久负盛名，多次获得全国“五一劳动奖章”、全国“重合同守信誉企业”的称号。3.1.2主要管理职责A公司承担着A省电网运营、工农业用电、城乡居民生活用电的重要任务，具有确保A省的供电安全、电力事业可持续发展、电力调度、电力公平交易、电力保障问题处理协调的重要职责，参与投资、建设和经营A省的一些跨区域的电力供应合作项目建设。2004年，国家电网公司提出“三集五大”经营策略，A公司肩负起A省电力供应、电力资源管理、电力市场发展等更为重要的责任，按照现代企业的管理方式强化内部管理，深挖内部管理潜力，充分发挥内部资源优势，实现效益最大化，更好地了服务推进A省城乡经济建设成为一种义不容辞的责任和义务。3.1.3内控管理基本情况近几年，A公司以打造国内具有影响力的电力公司为目标，全面致力于现代企业管理制度建设，明确了强化顶层设计、专业管控的发展思路，坚持以风险管控为导向，完善标准流程，授权管理，规章制度，内控评价，信息系统支撑等相应的管理机制和手段，着力构建一种集管理要素内在统一和动态关联的内控管理体系，打造出了一种自我完善、持续改进的内控管理机制。在风险管理方面方面。该公司始终把资金安全、资产安全放在十分突出的位置，以制度管理为先导，着力加强风险管理信息库、风险分类框架体系建设，完善风险的影响结果分析、风险成因分析等相关管理制度，凡事按制度办事，努力克服各种人为因素的干扰，为A公司财务风险管理奠定了坚实的基础。同时，A公司立足于过去较好的管理基础，在全面风险管理评估、专项风险管理评估等方面进行有益的探索，出台了一些风险信息管理方面的收集、识别、应对和监督等管理办法，有效解决形势发展变化中的新情况、全问题，使公司的财务风险管控工作不断出现新的起色和新的变化。在内控流程管理方面。A公司不断加强流程管理重要性的教育，坚持“公司内部工作人员没有职务上的高低，任何人只是流程上的一员”，按照上一流程为下一流程负责、不把本一流程问题留给下一流程的原则，按照流程管理组织架构、运行模式和相关分级管理标准，实行严格的流程分级管理，构建了全业务的层级管理流程框架，全景展示A公司的电力交易、产业投资和电商业务的逻辑脉络。同时，建立了标准化、规范化和高度统一的内控管理流程。杜绝了各下属单位各自为政、分头建设、导致标准不统一等现象发生，A公司在兼顾下属单位实际工作差异的基础上，整合建立了标准统一的内控流程，各下属单位通过匹配实际岗位工作情况即可使用，减轻分头建设的工作量。 在授权管理方面。一方面，建立了“三重一大”基本授权管理体系。明确了基本授权事项，以及具体授权事项所涉及的授权层级，各授权层级的金额标准、责任部门与审批机构，让各管理层级之间的职责界面和授权关系更加清晰明确。同时，对内控流程相配套的岗位进行授权。明确各流程环节管理的执行人，规范其权力范围和责任，充分挖掘出内控:流程管理的最大潜力。在规章制度方面。以构建协调统一、垂直一体的通用制度体系为目标。以电网总公司制定的通用制度为基础，报备了差异条款876项，让A公司的各项规章制度更加贴近实际，更加便于管理操作。在内控评价方面。一方面，规范了内控评价工具的运用。按照电网总公司制定的内控评价工具，规范A公司内部的测试步骤、抽样规则以及缺陷认定标准，并制定了与A公司内控流程相配套的测试程序，规范了评价工具的应用。另一方面，建立了内控评价改进机制。以下属单位自评价和A公司评价为基础，对A公司内部和下属单位的流程执行、风险管控、授权分配、制度执行等情况，坚持定期开展评价，从中查找管理中的薄弱环节，持续改进提高和完善。在信息系统方面。以国家电力总公司设计开发的风控信息系统为基础，结合A公司实际，通过抓好人员培训，保证了风控信息系统流程在线查询，风控管控、风险预警、流程监控等工作在线开展，全面满足了A公司风险管理需要。3.2内控管理取得的成效近几年，A公司在内控体系建设中通过大胆偿试、勇于创新，走出了一条具有A公司特色的内控管理建设道路。取得的主要成绩是：一是按照国家电网总公司的内控标准建设要求，建立了一套标准多级应用、监控执行方便的内控管理体系，以及与之相配套的管理规范，形成了管理统一、有机联系，可同时适用于省、市县各级单位的内控管理，实现了内控管理标准统一规范。