银行理财产品会计核算指引模版.docx

XX银行理财产品会计核算指引 目录第一章 总则第二章 会计科目第三章 主要账务处理第四章 理财会计报表第五章 附则第一章 总 则第一条 为规范本行理财产品的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本指引。第二条 理财产品会计核算的基本任务是依据理财产品协议和托管协议，本着诚实信用、勤勉尽责的原则，通过会计核算反映理财产品的财务状况和经营业绩，真实提供理财产品会计信息，实施会计监督。第三条 对所发行的理财产品应以每个理财产品为会计核算主体，单独建账、单独核算，单独建账指为每个理财产品建立投资明细账，确保投资资产逐项清晰明确；单独核算指对每个理财产品单独进行会计账务处理，确保每个理财产品都有资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。第四条 理财产品采用外币分账制。除以人民币为记账本位币外，对各种外币业务均按原币记账。第五条 理财产品会计核算以权责发生制为基础，表内科目核算采用借贷记账法，表外科目核算采用单式收付记账法。理财产品会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益 其关系是：资产负债所有者权益 净收益收入费用第六条 本指引属于操作规程，适用于本行各级机构。第二章 会计科目第七条 本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考。理财产品会计应按本指引的规定设置和使用会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。对于明细科目的设置，除本指引已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，可以根据需要自行确定。第八条 理财产品会计科目名称和编号顺序号 编 号 会计科目名称 一、资产负债表内科目（一）资产类11002银行存款21031存出保证金31051拆出资金41052同业借出51202买入返售证券61203应收股利71204应收利息81212买入返售票据91213买入返售其他资产101221其他应收款111501待摊费用121502交易性金融资产131503持有至到期投资141504持有至到期投资减值准备151505可供出售金融资产161506应收款项金融资产171507应收款项金融资产减值准备（二）负债类182003拆入资金192101交易性金融负债202202卖出回购证券款212203应付赎回款222206应付管理人报酬232207应付托管费242208应付销售管理费252212卖出回购票据款262213卖出回购其他资产272221应交税费282231应付利息292232应付利润 302241其他应付款312501预提费用（三）共同类323101远期投资333102其他衍生工具343201外汇买卖（四）所有者权益类354001实收资本364002资本公积374011损益平准金384103本期利润394104利润分配（五）损益类406011利息收入416101公允价值变动损益426111投资收益436202汇兑损益446302其他收入456403管理人报酬466404托管费476406销售管理费486411利息支出496605其他费用506501资产损失516901以前年度损益调整二、资产负债表外科目527101期收款项537201期付款项547123未交割资产557911期权567921远期合约577931互换第三章 主要账务处理第九条 资产类的账务处理1002 银行存款一、本科目核算存入银行或其他金融机构的各种款项，包括活期存款、协议存款和定期存款等。二、本科目可按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，并根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。三、银行存款的主要账务处理：（一）增加银行存款时：借：1002银行存款贷：有关科目减少银行存款做相反的会计分录。（二）在存款期内逐日计提银行存款利息，按约定利率确认存款利息收入：借：1204应收利息贷：6011利息收入（存款利息收入）实际结息时：借：1002银行存款贷：1204应收利息四、本科目期末借方余额，反映实际存在银行的款项。1031 存出保证金一、本科目核算因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所设置明细账，进行明细核算。三、存出保证金主要账务处理：（一）存出保证金时：借：1031存出保证金：贷：1002银行存款减少或收回保证金时做相反的会计分录。（二）资产负债表日计提存出保证金利息时：借：1204应收利息贷：6011利息收入（存出保证金利息收入）（三）实际结息时：借：1002银行存款或 1031存出保证金贷：1204应收利息四、本科目期末借方余额，反映存出或交纳的各种保证金余额。1051 拆出资金一、本科目核算拆放给境内、境外其他金融机构的款项。二、本科目可按拆放的金融机构进行分类进行核算。三、拆出资金的主要账务处理（一）拆出资金时，按实际拆出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目，会计分录为：借：1051 拆出资金贷：1002银行存款（二）资产负债表日，按应计提的拆出资金利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目，会计分录为：借：1204应收利息（拆出资金利息）贷：6011利息收入（拆出资金利息收入）（三）到期收回拆出资金本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按拆出资金本金，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目, 会计分录为：借：1002银行存款贷：1051 拆出资金贷：1204应收利息（拆出资金利息）贷：6011利息收入（拆出资金利息收入）四、本科目期末借方余额，反映按规定拆放给其他金融机构的款项余额。1052 同业借出一、本科目核算借出给境内、境外其他金融机构的款项。二、本科目可按借出的金融机构进行分类进行核算。