清算审计重点策略及工作综合流程.docx

7.12清算审计7.12.1对清算审计项目标认识依据企业法、破产法相关要求，会计师事务所对清算期初资产、负债和全部者权益和清算期间清算财务情况、清算损益和清算财产分配情况发表审计意见。清算审计除检验会计事项真实性、完整性、会计报表是否存在重大错报，评价管理当局采取会计政策和作出重大会计估量，和评价会计报表整体反应和披露外；还要对资产清算价格是否适宜，负债减免及偿付原因，有没有对债权放弃行为，有没有未人账清算收入，清算资产分配是否合规等进行审计。7.12.2清算审计服务方案7.12.2.1清算审计关键及实施策略7.12.2.1.1清算审计项目关键7.12.2.1.1.1会计师事务所进行清算期初审计关键为：核实资产、负债及净资产，关键关键项目：库存现金：对出纳库存现金进行现场盘点。银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函证。短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券其它投资，应该取得投资协议，并进行函证。应收款项：应该进行函证，应该对全部应收款项进行核实。存货：对存货盘点进行监盘。待摊费用、长久待摊费用和待处理财产损益：全部调整记入未分配利润。长久投资：对债券进行盘点，并进行函证。固定资产：取得固定资产相关权证、购置协议或建造协议及工程审计汇报、工程财务决算书等资料，并对固定资产盘点进行监盘。无形资产：取得无形资产相关权证、购置协议或同意文件等资料，对无形资产权属进行核实。银行借款：取得借款协议和担保协议，并进行函证。应付职员薪酬：取得企业劳资部门未发放工资花名册。应交税费：取得企业纳税申报表、汇算表、税务部门税收检验文件等资料。其它债务：对其它债务进行核实。实收资本：取得最近一次章程（加盖登记机关立案专用章）和验资汇报。资本公积: 核实资本公积形成过程和余额。留存收益: 结合资产负债审计，和清算日前会计期间损益审计进行调整。清算日前会计期间损益审计: 对企业清算日前一定时间损益进行审计，通常是在清算日基础上向前倒推3-5年个会计年度。7.12.2.1.1.2清算期间审计应关注财产处理正当性，财产分配次序是否符合企业法等和清算相关法律法规。7.12.2.1.3清算终止审计关键：对清算情况、债务清偿和财产分配情况进行审计，关键关注事项：作出企业解散决定部门是否正当；是否按要求成立了清算组；是否在要求时间通知了债权人，并在要求时间内进行了解散公告；清算期初资产、负债及全部者权益是否经会计师事务所审计；清算组是否按审计汇报建账；是否聘用了评定事务所进行了整体资产评定；清算组在清算过程中是否存在放弃债权行为；是否在清算日前6个月对债务不合适设定了担保；是否存在低价处理财产行为；是否存在有意放弃企业担保债权；会计是否仍按连续经营假设在做账务处理，是否按非连续经营基础编制会计报表；清算期间是否按要求纳税；是否进行了各项税收汇算，包含：经营终止日汇算和清算期间汇算；债务登记是否规范，登记新增债务是否依据充足，是否应该确定有效债务；是否制订清算方案，并报股东会、股东大会或人民法院确定；清算方案得以确定后，是否按要求次序进行财产分配；债权申报期间，是否存在对部分债权人进行了清偿；假如债务清偿后仍有剩下财产，股东进行剩下财产分配方案是否经股东会确定；清算事项是否已全部结束；清算组是否按要求编制了清算汇报，并得到股东会（或大会）或人民法院确实定。7.12.2.1.2清算审计项目实施策略7.12.2.1.2.1清算前审计项目实施策略库存现金：对出纳库存现金进行现场盘点，按盘点数确定，对账面余额和盘点数有差异，应核实差异形成原因，并进行审计调整。银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函证，对账面和核实数有差异，应该核实差异形成原因，并进行审计调整。短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券其它投资，应该取得投资协议，并进行函证，依据核实结果确定能否收回，并计算可收回短期投资收益，对不能收回投资，应取得被投资单位无法归还投资相关资料，如：清算汇报、法院裁定书等，对账面数和核实数有差异，查清原因，并进行审计调整。应收款项：进行函证，对全部应收款项进行核实，经核实，对未入账应收款项应该审计调整增加，对无法收回应收款项，取得无法收回证据，如：清算汇报、裁定书、死亡证实等，经核实确实无法收回，应该审计调整降低。存货：对企业进行存货盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数和账面数有差异，查清原因，并进行审计调整。待摊费用、长久待摊费用和待处理财产损益：因为企业已进入清算程序，失去了连续经营假设基础，所以将待摊费用、长久待摊费用全部调整记入未分配利润，对于待处理财产损益，应依据企业主管部门处理意见要求被审单位做调整，假如被审单位不做调整，应依据处理意见作审计调整。