二是业务风险实现了流程化管控。按照风险与内控流程间的对应关系，将A公司面临的各种内控管理风险细化，将风险管理责任层层分解，落实安排各流程环节和相关岗位进行管控，将风险管控落到实处。三是将内控流程贯穿到A公司的各个管理机构、各级单位工作的内控管理工作的全过程，理顺各专业之间的管理关系，通过建立协同业务流程接口，实行交叉协同管理，实现了跨层级跨的专业贯通。四是坚持核心管理要素的“一体化”融合，将内控管理风险点、控制点对应到相应的管理岗位、制度、授权等，让其实视与流程步骤匹配，能够通过以流程步骤为纽带，构成管理“网”状关系，实现了各管理要素之间的动态联动，以“动态流程图”来展示，自动生成工作手册，提高了管理效率与效果。五是分级授权框架内涵得到了有效拓展。按照电网总公司的分级授权、有限授权和权责对等原则，进一步拓展“常规授权”、“特别授权”的核心内涵，将常规授权划分成基本授权和岗位授权，形成了分工合理、相互制衡的具有A公司管理特色的分级授权框架权体系。六是明确制度与流程匹配关系。在规范管理流程的基础上，将流程细化，明确关键管控点和相配套的制度，实现了流程管理与制度管理的有机结合，让流程管理更有效，让制度执行更有针对性。支持规章制度按条款拆解，与按岗位组合，实现了规章制度的“结构化”管理。七是内控责任与评价考核实现了双挂钩。将内控责任落实执行评价的结果当成一项重要的考核依据，与公司管理人员和员工的薪酬、晋级、评选先进等考核挂钩，树立内控先进集体和先进个人典型，激发全员内控管理的积极性，促进了内控管理持续改进。八是采取常规风险管理与在线管控、稽核评价等模块应用相结合，将事前风险预警、事中流程监控、事后评价检查相融合，实现了财务风险全过程的闭环管理。3.3内控管理存在的问题近几年，A公司在内控管理方面尽管取成绩喜人，但也遇到了一些问题值得引起应有的高度重视。其问题主要表现在：3.3.1对内控管理存在认识上的偏差目前，A公司虽然在内控管理上作了大量卓有成效的工作，各项内控管理机制日益健全，但在执行中到了市级、县级公司就会产生衰减效应。其具体表现是：一方面，重视度不够。对于市级、县级公司的管理决策层来讲，他们一般把工作的重点放在业务招展、保证安全供电，对于内控管理工作的重要性认识不够，在行动上比较被动，停留在“上级要我做”的推着走的阶段，缺乏内部控制的积极性和主动性。另一方面，有极少数管理人员责人心不强，事不关己高高挂起，认为内部控制和风险管理是财务审计部门管理人员的事，自己在内控管理上是有责任、但责任不重，就多一事不如少一事，走走过场就行，风险意识缺乏。3.3.2企业的股权结构存在不合理性在我国电力企业内，股份制改革起步晚，主要股份为国家股，而社会股所占的份额相对偏低，由于结构存在不合理性，而我国政府由于实行政企分开，政府对企业是既有行政管理权，但不能直接干预企业的生产经营，而社会股权者所占的股权份额非常少，具监督的作用肯定有限，这种管理错位现象，在一定程度上影响和不利于企业内控管理监控工作的多种监督方式发挥作用。 3.3.3企业内部的组织机构与控制体系存在矛盾以ERP 系统管理为例，ERP 系统业务流程是按照生产与管理的程序进行设计的，为了加强流程的管理，在流程的管控点上有均安相关的责任人进行管控；但由于企业人力有限，这些责任人多为兼职，属于不同部门管辖，有时候都来管，有时候都不管，既容易发生矛盾，又容易出现管理缺位。3.3.4风险管理体系存在一定的漏缺尽管A公司对来自内部的各种风险管理机制日益完善，但是电力企业的竞争将日益激烈，国家宏观经济调整将会带来许多不确定性，会给公司的发展带来一些潜在性的风险，如果不对这些风险不引起足够的重视，进一步完善风险管理体系，必须影响企业的持续发展，甚至是危及到企业的生存。 3.3.5内控管理制度存在一定的欠缺一是存在制度空档。尽管A公司内控管理制度日益完善，但随着信息化技术在财务管理工作中的大力运用，替代更新步伐日益加快，科技含量的进一步提高，业务操作流程日益改进创新，极少