三、借出资金的主要账务处理（一）借出资金时，按实际借出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目，会计分录为：借：1052同业借出贷：1002银行存款（二）资产负债表日，按应计提的借出资金利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目，会计分录为：借：1204应收利息（借出资金利息）贷：6011利息收入（借出资金利息收入）（三）到期收回借出资金本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按借出资金本金，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目, 会计分录为：借：1002银行存款贷：1052 同业借出贷：1204应收利息（借出资金利息）贷：6011利息收入（借出资金利息收入）四、本科目期末借方余额，反映按规定借出给其他金融机构的款项余额。1202 买入返售证券一、本科目核算按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的证券所融出的资金。二、本科目可按买入返售证券类别，分别“质押式”和“买断式”进行明细核算。三、买入返售金融资产的主要账务处理（一）根据返售协议买入证券时，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售证券的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”，会计分录为：借：1204应收利息（买入返售证券利息）贷：6011利息收入（买入返售证券利息收入）（三）返售日，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”等科目，会计分录为：借：1002银行存款贷：1202买入返售证券贷：1204应收利息（买入返售证券利息）贷：6011利息收入（买入返售证券利息收入）（四）从事买断式融券回购业务，在合约到期前，出售或再质押相关债券时，应按实际收取的款项，借记“银行存款”等科目，按上述金额贷记“交易性金融负债”科目。 买断式融券回购期间融入的债券派息的，按实际收到派息金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。并于返售日，将收到的派息金额支付给卖出方。四、本科目期末借方余额，反映买入的尚未到期返售证券余额。1203 应收股利一、本科目核算因股票投资，或进行股票等权益性投资时，应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目可按被投资单位或红利代付机构等设置明细账，进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理 （一）取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：1502交易性金融资产借：1203应收股利借：6111投资收益贷：1002银行存款交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。借：1203应收股利 贷：6111投资收益（二）取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产（成本）”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：1505可供出售的金融资产（成本）借：1203应收股利贷：1002银行存款可供出售权益性工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。借：1203应收股利 贷：6111投资收益（三）实际收到现金股利或现金红利时：借：1002银行存款贷：1203 应收股利四、本科目期末借方余额，反映尚未收取的现金股利或现金红利。 1204 应收利息一、本科目核算交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、银行存款、存出保证金、拆出资金、买入返售证券、买入返售票据等应收取的利息。 二、本科目可按应收利息的种类进行明细核算。 三、应收利息的账务处理，比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“银行存款”、“存出保证金”、“拆出资金”、“买入返售证券”和“ 买入返售票据”等科目的相关规定进行。 四、本科目期末借方余额，反映尚未收到的各项利息。1212 买入返售票据一、本科目核算按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据所融出的资金。二、本科目可按融资方进行明细核算。三、买入返售金融资产的主要账务处理（一）根据返售协议买入票据时，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售票据的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”，会计分录为：借：1204应收利息（买入返售票据利息）贷：6011利息收入（买入返售票据利息收入）（三）返售日，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”等科目，会计分录为：借：1002银行存款贷：1212 买入返售票据贷：1204应收利息（买入返售票据利息）贷：6011利息收入（买入返售票据利息收入）四、本科目期末借方余额，反映买入的尚未到期返售票据余额。1213买入返售其他资产一、本科目核算按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的除票据、债券之外的其他金融资产所融出的资金。二、本科目可按买入返售其他资产类别和融资方进行明细核算。三、买入返售金融资产的主要账务处理（一）根据返售协议买入其他资产时，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售其他资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”，会计分录为：借：1204应收利息（买入返售其他资产利息）贷：6011利息收入（买入返售其他资产利息收入）（三）返售日，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”等科目，会计分录为：借：1002银行存款贷：1213买入返售其他资产贷：1204应收利息（买入返售其他资产利息）贷：6011利息收入（买入返售其他资产利息收入）四、本科目期末借方余额，反映买入的尚未到期返售其他资产余额。