长久投资A、债券投资：对债券进行盘点，并进行函证，对投资收益进行计算，以确定债券收益是否按要求入账，债券是否可收回，对核实数和账面数有差异，应查清原因，并进行审计调整；B、股权投资：取得股权投资相关资料，如：投资协议、被投资单位章程、验资汇报及经审计被投资单位财务报表，对被投资单位进行函证，计算投资收益，以确定股权投资清算日应有金额，核实投资可收回性，对无法收回投资，应取得相关证据，如：裁定书，破产清算终止裁定等，对核实数和账面数有差异，应该进行审计调整。经核实无法收回，应该审计调整降低。固定资产：取得固定资产相关权证、购置协议或建造协议及工程审计汇报、工程财务决算书等资料，对企业进行固定资产盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数和账面数有差异，应该查清原因，并进行审计调整，对折旧进行核实，有差异进行调整。在对固定资产审计时，充足关注资产抵押担保情况，对抵押权未解除固定资产，在审计汇报中进行披露。无形资产：取得无形资产相关权证、购置协议或同意文件等资料，对无形资产权属进行核实，对无形资产摊销进行核实，有差异进行调整。在对无形资产审计时，充足关注资产抵押担保情况，对抵押权未解除无形资产，在审计汇报中进行披露。银行借款：取得借款协议和担保协议，并进行函证，依据协议条款计算利息，假如核实数和账面数有差异，应该查清原因，并作审计调整。在银行借款审计过程中，充足关注抵押担保情况，对抵押权未解除，在审计汇报中披露。应付职员薪酬：取得劳资部门未发放工资花名册，并将花名册金额和账面应付工资进行查对，对差异进行审计调整。应交税费：取得企业纳税申报表、汇算表、税务部门税收检验文件等资料，并结合清算日前会计期间损益审计情况计算应交税费正确性，对有差异，应进行审计调整。其它债务：对其它债务进行核实，如：应付款项（包含：应付账款、预收账款、其它应付款）、预提费用、长久应付款、专题应付款等，对应付款项和长久应付款应该进行函证；对专题应付款，应结合专题款项包含协议和项目实施情况，确定是否存在专题款退回情况；对于预提费用，要关键关注各项费用预提依据是否充足，并测算预提费用余额是否正确，结合相关资料检验预提费用余额是否需要支付，假如不需要支付，提请被审单位调整，假如被审单位不调整，做审计调整。对其它债务账面数和核实数有差异，应该进行审计调整。在对债务审计核实时，要关键关注清算公告期满日止债权人申报债权和账面余额是否一致，对不一致要分析原因，并依据实际情况做审计调整。实收资本：取得最近一次章程（加盖登记机关立案专用章）和验资汇报，必需时应取得企业最近一次在工商部门变更登记资料复印件，核实企业股东登记簿上股东、出资额和出资百分比是否和工商部门资料一致，是否存在变更但未进行登记情况等，假如账面数和核实情况不一致，应该依据实际情况进行审计调整，对已进行股权转让但截止清算日未进行变更登记，在审计汇报中进行披露。资本公积：核实资本公积形成过程和余额，关键关注其形成依据是否充足，对核实数和账面数差异应该进行调整。留存收益：结合资产负债审计，和清算日前会计期间损益审计进行调整。清算日前会计期间损益审计，为了核实企业清算日资产负债及净资产，对企业清算日前一定时间损益进行审计，通常是在清算日基础上向前倒推3-5年个会计年度，损益审计和报表审计程序一致。7.12.2.1.2.2清算期间审计项目实施策略清算期间审计程序和策略和常规审计差不多，但需关键关注财产处理正当性，财产分配次序是否符合相关法律、法规。7.12.2.1.2.3清算终止审计项目实施策略清算终止审计汇报关键是对清算期末期末财产分配方案实际实施情况和债务清偿结果是否符合企业法或破产法要求。7.12.3清算审计步骤7.12.3.1清算前审计项目标步骤（1）了解相关情况，索取相关资料：在接收清算审计委托之前，首先了解拟清算企业基础情况、解散原因、是否已经相关部门同意等、是否在相关报刊上登报、账薄和凭证及其它资料是否完整；（2）评价专业胜任能力：在了解和获取上述情况基础上，评价会计师事务所和审计人员对该项清算业务胜任能力。包含审计人员是否了解和掌握相关破产日报表审计业务相关审计程序和审计方法、要求；是否了解和掌握企业生产经营终止日、企业清算终止日相关审计程序、审计方法、要求，然后据以确定能否接收该项清算审计委托；（3）签署清算审计业务约定书：在签署该项业务约定书时，应分别约定清算组和审计人员各自特殊责任和义务，业务约定书内容、签章要努力争取完整，无遗漏；（4）编制清算审计计划：依据企业破产日会计报表审计业务、企业经营终止日会计报表审计业务、企业清算终了清算会计报表审计业务及强制关闭清算审计业务等不一样审计要求和范围，确定关键审计领域及关键性水平。并对注册会计师及助理审计人员按审计报表项目或按业务循环进行合理分工；（5）实施审计工作：在承接企业经营终止日会计报表审计业务时，应该根据在年度会计报表审计程序实施同时突出企业资产情况核实和企业全部者权益审定；（6）帮助企业清理破产财产，确定清算资产和债权债务，代编清算报表（咨询服务业务）；（7）编写审计汇报；（8）就审计中发觉重大问题，和用户进行初步沟通；（9）将审计工作底稿送交三级复核，并由主办人跟进；（10）出具正式汇报。7.12.3.2破产清算期间和清算后审计业务应搜集资料有：股东会或董事会相关企业终止，成立清算组决议；清算开始日财产清单，债权、债务清单；清算结束日财产清单，债权、债务清单，需要对应盘点表和对账单；清算组和债权人或债务人达来相关偿债和收款协议；债权人会议相关内容；清算组对清算工作总结、决议。