1221 其他应收款一、本科目核算除存出保证金、买入返售证券、应收股利、应收利息、买入返售票据、买入返售其他资产等以外的其他各项应收及暂付款项。 二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。 三、发生各项应收、暂付款项时：借：1221其他应收款 贷：1002银行存款等科目收回各项款项时：借：1002银行存款贷：1221其他应收款四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款项。1501 待摊费用一、本科目核算已经发生的，应在受益期内分摊计入本期和以后各期的费用。 二、本科目可按费用项目进行明细核算。 三、待摊费用的主要账务处理发生待摊费用时：借：1501待摊费用贷：1002银行存款摊销待摊费用时：借：6605其他费用贷：1601待摊费用如果发生的费用不能使以后期间继续受益的，应将其余额一次计入当期费用。 四、本科目期末借方余额，反映已发生尚未摊销完毕的待摊费用。1502 交易性金融资产一、本科目核算持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息及已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息-应收债券及其他投资利息”或“应收股利”等科目，对于支付价款中包含的从起息日或上一收息日到购入交割日的利息，借记“应收利息应计分期付息债券利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，会计分录为：借：1502 交易性金融资产（成本）借：1204应收利息借：1204应收利息（应收债券及其他投资利息）借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）或 1203应收股利借：6111投资收益（交易性金融资产投资收益）贷：1002银行存款 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息、借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，会计分录为：借： 1203应收股利借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）贷：6111投资收益（交易性金融资产投资收益）（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动）、贷记“公允价值变动损益”科目，会计分录为：借：1502 交易性金融资产（公允价值变动）贷：6101公允价值变动损益（交易性金融资产公允价值变动损益）公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，会计分录为：借：1002银行存款贷：1502 交易性金融资产成本贷或借：1502 交易性金融资产公允价值变动贷或借：6111投资收益（交易性金融资产投资收益）同时，将原记入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，会计分录为：借或贷：6101公允价值变动损益（交易性金融资产公允价值变动损益）贷或借：6111投资收益（交易性金融资产投资收益）四、 本科目期末借方余额，反映交易性金融资产的公允价值。1503持有至到期投资一、本科目核算持有至到期投资的摊余成本。二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理（一）取得持有至到期投资时，应按投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息-应收债券及其他投资利息”，按起息日或上一收息日到购入交割日的利息，借记“应收利息应计分期付息债券利息”或“本科目（应计利息），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。会计分录为：借：1503持有至到期投资（成本）借：1204应收利息（应收债券及其他投资利息）借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）或 1503持有至到期投资（应计利息）借或贷：1503持有至到期投资（利息调整）贷：1002银行存款（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）贷：6111投资收益（持有至到期金融资产投资收益）借或贷：1503持有至到期投资利息调整持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1503持有至到期投资（应计利息）贷：6111投资收益（持有至到期金融资产投资收益）借或贷：1503持有至到期投资（利息调整）（三）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，会计分录为：借：1002银行存款借：1504持有至到期投资减值准备（如已计提减值准备）贷：1503持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）贷或借：6111投资收益（持有至到期金融资产投资收益）四 、本科目期末借方余额，反映持有至到期投资的摊余成本。1504持有至到期投资减值准备一、本科目核算持有至到期投资的减值准备。二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三、持有至到期投资减值准备的主要账务处理资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产损失”科目，贷记本科目，会计分录为：借：6501资产损失（计提持有至到期投资减值准备）贷：1504持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产损失”科目。四、本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1505可供出售金融资产一、本科目核算持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、本科目可按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”、“减值准备”等进行明细核算。三、可供出售金融资产的主要账务处理（一）取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，会计分录为：借：1505可供出售金融资产（成本）借：1203应收股利贷：1002银行存款取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息-应收债券及其他投资利息”，按起息日或上一收息日到购入交割日的利息，借记“应收利息应计分期付息债券利息”或“本科目（应计利息），按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1505可供出售金融资产（成本）借：1204应收利息（应收债券及其他投资利息）借：1204应收利息（应计分期付息债券利息）或 1505可供出售金融资产（应计利息）借或贷：1505可供出售金融资产（利息调整）贷：1002银行存款（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）贷： 6111投资收益（可供出售金融资产投资收益）借或贷：1505可供出售金融资产（利息调整）可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借： 1505可供出售金融资产（应计利息）贷： 6111投资收益（可供出售金融资产投资收益）借或贷：1505可供出售金融资产（利息调整）（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积”，会计分录为：借：1505可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：4002资本公积（其他资本公积）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记本科目(公允价值变动)，会计分录为：借：6501资产损失（计提可供出售金融资产减值准备）贷：1505可供出售金融资产（减值准备）借或贷：1505可供出售金融资产（公允价值变动）贷或借：4002资本公积（其他资本公积）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（减值准备），贷记“资产损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目，会计分录为：借：1505可供出售金融资产（减值准备） 贷：6501资产损失（计提可供出售金融资产减值准备）可供出售金融资产为股票等权益工具的，会计分录为：借：1505可供出售金融资产（公允价值变动）贷：4002资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）（四）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“可供出售金融资产投资收益”科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。借：1002银行存款贷：1505可供出售金融资产（成本、利息调整、应计利息、减值准备）借或贷：4002资本公积（其他资本公积）贷或借：6111投资收益（可供出售金融资产投资收益）四 、本科目期末借方余额，反映可供出售金融资产的公允价值。1506 应收款项金融资产一、本科目核算本行持有应收款项金融资产的摊余成本。二、本科目可按应收款项金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、应收款项金融资产的主要账务处理（一）取得应收款项类金融资产，应按投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息-应收债券及其他投资利息”，按起息日或上一收息日到购入交割日的利息，借记“应收利息应计分期付息债券利息”或“本科目（应计利息）”，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1506应收款项金融资产（成本）借或贷：1506应收款项金融资产（利息调整）借：1204应收利息（应收债券及其他投资利息）借：1204应收利息（应计分期付息债券利息）或 1506应收款项金融资产（应计利息）（二）资产负债表日，应收款项类投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借：1204应收利息（应计分期付息债券及其他投资利息）贷： 6111投资收益（应收款项金融资产投资收益）借或贷：1506应收款项金融资产（利息调整）应收款项类投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整），会计分录为：借： 1506应收款项金融资产（应计利息）贷： 6111投资收益（应收款项金融资产投资收益）借或贷：1506应收款项金融资产（利息调整）。（三）出售应收款项类投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：1002银行存款借：1507应收款项金融资产减值准备（如已计提减值准备）贷：1506应收款项金融资产（成本、利息调整、应计利息）贷或借：6111投资收益（持有至到期金融资产投资收益）四 、本科目期末借方余额，反映持有至到期的摊余成本。1507 应收款项金融资产减值准备一、本科目核算应收款项金融资产的减值准备。二、本科目可按应收款项金融资产类别和品种进行明细核算。三、资产负债表日，应收款项金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产损失（计提应收款项类投资减值准备）”科目，贷记本科目。已计提减值准备的应收款项金额资产投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产损失（计提应收款项类投资减值准备）”科目。四、本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的应收款项金融资产减值准备。第十条 负债类的账务处理2003拆入资金一、本科目核算从境内、境外金融机构拆入的款项。 二、本科目可按拆入资金的机构进行明细核算。 三、拆入资金的主要账务处理 （一）拆入资金时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；归还拆入资金做相反的会计分录。（二）资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记“利息支出”，贷记“应付利息”科目。四、本科目期末贷方余额，反映理财产品尚未归还的拆入资金金额。2101 交易性金融负债一、本科目核算理财产品承担的交易性金融负债的公允价值。 理财产品持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。衍生金融负债不在本科目核算。 二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融负债的主要账务处理 （一）承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金），会计分录为：借： 1002银行存款借： 6111投资收益（交易性金融负债投资收益） 贷：2101交易性金融负债（本金）（二）承担固定收益类金融负债期间，每日按票面利率计算的利息：借：6411利息支出贷：2231应付利息 （三）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动），会计分录为： 借：6101公允价值变动损益（交易性金融负债公允价值变动损益）贷：2101交易性金融负债（公允价值变动）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按已提未付利息，借记“应付利息”，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，会计分录为：借：2101交易性金融负债（本金）借或贷：2101交易性金融负债（公允价值变动）借：2231应付利息贷：1002银行存款贷或借：6111 投资收益（交易性金融负债损益）同时，按结转的该项交易性金融负债的公允价值变动：借或贷：6101公允价值变动损益（交易性金融负债公允价值变动损益）贷或借：6111投资收益（交易性金融负债损益）四、本科目期末贷方余额，反映理财产品承担的交易性金融负债的公允价值。2202卖出回购证券款一、本科目核算理财产品按回购协议卖出证券所融入的资金。 二、本科目可按卖出回购证券的类别和融资方进行明细核算。三、卖出回购证券的主要账务处理（一）根据回购协议卖出证券，按实际收到的金额：借：1002银行存款贷：2202卖出回购证券款（二）融资期限内，按照计算确定的卖出回购证券款的利息费用：借：6411利息支出（卖出回购证券利息支出）贷：2231应付利息（应付回购证券利息）（三）到期购回时，按账面余额，借记本科目，按已提未付利息,借记“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目；按其差额，借记“利息支出”科目，会计分录为：借：2202卖出回购证券 2231应付利息（应付回购证券利息）6411利息支出（卖出回购证券利息支出） 贷： 1002银行存款四、本科目期末贷方余额，反映卖出到期的卖出回购证券款。2203 应付赎回款一、本科目核算按规定应付理财产品持有人的赎回款。 二、应付赎回款的主要账务处理 （一）理财产品持有人赎回本理财产品或理财产品到期归还投资人理财本金时，应按实际赎回本金，借记“实收资本”等科目，贷记本科目。会计分录为：借：4001实收资金等科目贷：2203应付赎回款 （二）支付赎回款或支付转换转出款时：借：2203应付赎回款 贷：1002银行存款 三、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的理财产品赎回款。2206 应付管理人报酬一、本科目核算按规定计提的，应付给理财产品管理人的报酬。 二、本科目可按管理人报酬的类别进行明细核算。 三、应付管理人报酬的主要账务处理 （一）逐日计提管理人报酬时：借：6403管理人报酬贷：2206应付管理人报酬 （二）支付管理人报酬时：借：2206应付管理人报酬 贷：1002银行存款 四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付给管理人的报酬。2207 应付托管费一、本科目核算按规定计提的，应支付给理财产品资金托管人的托管费。 二、应付托管费的主要账务处理 逐日计提托管费时：借：6404托管费贷：2207应付托管费支付托管费时：借：2207应付托管费贷：1002银行存款 三、本科目期末贷方余额，反映尚未支付给理财产品资金托管人的托管费。 2208 应付销售服务费一、本科目核算按规定计提的，应支付的理财产品销售服务费。二、应付销售服务费的主要账务处理 逐日计提销售服务费时：借：6406销售服务费贷：2208应付销售服务费 支付销售服务费时：借：2208应付销售服务费 贷：1002银行存款 三、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的理财产品销售服务费。 2212卖出回购票据款一、本科目核算理财产品按回购协议卖出票据所融入的资金。 二、本科目可按卖出回购票据的类别和融资方进行明细核算。三、卖出回购证券的主要账务处理（一）根据回购协议卖出票据，按实际收到的金额：借：1002银行存款贷：2212卖出回购票据款（二）融资期限内，按照计算确定的卖出回购票据的利息费用：借：6411利息支出（卖出回购票据利息支出）贷：2231应付利息（应付回购票据利息）（三）到期购回时，按账面余额，借记本科目，按已提未付利息,借记“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目；按其差额，借记“利息支出”科目，会计分录为：借：2212卖出回购票据款 2231应付利息（应付回购票据利息）6411利息支出（卖出回购票据利息支出） 贷： 1002银行存款四、本科目期末贷方余额，反映卖出到期的卖出回购票据款。2213卖出回购其他资产一、本科目核算理财产品按回购协议卖出证券、票据以外的其他资产所融入的资金。 二、本科目可按卖出回购票据的类别和融资方进行明细核算。三、卖出回购证券的主要账务处理（一）根据回购协议卖出其他资产，按实际收到的金额：借：1002银行存款贷：2213卖出回购其他资产（二）融资期限内，按照计算确定的卖出回购其他资产的利息费用：借：6411利息支出（卖出回购其他资产利息支出）贷：2231应付利息（应付回购其他资产利息）（三）到期购回时，按账面余额，借记本科目，按已提未付